《注协年报讲》PPT课件.ppt

最新会计政策讲解,市财政局会计处林菊红,仅供参考,1,目录,医院会计制度会计改革与发展“十二五”规划小企业会计准则,仅供参考,2,医院会计制度,仅供参考,3,仅供参考,4,医院会计制度,文号：财会201027号、沪财会201114号发布日期：20101231、20110223实施：自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行自2012年1月1日起在全国施行1998年11月17日印发的医院会计制度（财会字199858号）同时废止,注会审计,医院会计制度第六条第二款：医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。医院财务制度第六条第二款：三级医院须设置总会计师，其他医院可根据实际情况参照设置。,仅供参考,5,仅供参考,6,新制度出台背景,现行制度的滞后性和不适应性医改意见及实施方案的要求关于深化医药卫生体制改革的意见医药卫生体制改革近期重点实施方案（2009-2011）财政科学化精细化管理的基础推进公共部门会计改革的需要,仅供参考,7,主要变化,新制度近6万字VS旧制度2万字全面修订调整制度适用范围增加财政预算改革相关核算内容基建并入“大账”取消修购基金和固定基金、计提折旧合并医疗药品收支核算药品：进价核算梳理完善科目体系及核算内容,仅供参考,8,适用范围,各级各类独立核算的公立医院,社会资本举办的非营利性医疗机构,医院会计制度,基层医疗卫生机构会计制度,基层医疗卫生机构,执行,参照执行,执行,仅供参考,9,主要变化,完善医疗成本归集核算体系规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理改进完善财务报告体系引入注册会计师审计制度,会计改革与发展“十二五”规划纲要,仅供参考,10,会计改革与发展“十二五”规划纲要,财会201119号、沪财会201169号2011年2015年提出了50条具体会计工作计划第2条第4条至第10条,仅供参考,11,第二条,2.夯实会计基础工作。健全会计基础工作制度体系，完善会计基础工作规范、会计信息化工作规范和会计档案管理办法，规范会计工作秩序，提高会计工作规范化水平。加强对代理记账机构的监督和指导。,仅供参考,12,第四条,4.健全企业会计准则体系。根据加快转变经济发展方式的新要求、资本市场和国有企业改革发展的新情况以及国际财务报告准则的新变化，深入开展相关会计准则研究，不断完善企业会计准则体系，保持企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，促进发挥企业会计准则在经济社会发展中的基础作用。加强企业成本管理，建立健全企业产品成本相关制度。,仅供参考,13,第五条,5.建立健全小企业会计准则体系。规范和加强小企业会计工作，是贯彻落实国家有关扶持小企业政策的重要举措，对于提高税收征管质量，防范小企业信贷风险，促进小企业健康发展具有重要意义。适时发布实施小企业会计准则，并根据实际情况不断完善，构建包括小企业会计准则、应用指南等在内的小企业会计准则体系。,仅供参考,14,第六条,6.全面实施企业会计标准体系。在上市公司和大中型企业范围内，实施企业会计准则。在小型企业范围内，实施小企业会计准则。相应废止行业会计制度、企业会计制度等原有企业会计处理规定。建立健全相关部门间企业会计标准实施的联动监管机制，形成各司其职、协调有序的格局；建立健全各级财政部门间的沟通协调机制，形成上下联动、齐抓共管的格局。,仅供参考,15,第六条（继）,6.创新企业会计标准实施的监管手段，加强企业会计标准后评估工作，总结做好上市公司年报分析工作，探索开展非上市大中型企业年报分析工作，研究开展小企业会计信息采集、分析工作，通过后评估促进完善企业会计标准体系，提升会计管理水平。,仅供参考,16,第七条,7.全面推进事业单位会计改革。根据推进事业单位改革、促进事业单位健康发展的需要，借鉴国际经验，结合医院、高校会计改革成果，全面修订事业单位会计准则和事业单位会计制度，整合事业单位行业会计制度。,仅供参考,17,第八条,8.建立健全政府会计准则体系。从我国实际情况出发，借鉴国际经验和我国企业会计改革的成功做法，建立健全以满足政府财务管理和财务信息需求为目标，以权责发生制为基础，包括基本准则、若干具体准则和应用指南在内的政府会计准则体系，不断提高公共财政管理科学化精细化水平。,仅供参考,18,第九条,9.健全社会保险基金会计标准体系。适应社会保障体制改革的需要，深入调查了解养老、失业、医疗等社会保险基金会计制度的实施情况，适时修订或制定相关会计制度，保障社会保险基金安全，提高基金管理水平，促进社会保险事业健康发展。,仅供参考,19,第十条,10.完善民间非营利组织会计标准。配合社会事业发展的需要，持续跟踪了解基金会、社会团体以及民办医疗、教育等民办非企业单位等方面会计制度的实施情况，及时解决存在的问题，并根据新业务、新情况适时修订民间非营利组织会计制度，促进社会事业健康发展。,仅供参考,20,小企业会计准则,仅供参考,21,22,小企业会计准则,小企业会计准则,2011年10月18日，财政部颁布小企业会计准则（财会201117号）:自2013年1月1日起在小企业范围内施行鼓励小企业提前执行2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止,23,仅供参考,小企业会计准则,关于贯彻实施小企业会计准则的指导意见（财会201120号）财政部工业和信息化部国家税务总局工商总局银监会,仅供参考,24,上海转发文件,关于转发财政部关于印发小企业会计准则的通知的通知（沪财会20127号）提出四点要求：加强组织领导，有序推进新准则的顺利实施加强宣传培训，为实施新准则夯实基础加强业务指导，确保新准则平稳衔接实施到位加强跟踪评估，促进企业会计核算更趋规范,仅供参考,25,上海转发文件,三、加强业务指导，确保新准则平稳衔接实施到位财政部门要明确小企业会计准则执行要求和程序，要指导本区县小企业做好新旧衔接，督促小企业按时执行本准则，并鼓励本区县不少于20%的小企业提前执行。,仅供参考,26,小准则目录,背景框架范围创新,27,仅供参考,一、背景,1.小企业对国民经济发展具有重要的作用2.中小主体国际财务报告准则（IFRSforSMEs）的出台3.中国会计准则国际趋同 4.税收征管需求的不断提高,28,仅供参考,二、框架,体例：正文（10章90条）附录：会计科目、主要账务处理和财务报表,29,仅供参考,二、框架,正文：总则资产负债所有者权益收入费用利润及利润分配财务报表外币业务附则,30,仅供参考,二、框架,小企业会计制度：总说明会计科目名称和编号会计科目使用说明会计报表格式会计报表编制说明,31,仅供参考,三、范围,适用于小企业是指在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定（工信部联企业2011300号）所规定的小型企业标准的企业。