第三章产品成本计算方法.ppt

了解影响成本计算对象的因素；掌握生产的类型及其对成本计算方法的影响；了解成本计算方法的特点、适用及其在实际中的应用。,第三章 成本计算方法概述,学习目标,成本计算方法选择的影响因素成本计算方法的种类及其应用,学习内容,第一节 产品成本计算的影响因素,(一)产品生产的分类1、生产按工艺过程的特点分类单步骤生产（简单生产）：即生产工艺过程不能间断，或不能分散在不同地点进行的生产。生产周期较短，工艺较简单。如发电。多步骤生产（复杂生产）：产品的生产工艺过程由若干可以间断的生产步骤所组成的生产。生产周期较长，工艺较复杂。可分为：,一、生产特点对成本计算的影响,连续加工式生产：是指原材料投入生产到产品完工，要依次经过各生产步骤的连续加工的生产。如纺织、冶金等装配式生产：是先将原材料平行加工成零件、部件，然后将零件、部件装配成产成品。如机械、仪表等生产。,大量生产：指不断的大量重复生产相同产品的生产。产品品种少、产量较大。如纺织、面粉等的生产。成批生产：是按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。产品品种较多、产量较大，生产具有重复性。如服装、机械的生产。又可分：-大批生产：产品批量较大，往往重复生产，性质上接近大量生产。-小批生产：产品批量较小，一批产品一般可同时完工，性质上接近单件生产。单件生产：是根据订货单位的要求，生产个别的、性质特殊的产品的生产。如船舶、飞机、新产品试制等。,2、生产按组织方式分类,(二）生产特点对产品成本计算的影响,1、对成本计算对象的影响成本计算对象：是为计算产品成本而确定的归集生产费用的各个对象，也就是成本的承担者。从生产工艺过程特点看，单步骤生产：生产工艺不可间断，必须以产品品种为成本计算对象。多步骤连续加工式生产：应以生产步骤为成本计算对象，既按步骤又按品种计算各步骤半成品和产成品成本。多步骤装配式生产：因零部件无独立的核算意义，不需按步骤计算半成品成本，而以产品品种为成本计算对象。,从产品生产组织特点看，大量生产：连续不断的生产相同产品，只能以产品品种为成本计算对象。大批生产：可视具体情况，按产品品种或产品批别计算产品成本。单件、小批生产：一批产品一般可同时完工，可按产品批别计算产品成本。,2、对成本计算期的影响,大量、大批生产：成本计算定期于月末进行，与生产周期不一致。单件、小批生产：产品成本只能在某批、某件产品完工后计算，故成本计算不定期，与生产周期一致。,3、对生产费用计入成本程序的影响,单件生产：可以直接计入产品成本成批生产：若能确定为某一批产品所发生，则直接计入产品成本；否则需按一定标准分配计入个批别产品成本。大量多步骤生产：要视分步计算半成品成本或不需分步计算半成品成本而有所不同。,4、对完工与在产品之间费用分配的影响,单步骤大量、大批生产：生产过程不能间断，生产周期短，在产品很少或没有，故不必计算月末在产品成本。多步骤大量、大批生产：经常有在产品，需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。多步骤单件、小批生产：成本计算期通常与生产周期一致，在每批、每件产品完工前，产品成本明细帐的月末余额就是月末在产品的成本；完工后，产品成本明细帐所归集的费用就是完工产品的成本。,单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，以品种或批别为成本计算对象，采用品种法或分批法。管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产，以生产步骤为成本计算对象，采用分步法。在产品品种、规格繁多的企业，管理上要求尽快提供成本资料，简化成本计算工作，可采用分类法计算产品成本。在定额管理基础较好的企业，为加强定额管理工作，可采用定额法。,（三）管理要求对产品成本计算方法的影响,第二节 成本计算的方法,成本计算:即按照成本计算对象分配和归集生产费用并计算其总成本和单位成本的过程。成本计算方法的确定:主要是为了适应企业的生产特点和管理要求，正确提供产品成本资料，为成本管理服务。,（一）基本方法,品种法:以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法。一般适用于单步骤的大量大批生产，如发电等；也可用于管理上不需分步骤计算成本的多步骤的大量大批生产，如水泥厂等。,分批法:以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法。一般适用于单件、小批生产，如重型机械制造、船舶制造等。