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第二章 基本核算方法,教学目的：掌握会计科目的种类和管理，掌握不同存款会计帐务处理，掌握权责发生制的运用，了解账务核算程序。,第二章 基本核算方法,第一节 会计科目第二节 记帐方法第三节 会计凭证第四节 账务组织和账务核对（会计报表在“第九章 损益和财务会计报告”里讲）,第二章 基本核算方法,银行会计核算方法包括基本核算方法和各项业务处理方法两部分。其中基本核算方法_是各项业务处理方法的基础和概括，是各项业务处理手续必须遵循的程序。其内容主要包括会计科目的设置、记账方法的原理和应用、会计凭证的填制和审核,第二章 基本核算方法,、账务组织和会计报表的编制等。各项业务处理方法_是基本核算方法在具体业务中的应用，它是根据基本核算方法，结合银行各项业务的特点和要求进行的核算和处理，从而办理和实现各项具体业务。,第一节 会计科目一、会计科目的作用,1、概念：银行会计科目是指对银行各项业务和财务活动按照不同的经济特征和核算内容进行分类的类别名称。,2.会计科目的作用,（一）会计科目是会计核算的基础和纽带会计科目是设置账户、填制凭证、登记账簿和编制会计报表等一系列核算方法的前提和依据。银行经营过程中发生的不同类型的经济业务，必然涉及资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素的增减变动。因此，为,了分类反映和监督银行的经济活动，就必须设置会计科目，设置账户，构建会计报表的框架结构。在运用记账原理填制记账凭证、设计和登记账簿、编制会计报表等一系列核算工作中，都离不开会计科目。通过会计科目，能把各种核算方法连接起来，形成一个有机的核算体,系，确保会计核算科学、有序地进行，所以会计科目在会计核算中也发挥着纽带的作用。（二）会计科目是综合反映国民经济情况、提供会计核算资料的工具。银行每天要办理数量众多、种类繁杂的经济业务，以会计科目作为概括业务内容、体现资金,性质的标志，可以起到组织和归类作用，从而使全部核算资料条理化、系统化，并取得系统的核算资料和信息，为研究分析银行的业务经营、财务管理以及考核计划执行、经济效果提供依据。同时，资金在不同科目之间游动，将各种形式的经济活动用统一的货币符号表现出,来，形成连续的经济信息，不仅为研究银行的业务经营、财务成果、计划执行情况提供依据，而且使得不同行处之间、银行与投资人之间、同业之间、银行与其他相关主体之间的信息交换成为可能。（三）会计科目是统一核算口径的基础,每一个会计科目都是具体体现特定的核算内容，规定了一定的科目名称和代号，互不混淆。各级行处在核算处理和报表反映方面都有统一的口径。在全国范围内，各地区、各金融行业都按照各自上级主管部门规定的会计科目进行分类核算，按相同的口径进行汇总和分析利用,是的在不同时间、不同行处（营业地点）发生的同一种经济业务可以按照统一的会计科目和账户进行归集和反映，保证了全行、全国范围内核算口径一致，这样就为报表使用者提供连续、可比、全面、综合的会计信息，为有关方面进行宏观经济决策、预测服务。,二、会计科目的体系结构,（一）会计科目的分类A.银行会计科目按科目反映的资金性质分为五类：1.资产类科目 2.负债类科目 3.资产负债共同类科目所有者权益类科目.损益类科目,B.会计科目按与资金平衡表的关系分为表内科目和表外科目,所谓表内科目是指反映在资金平衡表上，用以核算和监督涉及银行资金活动的经济业务的科目。表内科目包括资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、损益类等会计科目。,表外科目是指不列入资金平衡表、不反映银行资金的增减变动的会计科目。表外科目包括代保管的有价值物品、空白重要凭证、未收贷款利息、银行承兑汇票等。,商业银行会计科目,1.