微型企业参照执行,32,仅供参考,三、范围,下列企业不得执行小准则：股票或债券在市场上公开交易的小企业金融机构或其他具有金融性质的小企业企业集团内的母公司和子公司,仅供参考,33,三、范围,已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行小企业会计准则,仅供参考,34,三、范围,小制度（2004）：适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。本制度中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的中小企业标准暂行规定（国经贸中小企2003143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。,35,仅供参考,三、范围,执行中需要转换会计制度的情况如果执行了小企业会计准则以后，发生下列情况之一的，应当改为执行企业会计准则：需要公开发行股票和债券的。因经营规模或企业性质变化导致不符合300号文件规定的小型企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则,36,仅供参考,四、创新,资产减值无退路政府补助单独化固定资产限制多收入核算亮点多投资核算变化大会计科目大调整财务报表大变脸,仅供参考,37,资产减值无退路,小企业会计准则规定，资产不要求计提资产减值准备，实际发生资产损失时，应当作为损失计入当期损益，同时冲销相关资产。同时，小企业会计准则还明确规定资产实际损失的标准，并与企业所得税收中有关认定标准保持高度统一。,仅供参考,38,39,资产减值无退路,涉及的项目：第十条：坏账损失第十五条：存货毁损、盘亏第二十一条：长期债券投资损失第二十六条：长期股权投资损失第三十四条：固定资产损失第四十二条：无形资产损失,资产减值无退路,应收账款坏账：小企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回账面价值小于可收回金额,40,仅供参考,资产减值无退路,应收账款-小制度（2004）：小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，计提有关的坏账准备计提坏账准备的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等，具体采用何种方法由小企业自行确定,41,仅供参考,资产减值无退路,应收账款-小制度（2004）：提取坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目;应提数小于其账面余额的差额，作相反会计分录。对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失时，应冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”或“其他应收款”科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，应按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目;同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目,42,仅供参考,资产减值无退路,应收款项小准则：小企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账，因坏账而遭受的损失为坏账损失。小企业实际发生坏账时，应当按照实际发生的坏账金额，借记“营业外支出”科目，贷记“应收账款”等科目,43,仅供参考,资产减值无退路,应收款项小准则：小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，可以作为坏账损失：债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,44,仅供参考,资产减值无退路,存货跌价：原因：毁损、陈旧过时或销售价格低于成本账面价值低于可变现净值可变现净值=售价-完工成本-销售费用及税金,45,仅供参考,资产减值无退路,小制度（2004）：当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备:市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望企业使用该材料生产的产品的成本大于产品的销售价格因产品更新换代，原有库存材料或商品已不适应新产品的需要，而相关材料或商品的市场价格又低于其账面成本因所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌其他足以证明有关存货实质上发生减值的情况。,46,仅供参考,资产减值无退路,小制度（2004）：会计期末，小企业计算出存货可变现净值低于成本的差额，应按该差额，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备”科目如已计提跌价准备的存货，其价值以后得以恢复，应转回已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目，转回的存货跌价准备应以原计提的金额为限,47,仅供参考,资产减值无退路,小企业的长期股权投资符合下列条件之一的，可以作为长期股权投资损失：被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的国务院财政、税务主管部门规定的其他条件,48,仅供参考,资产减值无退路,当小企业实际发生长期股权投资损失时，按照账面余额减去可收回金额的差额，计入营业外支出。,仅供参考,49,政府补助单独化,何为政府补助？