,（一）基本方法,（一）基本方法,分步法:以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法。一般适用于大量大批且管理上要求分步骤计算成本的生产，如纺织、冶金等。,（二）辅助方法,分类法:以产品类别归集生产费用，再按一定标准在类内各产品之间进行分配，计算产品成本。一般适用于产品品种、规格繁多的企业，如灯泡厂、钉厂等，可简化成本计算。,（二）辅助方法,定额法:以产品的定额成本为基础，加、减脱离定额差异和定额变动差异，进而计算产品实际成本的方法。此方法目的在于加强成本管理，进行成本控制。,（三）各种成本计算方法的实际应用,几种成本计算方法同时采用几种成本计算方法结合运用,课堂练习题,3.在多步骤生产中，为了加强各生产步骤的成本会计，都应当按照生产步骤计算产品成本。(),1.成本计算对象是区分产品成本计算各种方法的主要标志.(),2.单步骤生产由于工艺过程不能间断,因而只能按照产品的品种计算成本.(),5.产品成本计算方法分为基本方法和辅助方法，是从计算产品实际成本是否必不可少的角度划分的。(),4.受企业生产类型特点以及相应的管理要求的影响，产 品成本计算对象不外乎就是品种、分批、分步三种，因而以成本计算对象为主要标志的成本计算基本方法也只有三种，即品种法、分批法、分步法。(),第四章 产品成本计算的品种法,学习目标：理解品种法主要特点；掌握品种法的成本计算程序；熟练运用品种法的基本原理解决实际问题.,第一节 品种法概述,品种法的概念,一,品种法的适用范围,二,品种法的特点,三,它是最基本的成本计算方法。,一 品种法的概念,是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。,二、品种法的适用范围,品种法适用于：1.单步骤大批量生产的产品。比如：发电、采掘、供水、供气、磨粉、铸造等产品生产。2.不要求分步骤提供产品成本信息的多步骤大批量生产的产品。如管理上只要求提供最终产品成本时，糖果厂、小砖瓦厂、小水泥厂、小陶瓷厂的生产。,3、月末在产品成本计算,三 品种法的特点,1、以产品品种作为成本计算对象,2、按月定期计算产品成本,简单品种法,标准品种法,不需要计算在产品成本,一般都有在产品，而且数量较多，就需要将成本计算单上所归集的生产费用，采用适当的分配方法，在完工产品与在产品之间进行分配。,第二节 品种法计算程序及应用,品种法的计算程序,一,品种法举例,二,一 品种法的成本计算程序,是按产品品种将发生的各种生产费用归集、分配，计入产品成本的程序。,1、按产品品种设置基本生产成本明细帐。按成本项目设专栏。（同时开设辅助生产成本和制造费用明细帐）生产单一产品设一个基本生产成本明细帐生产多种产品为不同的产品分别设帐,2、根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素分配表，分配各要素费用，根据要素费用分配结果登记各种明细帐。,3、根据辅助生产成本明细帐所归集的全部费用，编制辅助生产费用分配表，并根据结果，据以登记有关生产成本明细帐。4、根据制造费用归集的全部费用，编制制造费用分配表，并根据分配结果，据以登记各种基本生产成本明细帐。,5、根据基本生产成本明细帐所归集的全部费用（包括月初在产品成本及本月发生的生产费用），在完工产品与月末在产品之间分配，计算出完工产品成本和在产品成本。,二、品种法举例,课本P84（例4-1）,一、企业基本情况青山工厂为大量大批生产组织形式、单步骤生产类型的小型企业，设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种主要产品。根据该厂产品生产特点和成本管理要求，采用品种法计算产品生产成本。,课堂练习,表1 青山工厂耗用材料汇总表 200年4月 金额单位：元,1材料费用。产品生产直接耗用的原材料，均可以直接记入各产品成本计算单，不需要进行分配；低值易耗品采用一次摊销法。,表2 青山工厂工资结算汇总表 200年4月 金额单位：元,表3 青山工厂工资费用分配表 200年4月 额单位：元,表4 青山工厂应付福利费计算表200年4月 金额单位：元,表5 青山工厂折旧费及摊提费用计算表200年4月 金额单位：元,3折旧费用、利息费用和无形资产摊销。该厂本月提取的折旧费用和无形资产摊销额、应预提的利息费用见下表,4以现金和银行存款支付的其他费用。本月以现金和银行存款支付的各种制造费用(支付办公用品费160元，支付水费1 000元)已记入“制造费用明细账”。本月以银行存款支付的外购电力费先按用电度数在车间、部门间分配，其中产品生产直接耗用的外购电力费需要再按生产工时在甲、乙两种产品之间进行分配。