《财务会计基础》PPT课件.ppt

中级财务会计,兰州商学院,第一章 财务会计基本理论,兰商会计学院,本章学习目的,1、了解会计的性质和种类2、掌握财务会计的目的3、掌握会计信息的质量特征4、掌握财务会计的基本前提5、掌握财务会计的基本要素6、掌握财务会计的一般原则 7、熟悉会计要素计量属性及其应用原则8、了解会计准则与会计法规的关系,教学内容,第一节 会计的性质与种类第二节 财务会计的目的第三节 会计信息的质量特征第四节 财务会计的基本前提第五节 财务会计的一般原则第六节 财务会计的基本要素第七节 会计要素计量属性及其应用原则第八节 会计准则,第一节 会计的性质与种类,会计是经济管理的重要组成部分，其基本职能是反映和控制。一方面，会计作为一个经济信息系统，提供某一主体的财务信息，反映经济活动；另一方面，会计作为一项管理活动，运用自身所提供的财务信息和其他信息，分析经济活动，控制经营过程，预测经济前景，参与经营管理。现代会计，一般以企业会计为主体。,会计的性质与种类,一、作为一个经济信息系统的会计二、作为一项管理活动的会计三、会计的职业,一、作为一个经济信息系统的会计,会计作为一个经济信息系统，通常被称为商业语言，用以记录、表达和说明企业的经济活动，也用来记录与总结非盈利组织的各项活动和家庭、个人的预算、收支等。因此，从本质上说，作为一个经济信息系统，会计是一种服务活动，为企业内部和外部的有关方面提供一个经济实体的财务信息，以供经济决策。企业的管理部门需要掌握企业经济活动的信息，以便分析和评价其财务状况和经营情况，作出业绩考核与奖励，增加或减少投入，投资与融资的相关决策。在企业外部，投资者、债权人、政府机构及其他相关信息使用者也需要了解企业的财务信息，作出有关的决策。,会计在提供财务信息时，需要利用一些专门的会计方法把经济业务数据变成对决策有用的信息。会计所用的这些方法不像自然科学那样，能将事物或现象之间的相互联系与因果关系用公式严谨地推理与表达。在很多情况下，会计人员要依据一般会计理论与优良的专业水准，在具体经济活动中选用特定的会计方法。这说明会计在某种程度上是一种艺术或具有创造性的活动。,会计信息系统是企业管理信息系统的重要和主要组成部分。会计信息系统虽然提供一些非定量化与非财务性质的信息，但其产生的经济信息主要是定量化的财务信息。会计提供财务信息的主要方式，包括定期向外界提供的各种财务报告和对内提供的各种定期与不定期的管理分析报告。报告的形式和内容取决于问题的性质、决策类型以及信息使用者的特定要求。显然，企业内部管理部门与企业外部有关各方所需求的财务信息是不完全一样的。,因此，会计作为一个经济信息系统，其作用主要是：1通过确认、计量、记录、归集、分析、汇总，产生经济信息。2将这些信息沟通或传递给有关方面。3对这些信息作出适当的解释，以便信息使用者能充分理解。,二、作为一项管理活动的会计,会计作为一种社会现象，产生于管理的需要，而且一开始就是以经济管理的形式出现的。因此，会计是一种经济管理活动，是经济管理的重要组成部分，它通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊、比较得失、讲求经济效果。会计作为一种经济管理活动，其内容包括会计核算、会计监督和会计分析三个组成部分。,会计核算是会计的基础，主要通过一系列专门的核算方法，对经济业务进行完整地、连续地、系统地记录和计量，为经营管理提供必要的信息。会计监督则是按照管理的目的和要求，审核经济业务是否合理、合法、有效，从而对经济行为进行必要的干预。会计分析主要是利用会计信息总结过去，指导现在，预测未来，是会计核算的发展。因此，会计不仅加工、处理、提供信息，而且还解释、使用和分析信息。,会计是一种经济管理活动，其职能包括预测、决策、控制、核算、监督和分析等。会计预测是依据会计信息和其他有关信息，运用一定的技术方法，对企业价值运动的各个方面进行估计和测算的过程。会计决策是依据会计信息进行的直接的决策活动和参与企业经营决策。会计控制是指对价值运动的控制，贯穿于经营活动的全过程和经营管理的各方面。会计核算是对反映经济活动的经济信息进行加工、处理的过程。,会计核算是对反映经济活动的经济信息进行加工、处理的过程。会计监督是指以提高经济效益为目的，根据国家的有关制度和政策，对经济活动的合理性和合法性进行评价的过程。会计分析是指以会计资料为主要依据，对企业的财务状况、经营过程及其结果进行比较、分析、总结的过程。