资产类科目库存现金 应收利息存放中央银行款项 其他应收款 贷款 存放联行款项短期贷款 存放同业款项 中长期贷款 存放同业外汇款项,逾期贷款 存放境外同业款项 外汇短期贷款 系统内上存款项（下级行使用）贴现 贷款损失准备 出口押汇 法定存款准备金拆放同业 拨出营运资金,2.负债类科目,活期存款 联行存放款项定期存款 同业存放款项 信用卡存款 系统内款项存放（上级行使用）外汇活期存款 同业拆入 外汇定期存款 向中央银行借款应付利息 拨入营运资金其他应付款 汇出汇款、应解汇款,3.资产负债共同类,资金清算往来联行往账联行来账电子联行往账电子联行来账货币兑换,4.所有者权益类,实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 一般风险准备,5.损 益 类,利息收入 利息支出 营业外收入 营业外支出金融机构往来收入 金融机构往来支出 手续费及佣金收入 资产减值损失,（二）科目代号、账户和账号,科目代号是指在制定银行会计科目时，为了便于账务处理而设置的代号。会计科目应严格按照规定的代号和核算内容进行使用。会计科目分为一级科目和二级科目。科目代号的编排具有一定的规律。,一级科目代号的编排规则是：第一位数字代表科目的资金性质，即：1代表资产类科目；2代表负债类科目；3代表资产负债共同类科目；4代表所有者权益类科目；5代表成本类科目；6代表损益类科目；7-8代表表外科目及补充资料。,账户是账簿的户头,即在会计科目下按照单位、具体经济内容和管理需要设置的反映详细情况的明细账户。银行的账户，按其开户的对象，划分为对内账户和对外账户两大类。,银行开立的各种对外账户，均由经办行为开户单位编列账号。账号一般由行号、科目代号、顺序号、计算机识别号四部分组成。,第二节 记帐方法,所谓记帐方法是在账簿中登记经济业务所使用的方法。银行会计记帐方法包括复式记帐法和单式记帐法。表内科目采用复式记账法。表外科目采用单式记账法。,一、借贷记帐法及其在银行的应用,（一）概念 借贷记帐法是根据复式记帐法原理，以资金平衡规律为依据，以“借”“贷”为记帐符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记帐规则，在帐户中登记经济业务的复式记帐法。,借贷记帐法的内容包括四个,记帐对象:会计科目 记帐符号:借、贷记帐规则:有借必有贷、借贷必相等平衡帐务各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计,账户结构,借方 贷方,资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加费用的增加 收入的增加收入的减少 费用的减少,1.向某企业发放短期贷款20000元,这笔业务涉及到2个科目贷款（资产类）和单位存款（负债类）借：贷款_甲公司XX贷款户（资产增加）20000 贷：吸收存款_甲公司活期存款户（负债增加）20000,2.同业拆借协议到期，向同城某商业银行归还并付息,涉及到3个科目 借：拆入资金（负债减少）10000借：利息支出（费用增加）500 贷：存放中央银行款项（资产减少）10500,3.某学校交来转帐支票，用途为购买新华书店（设双方在同一行开户）书款30000元,同时收取支票手续费.,涉及到2个科目、同类项目一减一增，负债总额没变。借：吸收存款_X学校活期存款户（负债减少)30010 贷：吸收存款_X书店活期存款户（负债增加)30000 贷:手续费及佣金收入 10,4.按照规定将资本公积转增资本金,涉及到2个同类科目借：资本公积（所有者权益减少）400 贷：实收资本（所有者权益增加）400用试算平衡公式可对上述业务进行试算平衡,举例：工商银行某营业部发生下列业务：,收到大华公司存入现金60 000元，随时支取 从中央银行提取现金450 000元，以现金支付个人储蓄存款利息1 500元，支付现金12 800元，收兑黄金一份，红星公司开具现金支票提取现金30 000元,二、单式记账法,在银行会计中，单式记账法主要应用于表外科目的核算，如重要空白凭证、有关委托事项等，业务发生和领入凭证时记”收入”方,业务销减和向客户卖出凭证时记”付出”方.