“外购电力费用分配表”见下表：,表6 青山工厂外购电力费用分配表2004月 金额单位：元,(一)成本核算对象和账户设置青山工厂以生产的甲、乙两种主要产品作为成本核算对象。由于只有一个基本生产车间，因而“生产成本”总分类账户下不需要分设基本生产成本和辅助生产成本二级账，只按甲、乙两种产品开设产品成本计算单，并按直接材料、直接人工、其他直接费用(产品生产用电费)和制造费用四个成本项目设专栏组织明细核算；“制造费用”总分类账户只按基本生产车间设一个明细账，并按费用项目设专栏组织明细核算。,根据青山工厂“耗用材料汇总表”，编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 100 000 乙产品 60 000 制造费用 10 000 管理费用 2 000 贷：原材料 166 000 周转材料低值易耗品 6 000,2.工资及福利费。该厂4月份“工资结算汇总表”见表产品生产工人的工资需要按本月实际工时在甲、乙两种产品之间进行分配。本月各产品实际工时及“工资费用分配表”本月“应付福利费计算表”见下表：,（1）根据工资结算汇总表和工资费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 26 000 乙产品 14 000 制造费用 1 000 管理费用 5 000 贷：应付职工薪酬应付工资 46 000,(2)根据提取福利费计算表，编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 3 640 乙产品 1 960 制造费用 140 管理费用 700 贷：应付职工薪酬应付福利费 6 440,3.根据折旧费及摊提费用计算表，编制会计分录如下(1)计提折旧费用借：制造费用 13 000 管理费用 8 700 贷：累计折旧 21 700(3)预提短期借款利息借：财务费用 600 贷：应付利息 600(4)无形资产摊销借：管理费用 800 贷：累计摊销 800,根据外购电力费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 5 850 乙产品 3 150 制造费用 900 管理费用 2 100 贷：银行存款 12 000,(三)制造费用的分配 本月发生的制造费用已全部记入“制造费用明细账”(见表7)。月末，根据“制造费用明细账”汇集的合计数，按实际生产工时在甲、乙两种产品之间进行分配，编制“制造费用分配表”，见表8。,表7 青山工厂制造费用明细账车间名称：基本生产车间 200年4月 金额单位：元,表8 青山工厂制造费用分配表200年4月 金额单位：元,根据“制造费用分配表”，编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 17 030 乙产品 9 170 贷：制造费用 26 200经过上述生产费用在各成本核算对象之间的分配，本月发生的生产费用已全部记入各产品成本计算单。甲、乙两产品的“产品成本计算单”见表9和表10。,表9 青山工厂产品成本计算单产品名称：甲产品 200年4月 金额单位：元,表10 青山工厂产品成本计算单产品名称：乙产品 200年4月 金额单位：元,(四)生产费用在本月完工产品和月末在产品之间的分配1甲产品生产费用的分配。青山工厂甲产品本月完工100台，月末在产品20台。甲产品的原材料于生产开始时一次投入，直接人工及其他费用在生产过程中陆续发生，在产品的完工程度可按50计算。采用约当产量法分配，编制的“本月完工产品与月末在产品费用分配表”见表11。,表11 青山工厂本月完工产品与期末在产品费用分配表产品名称：甲产品 200年4月 金额单位：元,2乙产品生产费用的分配。青山工厂乙产品本月完工80台，单位产品原材料消耗定额为850元，单位产品工时定额为50小时。月末盘点乙产品在产品原材料定额总成本为12 000元，工时总定额为350小时。采用定额比例法分配，编制的“本月完工产品与月末在产品费用分配表”见表12。,表12 青山工厂本月完工产品与月末在产品费用分配表产品名称：乙产品 200年4月 金额单位：元,3完工产品成本汇总表的编制和完工产品成本的结转。根据甲、乙两种产品的“本月完工产品与月末在产品费用分配表”(或“产品成本计算单”)，编制“完工产品成本汇总表”，见表13。根据“完工产品成本汇总表”，编制会计分录如下：借：库存商品甲产品 153 600 乙产品 99 000 贷：基本生产成本甲产品 153 600 乙产品 99 000,表13 青山工厂完工产品成本汇总表 200年4月 金额单位：元,第五章 产品成本计算的分批法,学习目标：理解分批法主要特点；掌握分批法的成本计算程序；熟练运用分批法的基本原理解决实际问题。