,会计的管理作用，可以归纳为六个方面:,预测经济前景 确定经济责任 反映经济情况 控制经济活动 促进经济发展 监督经济业务,三、会计的职业,(一)公共会计(二)企业会计(三)政府和非盈利组织会计(四)会计教育,(一)公共会计,公共会计就是注册会计师所从事的、独立性很强、向客户提供服务并收取费用的会计职业。注册会计师的资格要在经过严格考试和有了实践经验后才获准颁发。,在美国，注册会计师考试由美国注册会计师协会统一组织。在英国，公共会计被称为特许会计师，其资格考试则由四个独立的会计职业协会组织分别进行，通过全部考试后尚需三年以上时间的工作实践才能取得资格，其中至少有二年是跟随独立开业的执业会计师从事实践，大部分实践应是从事工商企业的审计业务。在我国，注册会计师由中国注册会计师协会管理。,具备下列条件之一的中国公民可报名参加中注协组织的全国统一考试：一是高等专科以上学校毕业的学历；二是具有会计、审计、统计、经济中级以上专业技术职称。考试全科合格者可加入中注协，成为中注协的非执业会员，加入会计师事务所工作两年后经批准可成为执业的注册会计师。取得专业资格后，注册会计师在从业期间，仍须不断参加职业教育，更新知识，保持优良的职业水准。注册会计师在能力、技术和职业道德标准方面得到公众的很高信赖。,注册会计师组织成会计师事务所或有限责任公司形式，主要提供下列服务：,审计公证,税务服务,管理咨询服务,其他服务,审计公证,这是注册会计师的重要职能。公司、企业及其他经济组织的管理部门（或董事会）编制的财务报表，需要由注册会计师以第三者身份、独立公正地审查其是否符合公认会计原则和有关的法律规定，是否真实公允地反映了企业的财务状况及职动情况和经营成果，并给予签注职业意见，然后才能为业主、债权人、政府官员及其他利益相关团体所接受。,税务服务,企业的管理部门作经济决策时，需要考虑由此产生的税务影响，常聘请注册会计师作咨询顾问，进行税务策划分析，以减轻企业税负。此外，企业还常常聘请注册会计师代理纳税申报，提供税务服务。,管理咨询服务,这也是许多会计师事务所提供给客户的服务项目。管理咨询服务的内容较多，包括设计会计制度，担任会计顾问，协助拟订合同、章程和其他经济文件，项目可行性研究，提供会计、财务、内部控制和管理的咨询意见，协助企业制订资本经营方案等。,其他服务,注册会计师和会计师事务所还可以从事法律、法规规定的其他业务，如验证企业的投入资本，参与办理企业解散、破产的清算事项，参与办理企业经济纠纷，协助鉴别经济案件证据等。,(二)企业会计,大中型企业的会计通常分成以下领域：,1,2,3,4,5,财务会计,管理会计,成本会计,税务会计,内部审计,1.财务会计,财务会计也称对外报告会计，是企业会计系统对外的窗口，负责会计信息的搜集、记录、整理，并传送给企业外部的股东、债权人、政府机构及其他方面，其主要目的是依据公认会计原则编制财务报表，供企业外界评估企业的财务状况、获利能力及发展前景。与此同时，企业内部的管理部门也运用财务会计提供的信息进行分析和判断。,2.管理会计,管理会计是企业会计系统的对内报告职能，主要根据企业管理部门的特定需要，提供日常运作与长期规划所需要的经济信息、以供决策。管理会计与财务会计具有密切联系，管理会计所需要的许多信息是来自财务会计系统，二者在实际工作中并不存在明显的界限。,3.成本会计,成本会计是制造企业专门计算与分析各种产品、各个生产过程或者各个业务部门的成本的会计系统。成本会计产生的成本信息可以用于企业的长期与短期决策，计划与控制等许多方面。企业的成本会计与财务会计和管理会计可以是统一的，也可以是适当分离的。,4.税务会计,由于税务的法律规定越来越复杂，企业需要熟练掌握税务法规和判例原则，以合法避税。因此，有些大中型企业设立专门的税务会计部门，进行税务筹划与纳税申报工作。从广义上说，税务会计是财务会计和管理会计的延伸。,5.内部审计,内部审计是企业内部专职机构或人员对企业自身的各项经济活动进行的审核和检查，其主要职责是评估企业内部控制制度，以确保会计记录的可靠性，公司资财的安全完整性，及公司管理政策的有效执行。一般而言，企业内部审计部门应独立于会计部门。,(三)政府和非盈利组织会计,政府部门和各种非盈利组织，如学校、医院、科研机构、图书馆、慈善机构等，其业务活动主要涉及到各种基金的拨入和使用，也需要利用会计进行记录、分析、汇总和报告。但其会计程序和方法与企业会计有所不同。,(四)会计教育和研究,从事会计教育和研究也被认为是会计职业的一个主要方面。