期末余额在”收入”方.,举例（1）：,8月2日农业银行代客户王某保管10万元的国库券,假设收300元的保管费.借：库存现金 300 贷：手续费及佣金收入 300 收入:代保管的有价值品 100,000 10月12日王某凭单取走时银行记:付出:代保管的有价值品 100,000,举例（2）：,光明公司签发一张1 000万元的商业汇票，交给开户行承兑。开户行审查无误后，与出票人签署了银行承兑协议。银行记：（银行专夹保管相关单证）收入：银行承兑汇票 1 000万元,若三个月后承兑银行支付了票款，则记：付出：银行承兑汇票 1 000万元借：短期贷款光明公司户 1 000万元 贷：吸收存款活期公司户 1 000万元,第三节 会计凭证,银行会计凭证是金融业务发生的书面证明，是明确经济责任、具有法律效力的凭证，而且是银行办理资金收付和记帐的依据，是银行发挥会计职能必不可少的工具。在银行内部，会计凭证也称为“传票”。,一、会计凭证的作用,（1）会计凭证的取得和使用，是银行办理有关资金收付业务，登记账簿的依据。银行处理的每一笔业务都必须有据可查、有录可记，所以作为书面证明的会计凭证，在办理每一项业务时，必须填制。从填制会计凭证起，会计核算过程便开始了，然后会计凭证通过审核、组织传递，直至最后入账，保证了,银行的会计核算工作有条不紊地进行。所以，没有会计凭证就无法入账，会计凭证是会计核算的基础。（2）会计凭证的填制和审核，是明确经济责任，发挥银行会计监督、控制职能的手段。会计凭证填制完以后，一般都要求盖有单位和会,计人员的印章，原始凭证盖有经办人员、审批人员及单位公章，记账凭证盖有记账员、复核员、会计主管的印章，这样在出现账务不平，或者银行与单位之间账项不符等情况时，通过核对会计凭证，便可以找出责任人，及时纠正。同时，银行会计的事后检查和监督都需要根,据会计凭证来进行。（3）会计凭证是贯彻国家政策、保证国家财产安全的手段。由于会计凭证是银行经办的各项业务的真实凭证，通过对已经填制的会计凭证的审核，可以反映银行和各单位、各企业的业务活动是否遵守党和国家的方针政策。同时,，由于银行的业务活动，比如吸收存款、发放贷款、办理结算、经理国库、发行货币、外汇业务等，直接关系到国家的财产安全，所以通过编制和审核会计凭证，保证银行会计核算的准确无误，就能够保证国家财产安全、免受损失。,二、银行会计凭证的种类,（一）会计凭证的种类 银行会计凭证主要有两种分类：一种是按照凭证的使用范围来划分、可以分为基本凭证和特定凭证。也可以按凭证的形式划分，可分为单式凭证和复式凭证；,A.按照凭证的使用范围分为两种：,（1）基本凭证指根据有关原始凭证或者业务事实由银行自行编制凭以记帐的会计凭证。有10种.(2)特定凭证_指银行根据各种业务的不同需要而设置的各种专用凭证.,银行会计基本凭证,1.现金收入传票、2.现金付出传票；3.转帐借方传票、4.转帐贷方传票；5.特种转帐借方传票、6.特种转帐贷方传票；7.外汇买卖借方传票、8.外汇买卖贷方传票；9.表外科目收入传票、10.表外科目付出传票。,特定凭证由银行设计和印刷,办理业务时由外部单位提交银行.凭证采用一次套写数联,外部单位和银行分别联次使用.特定凭证种类很多,如结算凭证,联行凭证,储蓄凭证,借款凭证其使用在以后各章中介绍.,B.银行会计凭证按按凭证的形式划分,可分为单式凭证和复式凭证；1.单式记账凭证单式记账凭证是指一张凭证只填记一个会计科目或账户。也就是说，当一笔经济业务发生时，由于其涉及两个或两个以上的会计科目，所以一般需要填制,两张或两张以上的会计凭证。它的优点是在繁杂的银行业务办理中，可以及时传递，便于记账、传递和分类汇总；不足之处在于不能集中反映一项业务，给以后的查找带来麻烦。2.复式记账凭证复式记账凭证是指一笔经济业务涉及的所有会,计科目都填制在一张会计凭证上。其优点在于每张凭证都单独反映了一笔经济业务，方便日后查找；不足之处在于不便于分工记账和分类汇总。,三、会计凭证的基本要素,1.填制的日期，即年.