,第一节 分批法概述,分批法的概念,一,分批法的适用范围,二,分批法的特点,三,一、分批法的概念,分批成本法是按照产品的生产批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法，亦称定单法。,二、分批法的适用范围,通常有以下四种情形：1根据客户定单组织生产的企业。2产品种类经常变动的小规模制造厂。3承揽修理业务的工厂。4新产品试制车间。,它主要适用于单件小批类型的企业,例如，船舶、重型机械、精密仪器、专用设备、专业修理和不断更新产品的高档时装等企业，以及企业内部工具模具制造和新产品的试制。,在这种生产类型企业中，由于多数是根据购货单位的定单组织生产,分批法也称定单法,第二节 分批法计算程序及举例,分批法的计算程序,一,分批法举例,二,分批法的计算程序具体说明：1.按批别（定单 生产通知单）开设基本生产成本明细帐，注明批号和产品名称。2、按批次（定单 生产通知单）归集生产费用（1）直接计入生产成本的费用,根据费用分配表,将费用直接记入按批次设置的成本明细帐中相应的成本项目专栏中。借：基本生产成本XX批次 贷：原材料等,（2）间接计入费用，根据归集的费用数按一定的分配标准编制间接费用分配表，分配计入成本明细帐中。3、间接费用的分配结转 分批法下，各项间接费用先按用途和发生地点归集，然后再分配计入各批产品成本，在实际工作中常有两种分配法算方式：按月分配结转和累计分配结转。4、完工产品成本结转 根据各批产品成本计算单，计算已完工批次产品的总成本，将总成本除以该产品产量，计算出完工批次产品的单位成本。如同批或同定单产品有跨月陆续完工交货销售的情况，可先按完工数量和单位计划成本(或定额成本)计算结转，从产品成本计算单中转出。,4、完工产品成本的结转,（1）整批完工产品成本的结转a、根据产品成本计算单中所归集的全部费用计算该批产品总成本和单位成本借：库存产品XX批产品 贷：基本生产成本XX批产品b、本月未完工的批次，其成本计算单中归集的生产费用，作为在产品保留在成本计算单中暂不予结转。,（2）跨月陆续完工产品成本的结转,a、先完工的产品接单位计划成本（定额成本）计算结转，从该产品的生产成本明细帐中转出。借：库在商品 贷：基本生产成本b、剩余在生产成本明细帐中的各项生产费用余额之和即为在产品成本。c、待该批产品全部完工后，再计算全批产品的实际总成本和单位成本，将该批产品成本明细帐余额（等于实际总成本按定额成本转出部分）全部结转“库存商品”帐户）借：库在商品 贷：基本生产成本,课本P98（例5-1）,二、分批法举例,某厂根据客户的订单组织生产，采用分批法计算产品成本。该厂有两个生产车间，原材料在一车间生产开始时一次投入。07年12月份的有关资料如下：,课堂练习：,1.各批产品的生产情况：,2.07批甲产品11月份的有关资料：直接材料为10500元，直接人工为18900元，制造费用为6050元。3.12月份各批产品耗用材料的情况：08批乙产品耗用材料40500元，09批丙产品耗用材料9500元。4.12月份的直接人工费用资料：单位：元,5.12月份的制造费用资料：一车间为5500元，二车间为6120元。制造费用按生产工时比例分配。6.计算完工产品成本的要求：对订单内跨越陆续完工的产品，月末计算完工产品时，按计划成本转出，待全部完工时再重新计算实际成本。07号产品11月完工10台，按计划成本结转，其中，原材料计划单位成本500元，人工计划单位成本950元，制造费用单位计划成本300元。,产品成本计算如下：1.按批别开设基本生产成本明细帐，注明批号和产品名称。,制造费用分配表 07年12月 单位：元,一车间分配率5500/55001二车间分配率6120/51001.2,基本生产成本明细帐批号：07 产品名称：甲产品 单位：元开工日期：07年11月 完工日期：07年12月,基本生产成本明细帐批号：08 产品名称：乙产品 单位：元开工日期：07年12月 完工日期：07年12月 完工数量：15台,基本生产成本明细帐批号：09 产品名称：丙产品 单位：元 开工日期：07年12月 完工日期：,某企业根据购货单位订单小批生产甲、乙、丙三种产品，采用分批法计算各批产品成本。本企业6月份的生产情况及生产费用发生情况资料如下：1 本月份生产产品的批号有：1001批号甲产品10件，上月份投产，本月份完工；1002批号乙产品24件，本月投产，月末完工16件未完工8件；1003批号丙产品20件，本月投产，计划下月完工，本月末提前完工4件。