大学会计教师和研究人员通常既从事学术研究和教育，又实际从事咨询业务和会计实务，以发展个人技能。因此，会计教育和研究人员对会计理论与实务的发展、会计准则的制订与改革、会计职业的发展等发挥了重要作用。,第二节 财务会计的目的,财务会计作为一个经济信息系统，它主要通过定期的财务报告，向企业外部的利害关系人提供有关企业过去和现在的经济活动的情况及其结果的会计信息，为其作出正确的经营决策提供依据。为保证所提供的财务信息能客观、真实地反映企业的财务状况和经营成果，财务会计必须满足会计准则的基本要求。,一,二,会计信息的使用者,财务会计提供信息的内容和手段,三,财务会计的目的,一、会计信息的使用者,会计信息的使用者，是指需要根据会计信息进行经营决策的组织和个人，主要包括企业内部的信息使用者和外部的信息使用者两个方面。,企业内部的信息使用者就是企业的经营管理当局。企业从事经营活动，要实现其经营目标，就必须作出正确的经营决策。正确的决策必须以真实可靠的数据和资料为基础。因此，作为企业的经营管理人员，他们必须充分掌握企业的经济活动信息，尤其是财务信息。会计信息系统能通过采用一定的程序和方法，把大量的经济数据转化为对经营决策有用的信息，在企业的经营决策激发挥重要作用。,企业外部的信息使用者是指那些身处企业外部、不直接参与企业内部经营过程和管理活动、但与企业有利害关系的各种组织和个人，他们或者与企业在投资、借贷方面有利益关系，或者与企业的经营成败密切有关，或者负有调节企业经济行为的行政责任；或者在其他方面与企业相关等，因而需要掌握企业的会计信息，作出各种决策。,企业外部的信息使用者主要包括：,(1)企业的所有者(投资者)。(2)企业的债权人(如银行)。(3)潜在的投资者和债权人。(4)企业原材料、商品或服务的供应商和客户。(5)工会及职工。(6)政府部门(如税务部门)。(7)证券机构(如证券承销商、证券交易所等)。(8)其他信息使用者。,显而易见，企业内部的信息使用者和外部的信息使用者对会论信息的要求是不同的。企业内部的信息使用者身处经营过程和管理活动中，他们掌握会计信息的目的在于加强和改善经营管理外更好地控制和分析经营过程，规划未来，提高企业的经济效疆么保证企业在市场竞争中立于不败之地。企业外部的信息使用者由于不参与企业的经营管理，他们掌握会计信息的目的在于了解企业的过去和现状，分析企业未来的发展前景，为其下一步行动提供依据。如前所述，会计因此可分为财务会计（对外报告会计）和管理会计（对内报告会计）。,二、财务会计提供信息的内容和手段,财务会计主要提供关于企业财务状况及其变动和财务成果的资料。它着重于描绘过去经济活动的财务影响，提供历史性信息。通过财务会计提供的信息可以满足其使用者经营决策的需要，也可以反映企业经营管理者对交付给它的资源的受托责任的履行情况。财务会计对企业经济活动及其结果所产生的各项数据进行加工处理，形成会计信息，最后以财务报告的形式输送给会计信息使用者。财务会计通过定期提供财务报告，为会计信息的外部使用者了解企业经营活动打开窗口，发挥会计信息的社会作用。财务报告提供的历史性信息，是企业内部经营管理者和外部的利害关系集团进行预测和决策的基础。,由于会计信息的外部使用者决策的项目性质、时间、经济环境等因素各异，所需财务信息的内容、侧重点也不同。例如，企业的投资者关心他们投资的内在风险和投资报酬，因而需要企业财务状况和经营成果的信息；企业的债权人关心企业的偿债能力，他们需要资料证实企业是否能够如期归还贷款本息或欠款；企业的客户和公众关心企业持续经营的各种资料，他们希望通过财务报告了解企业产品或商品的质量、信誉、企业兴衰趋势、近期发展等等；企业的职工关心企业的稳定性和获利能力，以及企业提供报酬、退休福利和就业机会的能力；国家行政管理机构关心企业的经济效益、经济利益的分配、经济资源的配置等，作为制定政策和统计国民收入等的基础；等等。,企业对外提供的财务信息，只能以基本形式，即通用财务报告满足他们的共同需要。长期的社会实践使企业对外报送的财务报告不断充实和完善，形成了以资产负债表、利润表、现金流量表为基本内容的财务报告体系，它们从不同的侧面相辅相成，比较完整地反映了企业的生产经营活动情况；但企业提供的财务报告所揭示的财务信息只能满足使用者的共同需要，以及某些使用者的特定需要，不可能满足所有使用者的全部需要。,财务会计提供的信息受经济环境和使用者的要求而变化、发展。