企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本政府包括各级政府及其机构，国际的类似组织也在其范围之内主要特征：无偿性（附条件不影响）直接取得资产,50,仅供参考,政府补助单独化,主要形式：财政拨款：节能减排资金、技术改造资金等财政贴息：直接拨付、通过银行间接拨付税收返还：先征后返（退）、即征即退无偿划拨：行政划拨的土地使用权、天然林等,51,仅供参考,政府补助单独化,政府补助的会计处理方法：收益法：计入当期收益或递延收益总额法：全额确认为收益，不作为相关资产账面余额或者费用的扣减净额法：确认为相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减资本法：计入所有者权益,52,仅供参考,政府补助单独化,政府补助同时满足下列条件的，计入营业外收入：小企业能够满足政府补助所附条件小企业能够收到政府补助上述条件未满足前收到的政府补助，应当确认为递延收益小企业按照规定实行所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的所得税、增值税、消费税、营业税时，计入营业外收入,53,仅供参考,固定资产限制多,定义：小准则：指小企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产小制度：固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的资产取消固定资产单位价值较高的标准,54,仅供参考,固定资产限制多,小制度（2004）：小企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法和预计净残值，作为进行固定资产核算的依据,55,仅供参考,固定资产限制多,小准则明确固定资产折旧的最低年限小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税收的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值,56,仅供参考,固定资产限制多,企业所得税实施条例第60条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物，为20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年电子设备，为3年,57,仅供参考,固定资产限制多,小制度：小企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应将变更的内容及原因在变更当期会计报表附注中说明。,58,仅供参考,固定资产限制多,小准则：小企业应当按照年限平均法（即直线法）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法等。,59,仅供参考,固定资产限制多,实施条例第59条规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更,60,仅供参考,固定资产限制多,小制度（2004）：与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命、使生产的产品质量实质性提高或是生产产品的成本实质性降低等，应将发生的支出计入固定资产价值。可资本化的固定资产后续支出发生时，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”等科目固定资产的后续支出中，按上述原则不能计入固定资产价值的部分，应于发生时确认为当期费用,61,仅供参考,固定资产限制多,小准则固定资产后续支出资本化限制多：除已提足折旧的固定资产和经营租入固定资产以外，其他固定资产的改建支出应当计入固定资产成本已提足折旧的固定资产和经营租入固定资产的改建支出，计入长期待摊费用,62,仅供参考,固定资产限制多,小准则固定资产后续支出资本化限制多：日常修理费在发生时按受益对象计入相关资产成本或当期损益符合规定的大修理支出，计入长期待摊费用。上述的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：一是修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；二是修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。,63,仅供参考,固定资产限制多,实施条例第69条规定：企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上修理后固定资产的使用年限延长2年以上企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销,64,仅供参考,收入核算亮点多,小准则：收入，是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，通常包括销售商品收入和提供劳务收入。,65,仅供参考,收入核算亮点多,小制度：无定义核算范围：销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权而发生的使用费等收入,66,仅供参考,收入核算亮点多,小准则：小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入,67,仅供参考,收入核算亮点多,小制度（2004）:小企业销售商品的收入，应当在下列条件同时满足时予以确认:已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制与交易相关的经济利益能够流入本企业相关的收入和成本能够可靠地计量,68,仅供参考,收入核算亮点多,小准则明确常见销售方式的收入确认时点：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额,69,仅供参考,收入核算亮点多,小准则规定混合销售的处理：小企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理,70,仅供参考,投资核算变化大,短期投资损失：取消短期投资跌价准备科目短期投资发生实际损失，直接计入当期损益,71,仅供参考,资产减值无退路,小企业的长期股权投资符合下列条件之一的，可以作为长期股权投资损失：被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,72,仅供参考,投资核算变化大,长期股权投资小准则：统一采用成本法小制度：成本法或权益法,73,仅供参考,会计科目大调整,一级科目：小准则66个 VS 小制度60个,74,仅供参考,财务报表大变脸,小制度（2004）财务报表：资产负债表（会小企01表）利润表（会小企02表）现金流量表（会小企03表）应交增值税明细表（会小企01表附表1）附注：无纳税调整,75,仅供参考,财务报表大变脸,小准则财务报表资产负债表（会小企01表）利润表（会小企02表）现金流量表（会小企03表）附注：有纳税调整应付职工薪酬明细表（会小企01表附表1）应交税费明细表（会小企01表附表2）利润分配表（会小企01表附表3）,76,仅供参考,创新,核算简单化向税收靠拢,77,仅供参考,78,谢谢大家,仅供参考,