,课堂练习,2 本月份的成本资料,（1）1001批号甲产品的月初在产品成本为：直接材料9200元，动力费用10000元，直接人工4500元，制造费用3000元。,（2）各批产品本月发生的生产费用如下表：,3.各批完工产品与月末在产品之间分配生产费用的方法：1002批号乙产品本月完工数量较大，完工产品与月末在产品之间采用约当产量比例法分配生产费用；月末在产品的完工程度为40%，原材料在生产开始时一次投入。1003批号丙产品本月完工数量较小，为简化核算，按计划成本结转完工产品成本，每件计划成本为：直接材料1800元，动力费用360元，直接人工1640元，制造费用1060元。,基本生产成本明细帐批号：1001 产品名称：甲产品 投产批量：10件 投产日期：5月 本月完工：10件 完工日期：6月,基本生产成本明细帐批号：1002 产品名称：乙产品 投产批量：24件 投产日期：6月 本月完工：16件 完工日期：,基本生产成本明细帐批号：1003 产品名称：丙产品 投产批量：20件 投产日期：6月 本月完工：4件 完工日期：,第三节 简化分批法,简化分批法的意义,一,简化分批法的适用范围,二,简化分批法的特点,三,五,简化分批法的计算程序,简化分批法举例,一、简化分批法的意义,在有些小批单件生产的企业或车间里，定单多、生产周期长，而实际每月完工的定单并不多。在这种情况下，如果采用当月分配法分配各项费用，即将当月发生的各项生产费用全部分配给各批产品，而不论各批产品完工与否，这样，由于产品批次众多，费用分配的核算工作量将非常繁重。因而，为了简化核算，这类企业或车间可采用不分批计算在产品成本的分批法，也叫人工及制造费用的累计分配法或简化的分批法。,二、简化分批法的适用范围,简化分批法适用于各月产品的生产批别较多，而各月完工的批别不多时的情况。,也称“累计间接费用分配法”和“不分批计算在产品成本分批法”。,三、简化分批法的特点,账户设置不同登记基本生产成本明细账的方法不同,工作通知单工时记录,材料费用分配表,其他各费用分配表,基本生产成本二级账1.归集所有批别产品：直接材料费用直接人工费用制造费用2.计算：累计间接费用分配率,基本生产成本明细账(分批)1各月登记：直接材料费用 生产工时 2完工时分配记入：直接人工费用 制造费用,四、简化分批法的计算程序,简化分批法举例 某企业小批生产多种产品，产品批数多，为了简化产品成本计算工作，采用简化的分批法计算成本。该企业8月（本月）各批产品情况是：第701批号：A产品5件，6月份投产，本月份完工；第812批号：B产品10件，7月份投产，本月完工7件；第824批号：C产品9件，7月份投产，尚未完工;第901批号：D产品5件，8月份投产，尚未完工。,基本生产成本二级明细帐 单位：元,基本生产成本明细帐批号：701 开工日期：07年6月 批量：5件产品名称：A产品 完工日期：07年8月 单位：元,基本生产成本明细帐批号：812 开工日期：07年7月投产10件 产品名称：B产品 完工日期：07年8月完工6件 单位：元,基本生产成本明细帐批号：824 开工日期：07年7月 产品批量：9件 产品名称：C产品 完工日期：单位：元,基本生产成本明细帐 批号：901 开工日期：07年8月 产品批量：4件 产品名称：D产品 完工日期：单位：元,分批法练习,一、企业的有关资料 某单件小批多步骤生产的企业，生产甲、乙、丙三种产品，采用分批法计算成本。2007年6月份各生产批别情况：（一）月初在产品成本 2001号甲产品月初在产品费用分别为：直接材料35 000元，职工薪酬4 700元，制造费用2 200元；生产工时为1 000小时,2002号乙产品月初在产品费用分别为：直接材料59 000元，职工薪酬6 000元，制造费用4 100元,生产工时为2 000小时。,分批法练习,（二）本月生产情况 2001号甲产品于5月1日投产10件，本月28日已全部完工验收入库，本月实际生产工时为2 000小时。2002号乙产品于5月9日投产20件，本月尚未完工，本月实际生产工时为3 000小时。2003号丙产品为本月3日投产30件，本月已完工入库10件，本月实际生产工时为5 000小时,在产品生产工时为4000小时。（三）本月发生生产费用 本月投入原材料88 000元，全部为2003号丙产品耗用。本月产品生产工人职工薪酬为28 000元，制造费用总额为20 000元。（四）单位产品定额成本 为简化核算，完工产品按定额成本结转，2003号丙产品单位产品定额成本为850元，其中直接材料500元，职工薪酬100元，制造费用250元。