当企业的组织形式是以独资、合伙的形式出现时，企业的所有者又同时是企业的经营者，受企业经营规模的限制，企业的经营活动尤其是经济往来并不复杂，盈利的计算与分配较易企业财务会计重点反映财产经管责任关系，把资产负债表当作最重要的会计报表。随着生产的发展，新的组织形式和经营方式股份有限公司的出现，拓展了会计提供信息的领域和内容。由于企业经济活动以及经济关系的复杂化，相应要求企业财务会计将正确确定企业损益放在首位，并以此为基础，合理地进行利润分配，据以协调企业各方面的经济利益关系。此时，财务会计侧重于考察企业的经济利益关系，并将利润表看做是企业最重要的会计报表。,随着市场经济的发展，金融市场日益发达，投资机会呈现多样化。会计信息的外部使用者利用企业提供的财务信息进行投资、贷款等各种决策，促进了整个社会生产要素的合理流动，把全社会的经济资源调配到效益最高的企业中，从而优化社会资源配置，全面提高了经济效益。这时会计报表提供的信息发挥了为优化社会经济资源配置服务的作用。现金流量表这一体现企业资源配置过程的报表，理所当然地作为会计报表的组成部分之一，向社会公开报告。,三、财务会计的目的,(一)财务报告的组成(1)资产负债表(2)利润表(3)现金流量表(4)报表注释(5)其他(二)财务会计的目的,（一）财务报告的组成,财务会计的重心是财务报告，向企业内部和外部的财务信息使用者提供有关企业的通用性财务信息。财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。,财务报告包括以下内容：(1)资产负债表。资产负债表揭示企业在特定日期的资产、负债及所有者权益状况。是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。利润表。(2)利润表。利润表揭示企业在一定期间的收入、费用与净收益或净亏损。是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。(3)现金流量表。现金流量表揭示企业在一定期间的现金(或营运资本)的增减变动原因与结果，以及其他融资与投资业务。是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。(4)报表注释。报表注释对上述财务报表主要项目作详细解释与说明，是对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。以期作出更全面更充分的揭示。(5)其他。其他，如企业管理部门对企业财务状况与经营业绩的分析、评价、回顾与展望，董事长致全体股东的公开信，等等。,（二）财务会计的目的,简而言之，财务会计的目的就是对外提供有用的会计信息，具体来说，是提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的信息，这种信息对很大一批信息使用者进行经济决策是有用的。财务会计的上述目的是通过对外编制财务报告实现的。,美国财务会计准则委员会在财务会计概念公告第1号：企业编制财务报告的目的中，明确阐述了企业财务报告的基本目的是提供：(1)对投资和信贷决策有用的信息。(2)对评估现金流量前景(包括现金流转数额、时间、不确定性)有用的信息。(3)关于企业资源、对资源的请求权和它们变动情况的信息，包括：,甲：经济资源、负债和所有者权益乙：收益和企业的业绩丙：变现能力、偿债能力和资金流转丁：管理当局的受托责任和业绩戊：管理当局的说明和解释,第三节 会计信息的质量特征,财务会计的目的在于提供会计信息，以帮助现在和潜在的投资者、信贷者和其他用户作出合理的决策。会计信息的质量特征是指使财务报告提供的信息对使用者有用的那些属性。,一、会计信息的最高质量决策有用性二、针对用户的质量可理解性三、会计信息的主要质量相关性和可靠性 四、会计信息的次要质量实质重于形式、可比性和一贯性五、普遍性制约条件效益成本 六、承认质量的起端重要性,一、会计信息的最高质量决策有用性,会计信息的最高质量是“决策有用性”。如果没有用处，不能为使用者带来任何利益，该项信息就不值得提供。但“决策有用性”本身是一个笼统而广泛的概念，需要众多的质量特征来支持，亦即在评价会计信息是否对决策有用时，必须考察该信息是否具备有关质量特征。,二、针对用户的质量可理解性,归根到底，什么会计信息是有用的，最终要由每一位决策者（信息使用者，下同）自己来判断，对甲用户来说是最优的信息入对乙用户来说未必如此。