月.日；2.收.付款人的户名.账号；3.收.付款人双方开户行的行名.行号4.货币符号和大小写金额,5.款项来源.用途或者摘要以及附件的张数6.会计分录和凭证编号7.单位按照有关规定的签章8.银行及其有关人员的签章,四、会计凭证的处理,（1）会计凭证的填制银行每发生一笔经济业务，都需要填制会计凭证，并且采取单式凭证，要求一个科目一张凭证，一个账户一张凭证。会计凭证的填制分为现金业务的填制和转账业务的填制两种。（2）会计凭证的审核,银行在受理凭证时，必须根据相关业务的具体要求认真审核。审核的内容主要包括：凭证是否是本行应当受理的；凭证内容、联数、附件是否齐全；密押、印鉴是否真实；大小写金额是否一致；款项来源和用途是否符合有关法规 的规定等。,（3）会计凭证的传递会计凭证的传递是指从受理外来凭证或编制凭证起，经过审核、记账，直到进行整理、装订与保管的全过程。银行的凭证传递过程体现了银行有关业务处理过程和会计核算过程的高度统一。,（4）会计凭证的整理、装订与保管会计凭证按日装订、装订前应先检查科目日结单张数、凭证及附件张数及有关戳记是否完整齐全。装订的顺序是先表内科目，后表外科目。各科目按科目编号顺序。,凭证装订后，记账凭证和附件不得取出，如果有补进凭证附件，应粘贴在有关记账凭证后面，在骑缝处盖个人名章，并加注说明。已装订成册的凭证，应在凭证封面上按日期顺序编写号码，分册装订的编一总号、若干分号，并及时登记“会计凭证、账簿、报表保管登记簿”，入库妥善保管。,第四节 银行会计账务组织,账务组织是指根据凭证对经济业务核算时，从账簿的设置、记账程序，直到账务平衡，编制出会计报表为止，整个核算过程中各种方法相互配合形成的核算体系。银行的账务组织包括明细核算和综合核算。,一、账簿,会计账簿是账务处理的载体。根据账簿提供资料的内容及详细程度，账簿可分为4种：明细账、总账、日记账和登记簿。（一）明细账明细账是金融企业会计账簿中详细反映相关业务情况的账簿，它是明细核算的主要形式。,（二）总账,总账是银行会计账簿中综合核算和监督各项经济业务的分类账簿。它是综合核算和明细核算相互核对和统驭明细分户账的主要工具，也是编制日记表和其他会计报告的主要依据。总账按科目设置，设有借方发生额、贷方发生额、借方余额、贷方余额四栏。,（三）日记账,银行的日记账主要是核算现金收入和现金付出的日记账，是现金收入和现金付出的详细记录（四）登记簿登记簿是适应相关业务的需要，用来记录表外科目增减变化的账簿，也可用于驾驭卡片账或控制重要凭证、有价单证和实物等。,二、明细核算,明细核算是以账户为基础进行的核算，由分户账、登记簿、现金收付日记簿、余额表四部分内容组成。其账务处理程序是（1）根据传票记载分户账；（2）对不能入账而又需要记载的重要业务事项，则在登记簿中进行记载；（3）营业终了按分户账各户当日最后余额编制余额表。,三、综合核算,综合核算是以科目为进行核算的，由科目日结单、总账、日计表三部分组成。其账务处理程序是：（1）根据同一科目的传票填制科目日结单；（2）根据科目日结单总共的发生额和余额登记总账；（3）根据总账各科目当日发生额和余额编制日计表。,四、账务核算程序,账务核算程序如下：（1）根据发生的会计事项取得或填制会计凭证。（2）根据有效的原始凭证编制记账凭证或以经过处理的原始凭证代替记账凭证。（3）根据记账凭证记载各种明细账、序时账,和有关登记簿。（4）根据记账凭证进行现金收付和转账。（5）根据已经记账的记账凭证编制科目日结单。（6）根据科目日结单登记总账。,（7）每日营业终了后必须办理结账，并根据“有借必有贷，借贷必相等”的原则做到：各科目日结单余额与各该科目所属明细账户余额之和相等；各科目日结汇总表借、贷方发生额的合计数相等；总账借方科目余额之和与贷方科目余额之和相等；总账各科目的余额与各该,科目所属明细账余额之和相等；总账“现金”科目余额与实际库存现金相等。（8）根据总账、明细账、序时账和登记簿等有关资料编制会计报表。（9）将经过业务处理的凭证、账簿和报表整理、装订、归档保管。,