,二、成本计算程序（一）分配各批产品应负担的职工薪酬及制造费用,表1 职工薪酬分配表 2007年6月 单位：元,1职工薪酬配率=28 00010 000=2.8编制会计分录如下：借：生产成本2001批次 5 600 2002批次 8 400 2003批次 14 000 贷：应付职工薪酬 28 000,表 2 制造费用分配表2007年6月 单位：元,2制造费用分配率=20 00010 000=2编制会计分录如下：借：生产成本2001批次 4 000 2002批次 6 000 2003批次 10 000 贷：制造费用 20 000,（二）根据分配结果，登记各批产品成本计算单,表3 产品成本计算单 批量：10件 产品批号：2001 批次 开工日期：2007年5月1日 产品名称：甲产品 完工日期：2007年6月28日,表4 产品成本计算单,批量：20件产品批号：2002 批次 开工日期：2007年5月 9日产品名称：乙产品 完工日期：年 月 日,表5 产品成本计算单,批量：30件产品批号：2003 批次 开工日期：2007年6月3日产品名称：丙产品 完工日期：年 月 日,编制会计分录如下：,借：库存商品甲产品 51 500 丙产品 8 500 贷：基本生产成本2001批次 51 500 2003批次 8 500,第六章 产品成本计算的分步法,学习目标：理解分步法主要特点；掌握分步法的成本计算程序；熟练运用分步法的基本原理解决实际问题。,第一节 分步法概述,分步法的概念,一,分步法的适用范围,二,分步法的特点,三,分步法的种类,四,它主要适用于大量大批复杂生产的企业，管理上又要求提供步骤成本信息的生产，如纺织、冶金、造纸等大量大批多步骤生产类型的企业。,一 分步法的概念,分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。,二分步法的适用范围,例如纺织企业的生产可分为铸造、加工、装配等步骤，冶金企业的生产可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤，机器制造企业的生产可分为纺纱、织布、印染等步骤。,1、成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种。,4、各步骤之间需进行成本结转。,三 分步法的特点,2、成本计算是定期于月末进行。与 会计报告期一致,和生产周期不一致。,3、生产费用需要在完工产品与在产品之间分配。,因此,在进行成本计算时,需为每种产品及所经过的生产步骤设置产品成本计算单,来归集生产费用,计算产品成本,在实际工作中,由于成本会计的要求,分步法在结转各步骤成本时,又存在着逐步结转分步法和平行结转分步法两种方法。,1.按各个生产步骤产品（包括半成品）设置产品成本明细帐。2.生产费用的归集与分配。各步骤产品所耗生产费用的核算程序与品种法基本一致，即：3.各步骤成本及最终产成品成本的计算。最终产成品成本的计算建立在前面各生产步骤成本计算的基础之上。其核算程序可分为两种：,五 分步法成本计算的一般程序,方法一：逐步结转法,方法二：平行结转法,第二节 逐步结转分步法,逐步结转分步法的概念,一,逐步结转分步法的适用范围,二,逐步结转分步法的特点,三,逐步结转分步法的计算程序,逐步结转分步法的概述,综合结转分步法,分项结转分步法,综合结转分步法计算举例,综合结转分步法成本还原,一、逐步结转分步法概述,（一）逐步结转分步法的概念：亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法。（是为了计算半成品成本而采用的一种方法，也称之为计算半成品成本分步法）。,在大量、大批多步骤生产的企业，产品制造要经过若干生产步骤的逐步加工，前面各步骤生产的都是半成品，只有最后步骤生产的才是产成品。为加强成本管理，往往不仅要计算各种产成品成本，而且要求计算各步骤半成品成本。通常适用于连续加工式多步骤生产的产品计算。装配式多步骤生产一般不宜采用。,（二）逐步结转分步法应用范围,（三）逐步结转分步法计算程序,耗用原材料,加工费用,半成品成本,在产品成本,（有几个加工步骤，依此类推）,第一步骤：,第二步骤：,最后步骤：,（各步骤在产品为狭义在产品）,1.半成品不通过仓库收发：则半成品成本就在各步骤的产品成本明细帐之间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分录；2.半成品通过仓库收发：则应编制结转半成品成本的会计分录：验收入库时，借记“自制半成品”科目，贷记“基本生产成本”科目，下一步骤领用时，作相反的会计分录。,注意：,（四）逐步结转分步法的特点：1半成品的成本要随着半成品的实物转移而结转。2各步骤“基本生产明细账”归集的费用，包括本步骤自身发生的费用和上一步骤完工的半成品成本。