使用者对信息质量的判断受多种因素的影响，例如要作出何种决策、决策所用的方法、已经从其他来源取得或可以取得的信息，决策者的信息加工能力等。,有一点是毫无疑问的，即信息如不能为决策者所理解，即便再好，也是无用的信息。因此，信息是否具备可理解性是它是否对决策者决策有用的前提。同时必须看到，可理解性虽然是对会计信息本身的质量要求，但同时也与决策者的特点相联系。这就要求，一方面，财务会计应尽量使会计信息易于被人理解，另一方面，决策者也应提高理解信息的能力。因此，“可理解性”的确切含义应是：对于那些企业和经济活动具有合理程度的知识，而又愿意用合理的精确去研究信息的人士，信息应当是可以理解的。所以，对可理解性不能一般地加以评价，而必须联系特定类别的决策者来判别。,可理解性首先要求会计记录和会计报告应当清晰完整，简明扼要，清楚地反映企业经营活动阶情况。因此，可理解性也称为明晰性。按明晰性的要求，会计凭证的填制和会计账簿的登记必须手续齐备、文字清楚准确、账户对应关系明确、数字金额正确、程序合理、资料完整，等等。对于发生的记录错误应采用正确的方法更正，会计报表应当做到内容完整、数字计算正确、清楚。,三、会计信息的主要质量 相关性和可靠性,会计信息要具备决策有用性的最高质量特征，就必须具备两项主要质量，即相关性和可靠性。一般而言，信息的相关性越大，可靠性越高，就越具备决策有用性。两项质量中任何一项完全不存在，信息就不具备任何决策有用性。最理想阶情形是会计信息既可靠，又相关，但有时，提高可靠性可能会降低相关性，或者相反，这时需在两者之间视决策者的需要权衡各自的重要性，作出取舍。事实上，相关性必须以可靠性为前提。如果某些会计信息具有相关性，但在性质上或反映上是不可靠、不真实的，那么这些信息就可能使人们误入歧途。没有可靠性的相关性是危险的，没有相关性的可靠性是毫无作用的。,（一）相关性,所谓相关性，是指财务信息应与决策有关，能影响决策的制定或足以导致改变决策。财务会计提供的信息既要符合国家宏观经济管理的需要，也要满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，还要满足企业加强内部经营管理的需要。一项信息是否具备相关性，取决于三个因素，即及时性、预测价值和反馈价值。,1及时性,及时性指在信息失去其决策作用前，就已经为决策者所掌握。及时性是附属于相关性的，任何信息如要影响决策，就必须在决策形成之前即已提供；否则，就会失去相关性。没有及时性，就谈不上相关性，但反过来，及时提供的信息却并不一定具有相关性。及时性要求会计核算及时进行，以提供反映企业经营活动的适时最新的资料。表现为：(1)及时地记录企业的经济活动，把应属当期的经济业务全部在当期记录，不能延至下期；(2)及时地报告企业的会计资料。及时记录和及时报告这两方面相互联系。及时记录是及时报告的前提，如果经济业务不能及时地记录下来，就无法及时地报送会计资料；如果不能及时报告，再及时的会计记录也失去时效性。因此，应将及时记录和及时报告统一起来。,2预测价值,预测价值是指相关的会计信息应能够帮助决策者预测过去、现在和未来事项的结局，从而影响其决策。决策者根据预测的可能结果，作出最优决策，因此，预测价值是相关性的重要组成因素，具有导致决策改变的能力。,3反馈价值,反馈价值是指相关的会计信息应能够帮助决策者证实或纠正以往的预期情况，从而使其作出更好的决策。反馈价值有助于决策者未来作出决策。通常，反馈价值与预测价值是同时并存且相互影响的。一项会计信息，对过去而言是反馈价值，而对未来而言则是预测价值。知悉过去信息的反馈，有助于决策者提高预测未来的能力，没有信息反馈，预测未来就成了无源之水，而反过来，之所以要信息反馈，其目的也正在于预测未来。,（二）可靠性,所谓可靠性，是指会计信息真实地反映了它所要反映的实际情况，而且这种反映是无误和没有偏差的。即财务会计应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映其财务状况和经营成果。会计信息要具备决策有用性，就必须是可靠的。信息如果不可靠，不仅无助于决策，反而可能会造成决策的失误。因此，可靠性是支持决策有用性的主要质量特征。必须明确的是，可靠性从来不是一个绝对的概念，而只是一个相对的概念，它从来不是一个非黑即白的问题，而只是一个可靠性更强或更弱的问题。可靠性也称为客观性。,一项信息是否可靠，应从三个方面衡量：,反映真实性,可核性,中立性,（1）反映真实性,所谓反映真实性，是指一项会计信息真实地反映了客观存在的现象或状况，即会计信息与该信息所要揭示的资源或事项是一致或吻合的。从经济业务的确认与计量，到会计记录以至会计报告的全过程，都必须如实反映。既不掩饰也不夸大企业经营过程中存在的问题，保证会计账证、账账、账表和账实之间相互一致，并提供真实可信的财务报告。会计计量如果不能真实地表达所要计量的经济事项，就不具备可靠性，也不具备决策有用性。当然，如果会计计量所反映的资源或事项，与决策者的目的不一致，即使计量结果与实际被计量的资源和事项的符合程度很高，也不足以保证会计信息的决策有用性。,（2）可核性,所谓可核性，是指对相同的会计事项，不同的人采用相同的方法，会得出高度一致的计量结果。也就是说，会计信息的形成，不会因为不同的人而得出不同的结果，未掺有各个人的偏见。,（3）中立性,所谓中立性，是指在制定和选用会计原则或会计政策时，主要应当关心所产生的信息的是否具备相关性和可靠性，而不应偏重规则对特定利益者的影响。在各种可行的会计方法中作出中立性的选择，就是要不抱偏见，不追求预定的结果。财务报告的编制，要为为数众多、兴趣各不相同的信息使用者服务，不应为某种特定目的，歪曲信息。,四、会计信息的次要质量 实质重于形式、可比性和一贯性,实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。例如，企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议，虽然从法律形式上看实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入。,可比性和一贯性也是良好的会计信息应具备的质量。但这种质量是指两项信息（如两个企业的财务报告或同一企业的两个时期的财务报告）之间的关系所应具备的质量，而不是信息本身的质量，因此是次要质量。,所谓可比性是指不同企业，尤其是同行业的不同企业，应采用基本相同的会计原则、会计政策、会计处理程序和方法编制会计报表，使各企业提供的会计指标口径一致，以便于会计报表的使用者对各企业的财务状况和经营成果进行比较，据以作出经营决策。会计信息的可比性强化了会计信息的有用性。随着社会化大生产的日益扩大，企业间交易活动以及资本流通日趋增多，会计信息使用的范围也愈来愈广泛。这就从客观上要求不同企业的会计报表和会计信息应尽量口径一致，相互可比，以分析评价各企业的经营业绩，促进社会资源的合理流动。从会计信息国际化的要求来看，缩小各国会计处理程序和方法的差异，促进会计信息在整个世界范围内的可比性，也是国际会计准则孜孜以求的。可比性并不要求各个企业会计核算的单纯统一性。它只要求不同企业会计原则、会计政策、会计处理程序和方法基本相似，使会计信息可以进行有意义的比较即可。对于不同企业相同的经济业务，可以在会计准则允许的范围内选择适当的方法加以处理。,所谓一贯性，是指一个企业在各个会计期间所采用的会计原则、会计政策、会计处理程序和方法应当相同，使各个时期的会计报表和会计信息建立在相同的基础上，以便会计信息的使用者能够据以分析考核不同时期的经营活动，比较企业在不同时期的经营业绩和财务状况及其变动，以预测企业的发展趋势。要保持会计信息的连贯性，一般地要求企业各种具体的会计处理方法和会计报表的指标口径、核算内容及编制规则在前后各期保持一致，不得随意变更。这样，可以防止某些企业或个人利用会计处理方法和程序的变动，人为地操纵企业的各项会计指标，粉饰企业的财务状况和经营成果。,一贯性并不要求会计处理程序和方法一成不变。如果一个企业采用原来的会计处理方法不能保证会计信息的可靠性和相关性，企业就不宜继续使用。或者说，如果存在更为相关和更为可靠的会计处理方法，企业应该重新作出选择，不宜保持原来的会计政策不变。会计核算要适应客观经济环境的变化以及经营管理的要求。按照一贯性原则，企业应当揭示编制财务报告所采用的会计政策和会计政策的某些变动及其影响，以便使用者能够鉴别企业前后各期所采用的会计处理程序和方法存在的差别，帮助人们把会计处理程序和方法变动的影响与企业经营成果或财务状况的实际变动区别开来。,可比性和一贯性分别从两个不同的角度规范会计信息的质量。可比性强调不同企业会计处理程序和方法的一致性，从企业横向比较会计信息；而一贯性强调一个企业前后各期会计处理程序和方法的连贯性，从企业纵向比较会计信息，二者相互补充，共同保证会计信息的质量。