3逐步结转分步法下的在产品是狭义的在产品，不包括各步骤已完工的半成品，只包括在各个步骤加工中的在产品。,逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明细帐中的反映方式不同，又分为综合结转和分项结转分步法。,（五）逐步结转分步法的种类：,综合结转 即将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造费用等成本项目，而是以一个总金额记入各该步骤产品成本明细帐中专设的“半成品”或“直接材料”成本项目。,甲产品第一步骤成本计算单,如下图所示:,甲产品第二步骤成本计算单,1.半成品按实际成本综合结转,各步骤所耗 上一步骤的 半成品费用,所耗半成品 的实际数量,半成品的实 际单位成本,=,综合结转,可以按半成品的实际成本结转,也可以按照半成品的计划成本(或定额成本)结转.,由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的计算，通常可采用加权平均法、先进先出法等方法计算确定,若甲产品分两个步骤生产：第一 步骤生产的半成品交库验收；第二步骤按所需数从半成品库领用，所耗半成品费用按加权平均单位成本计算。,自制半成品明细帐,月 份,月初余额,本月增加,合 计,本月减少,数 量,实际 成本,数 量,实际 成本,数 量,实际 成本,单位 成本,数 量,实际 成本,1 20 3010 100 14630 12017640 147 105 15435 2 15 2205,加权平均 单位成本,=,3010+14630,20+100,=147（元）,本月减少=105147=15435（元）,计算举例,借：基本生产成本 15435 贷：自制半成品 15435,根据第二步骤半成品领用单,编制下列会计分录,2.按计划成本综合结转,各步骤耗用半成品均按计划单位成本计算,与按实际成本综合结转时“半成品明细帐”和“产品成本计算单”的格式不同,主要表现在以下几方面:,(1)“自制半成品明细帐”应设置半成品实际成本、计划成本、差异额、差异率等专栏，以便将发出半成品的计划成本调整为实际成本。其格式如下：,(2)“产品成本计算单”可按转入半成 品成本差异后的实际成本登记,也可按半成品计划成本、差异额和实际成本设专栏。格式如下：,按计划成本结转时有关的计算公式如下：,某步耗用半 成品计划成本,=,半成品计划 单 位 成 本,耗用数量,半成品 成本差 异 率,月初结存半成 品成本差异额,本月收入半成 品成本差异额,+,=,月初结存半 成品计划成本,本月收入半 成品计划成本,100%,+,发出半成品 成 本 差 异,=,发出半成品 计划成本,半成品成 本差异率,发出半成品 实际成本,=,发出半成品 计划成本,发出半成品 成本差异,以前例资料,若半成品按计划成本结转,第一步骤半成品明细帐如下：,假如:发出半成品105件,则计划成本为:105148元=15540元,计划单位成本：148元,100%,=,发出半成品 实际成本,=15540+15540(-0.6757%),=15435(元),半成品成本差异率,=,17640-17760 17760,=-0.6757%,100%,(3010-2960)+(14630-14800)2960+14800,(2)可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平,与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点：,(1)可以简化和加速成本计算工作,综合结转分步法举例,见课本P115 例6-1,3、综合结转的成本还原,采用综合结转法的结果,从例题 可见,表现在产成品成本中的绝大部分是所耗半成品成本，而直接工资和制造费用在产品成本中所占比重很小。,因此，在管理上要求从整个企业角度分析和考核产品成本的构成时，还应将综合结转分步法算出的产成品成本进行成本还原。,显然,这不符合产品成本构成的实际情况。,就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。,（1）什么是成本还原？,采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料，因而不能反映产品成本的实际构成和水平。因此，为了从整个企业角度分析和考核产品成本的构成，应将按综合结转法计算出的产成品成本进行成本还原，即将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。,（2）为什么要进行成本还原？