,五、普遍性制约条件效益成本,在有些情况下，某些会计信息可能是有用的，但提供它所花费的代价太大，这时该等信息是否需要提供，就必须考虑成本效益原则。任何商品的生产和使用都必须满足效益大于成本的基本条件。会计信息也是一种商品，提供会计信息需要花费成本，使用会计信息也需要使用者花费成本，只有当会计信息对信息使用者和信息提供者产生的效益高于其提供和使用成本时，该信息才值得提供。但实际上，由于信息的提供成本和使用成本，在计量上存在着一定困难，而会计信息的每一个用户对会计信息各种质量所具有的相对值，各有独特的理解，信息提供者从提供信息过程中得到的收益也难以用金额来计量，因此，把效益和成本相互影响的程度说得很精确是很困难的。尽管如此，效益，成本却依然是信息提供过程中必须遵循的普遍性制约条件。,六、承认质量的起端重要性,会计信息的重要性，是指当一项会计信息被遗漏或错误地表达时，可能影响依赖该信息使用者的判断。因此，是会计信息起端的筛网，被称为“承认质量的起端”或“确认的门槛”，用于决定某项会计信息是否提供和如何提供。可以认为，重要性也是提供信息过程中的一个制约条件，只有通过重要性的检验，才须考虑相关性和可靠性以及信息的披露方式。简而言之，重要性要求会计信息应重点揭示对其使用者经营决策有用的重要事项，而对次要的会计事项，在不影响会计信息的可靠性和相关性的前提下，可采用经济简化的会计处理方法，无须精确。,而会计信息是否重要，取决于资料的省略或差错对使用者根据财务报表所作的经营决策的影响程度的大小。如果某项会计信息的省略或差错会影响使用者根据财务报表所作的经营决策，那么这项会计信息就是重要的，应单独反映，重点说明，力求精确。如果事无巨细、面面俱到，不仅费时费力，而且可能会贻误时机，影响会计信息的有效性。因此，会计核算应在全面的基础上保证重点，提供使用者经营决策所必需的会计信息。,第四节 财务会计的基本前提,一、会计假设二、会计基础,（一）会计主体,会计主体是会计为之服务的特定单位。它可以是一个企业，也可以是一个企业的某一特定部分；可以是一个独立的法律实体（即法人），也可以是非法律实体；可以是一个营利组织，也可以是一个非营利组织。会计主体这一前提明确了会计提供信息的空间范围，解决为谁核算以及核算哪些经济业务的问题。,它包括两个方面的涵义：一是会计为之服务的应是一个独立从事生产经营活动、自负盈亏的经济实体，不发生经济业务的单位不构成会计主体，企业内部的某个核算单位也不是严格意义上的会计主体。二是每一会计主体要与其他会计主体相区别，并独立于它的所有者之外，也就是说，会计只反映特定单位本身发生的经济业务，不包括其他单位的经营活动，也不包括所有者个人的财务活动。只有这样，财务会计才能独立地、正确地反映特定主体的经营活动，真实地提供该主体财务状况和经营成果的有用信息。,（二）持续经营,每一会计主体都可能面临着两种存在状态：一是持续经营，即会计主体的经营活动将按照既定的目标无限地进行下去，在可以预见的将来，不会面临破产清算或者大大裁减经营规模的局面。另一是中断经营、停业清算，即会计主体由于种种原因已经或者即将面临破产清算的局面。在持续经营的前提下，企业的资产将按既定的用途使用，企业的负债也将按原来的承诺清偿。在破产清算的前提下，企业的资产将进行重估清理；债务需悉数偿还，剩余财产要进行分配等等。,会计主体处在不同的状态，会计信息的使用者对会计信息的需求不同。处在持续经营状态的企业，应向其各方面利害关系人提供企业过去以及现在经营活动过程及结果的资料，据以分析现在及预测企业未来的财务状况和财务成果等，以此作出投资或贷款等决策。处于清算破产状态的企业，各方面利害关系人关心的是企业的清算状况，即债权人关心其债务的清偿程度，投资者关心其资本返还的可能性，等等。由于会计信息使用者对处于不同状态企业的会计信息的不同要求，财务会计应分别清算基础和非清算基础选择适当、合理的程序和方法，提供不同的会计信息。,每个企业都存在破产清算的风险，然而，事实上破产清算的毕竟是少数，绝大多数企业都处在持续经营状态。企业本质上也是持续经营，并在持续经营中日益发展壮大。因此，会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，选择相对稳定、切实可行的非清算基础的具体核算程序和方法，以便对企业经营活动客观地加以确认、计量、记录和报告，提供会计信息使用者决策所需的连贯的、具有可比性的会计信息。如采用历史成本计量资产、选择权责发生制作为确认会计要素的时间基础、在资本保全的基础上确认利润等等。