,（3）如何进行成本还原？,从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解、还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。,还原的方法是采用倒顺序法，一般按本月所产半成品的成本结构进行还原，就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解、还原成按原始成本项目反映的产成品成本；或按本月所产这种半成品的成本结构进行还原，然后将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。,某企业采用逐步 结转分步法分三个步骤计算产品成本,三个步骤成本计算的资料如下:,例题,第二步骤各项目比重：直接材料=7000/81000=86.42%直接工资=8000/81000=9.88%制造费用=3000/81000=3.7%第一步骤各项目比重：直接材料=40000/60000=66.66%直接工资=16000/60000=26.67%制造费用=4000/60000=6.67%,根据以上资料：进行成本还原的计算,成本 项目,直接材料 66.66 44796 半成品 77760 86.42 67200 直接人工 4000 9.88 7683 26.67 17922 制造费用 12000 3.70 2877 6.67 4482 合 计 93760 100 77760 100 67200,还原前 产品成本,二 步 骤 一 步 骤,各项目 比重%,金额,各项目 比重%,金额,产品成本还原计算表,还原后的产成品成本=44796+4000+7683+17922+12000+2877+4482=93760,三、分项结转法,分项结转法，是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转人各该步骤产品成本计算单的对应各个成本项目中。,由于分项结转分步法是将上一步骤转入下一步骤的半成品成本，分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中，而不是以“半成品”或“直接材料“成本项目进行反映的，因此，不需要进行成本还原。,分项结转法举例,见课本 P1158 仍以例6-1资料,第三节 平行结转分步法,平行结转分步法的概念,一,平行结转分步法的适用范围,二,平行结转分步法的特点,三,平行结转分步法的概述,平行结转分步法程序及举例,平行结转分步法与分项结转分步法的比较,即各步骤不计算半成品成本，而是只归集各步骤本身所发生的费用及 各步骤应计入产成品成本的“份额”，然后将各步骤应计入完工产品成本的“份额”进行平行汇总,计算出完工产 品成本的一种方法。,一、平行结转分步法概述,（一）平行结转分步法的概念：,平行结转分步法，又称不计算半成品成本法,从理论上讲大量大批中的连续式、装配式的多步骤生产的企业，均可以采用平行结转分步法来计算其成本。但平行结转分步法无法提供各步骤完工半成品成本,（二）平行结转分步法的适用范围：,4.月末,生产费用要在产成品与广义在产品之间分配。,（三）平行结转分步法的特点,1.成本计算对象是生产步骤和最终完工产品,2.半成品成本不随实物转移而结转。,3.不通过“自制半成品”帐户进行价值核算,只需进行数量核算。,即完工产品,是指最后步骤完工的产成品.,是指没有完成全部生产过程,不能作为商品销售的产品,包括:正在车间加工中的在产品;已经完成一个或几个生产步骤,但还需继续加工的半成品;未验收入库的产品;等待返修的废品,（三）平行结转分步法的特点：1半成品的成本不随着半成品的实物转移而结转。2各步骤“基本生产明细账”只归集自身发生的费用 3采用这一方法，只是在企业的产成品入库时，才将各步骤费用中应计入产成品成本的“份额”，从各步骤基本生产成本明细账中转出，平行结转汇总计算完工产成品的成本。4.逐步结转分步法下的在产品是狭义的在产品，不包括各步骤已完工的半成品，只包括在各个步骤加工中的在产品。,平行结转分步法的特点说明：,1、完工产品：此处指狭义的完工产品，即最终产成品。2、某步骤完工产品费用：指该步骤生产费用中计入产成品成本的“份额”。3、在产品：此处指广义的在产品，即尚未完工的全部在产品和半成品。包括：尚在本步骤加工的在产品，即狭义在产品；本步骤已完工转入半成品库的半成品；本步骤已完工转入以后步骤进一步加工、尚未最后制成的半成品。（以后步骤的在产品）4、某步骤在产品费用：指以上三部分的广义在产品的费用5、各步骤的生产费用应在产成品与本步骤月末广义在产品之间进行分配。,（四）平行结转分步