如果企业不得不宣告破产，进行清算或者法律上的改组，以持续经营为前提的会计程序和方法便不再适用，应改用以清算为基础的会计核算方法，提供反映企业清算时的财务状况和财产关系等方面的会计信息。,（三）会计分期,在持续经营的前提下，企业的经济活动在时间上是连续不断的，会计人员只有等到企业经营活动全部终止、清理完各项资产、并偿付全部负债以后，才能结算出企业在全部经营期间的净收益。这实际上既不可能也没必要，企业不可能等到结束其经营活动时才进行结算和编制财务报告。为了及时地提供使用者决策所需要的会计信息，需要将企业持续正常的经营期间人为地划分成相等的较短期间，定期地反映企业的财务状况和经营成果、结算账目和编制会计报表。将企业的全部经营期间人为地划分成相等的较短期间，称为会计期间。,会计期间通常为一年，称为会计年度。它可以是日历年度，也可以是营业年度。营业年度通常选择每年企业经济活动最少的时间作为会计年度的起讫点。我国的企业会计准则规定，以日历年度作为企业的会计年度，即每年1月1日至12月31日为一个会计年度。同时，还可以进一步将会计年度划分为若干相等的较短期间，如季度和月份，以便及时提供决策所需的会计信息。会计分期依赖于持续经营，持续经营必须会计分期，二者密不可分，相辅相成。财务会计立足于企业的正常持续的经营，既要尽可能地提供企业各个会计期间的财务状况和经营业绩的财务，信息，又要连续地、全面地反映企业的经营活动。,会计分期前提对企业会计核算有着重大影响。1.划分会计期间进行会计工作产生了会计要素，尤其是收入和费用应于何时予以确认与计量、记录并报告的问题。于是有两种处理经济业务的时间基础可供选择权责发生制和收付实现制。2.由于定期提供信息的需要，会计上不得不对某些业务采。用估计的方法来计算，如折旧的计提等等，这使得会计信息带有预计的性质，影响会计信息的质量。3.在会计分期的前提下，为比较分析各个会计期间的财务状况和经营成果，必须使各个会计期间的会计处理方法一致，因而应确定一贯性原则作为选择会计处理方法的基础。,（四）货币计量,会计是对企业经济活动进行的定量描述。从数量方面反映经济活动必须选择适当的计量尺度。一般地，企业经济活动的数量表现有三种尺度可以选择，即实物量度、劳动量度和货币量度。由于会计提供的是反映企业经营活动的综合的财务信息，显然无法采用实物量度和劳动量度作为统一的计量尺度。只有货币能够充当一般等价物，使企业各种不同的生产要素在价值形式上具有质的统一性，因而可在同质的基础上进行汇总和计算。货币的这一特性，使其成为会计计量选择的主要尺度。,在明确以货币计量作为主要的计量尺度后，还需具体确定采用何种货币来反映企业的经济活动，即确定记账本位币。在我国，企业会计准则规定应以人民币作为记账本位币进行会计核算，在某些业务收支以外币为主的企业，也可选定某种外币作为记账本位币。但这类企业在期末编制会计报表时，应当折合为人民币反映。对于境外企业，可以某种外币作为记账本位币，但向国内有关部门编制的会计报表，应当折算为人民币反映。,以货币作为统一的计量尺度是建立在币值不变的基础上的，即采用货币计量提供的会计信息一般不考虑币值的变动。但是，货币本身作为一种特殊的商品，其价值不是稳定不变的，随着通货膨胀的发生，货币的购买力不断下降，建立在币值不变基础上的会计信息的真实性和可靠性受到影响，因此，会计核算应采用相应的理论和方法反映通货膨胀对企业经济活动的影响。,以货币作为主要的计量尺度也有一定的局限性。它使会计只能反映企业经济活动中能够用货币表现的方面，而不能反映其中无法用货币计量的方面，如企业人力资源状况、技术发展前景、企业市场占有率等有价值信息。为了弥补这一缺陷，企业可以在财务报告中以适当形式加以补充说明，以全面反映企业的非货币信息。,二、会计基础,企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。同如，款项已经收到，销售并未实现;或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活出而发生的。为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。,收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作均确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政单位会