营业税改征增值税政策辅导.ppt

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11%3、部分现代服务业（有形动产租赁除外）6%4、财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。零税率的征税项目主要涉及跨境提供应税服务的行为，如国际运输服务等。部分项目难以从海关取得监管信息，因此适用免税政策，如境外工程勘探、境外会展服务等。,三、应税范围、税率和征收率,（二）征收率为3：1、小规模纳税人；2、一般纳税人提供公共交通运输服务，选择按简易计税方法计算缴纳增值税的。,四、一般纳税人认定,分类情况,四、一般纳税人认定,认定标准应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准（应税服务年销售额为500万元）的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3）。计算应税服务营业额为2011年度销售额或2012年1月至7月前销售额（地税部门移交数据前的销售额确定）。应税服务年销售额是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。,四、一般纳税人认定,认定流程：1、试点前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书（取得增值税一般纳税人资格时间统一为2012年12月1日），告知纳税人。2、宁波市纳税人试点实施前的应税服务年销售额按2011年度（税务年度）销售额达到500万元以上或2012年1月至7月前销售额500万元以上的，从2012年11月开始，视同新开业企业，由主管税务机关直接认定为一般纳税人，制作、送达税务事项通知书（取得增值税一般纳税人资格时间统一为2012年12月1日）告知纳税人，并由主管国税机关在一般纳税人税务登记证副本“资格认定”栏内加盖“增值税一般纳税人”戳记。3、试点实施前应税服务年销售额未超过规定标准的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。试点纳税人申请办理一般纳税人资格认定具体程序按照宁波市国家税务局关于印发的通知（甬国税发201090号）执行。,五、计税方法,1、一般计税方法适用范围：一般纳税人一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,五、计税方法,销项税额=销售额税率 一般销售额A、不含税销售额：销售额中不含增值税额本身含税销售额的换算：不含税销售额含税销售额（1+税率）B、销售额的范围：全部价款和价外费用C、外币销售额的折算：发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价,五、计税方法,特殊销售额A、折扣销售:在同一张发票“金额”栏注明折扣额的，可按折扣后金额作为销售额B、视同提供应税服务：a、向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。b、财政部和国家税务总局规定的其他情形。,五、计税方法,当期的理解：增值税纳税义务发生时间A、纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。B、纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。C、纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。D、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。”,五、计税方法,当期进项税额：准予抵扣的进项税额A、从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。B、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。C、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。,五、计税方法,D、接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。E、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。,五、计税方法,不得抵扣的进项税额:A、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。B、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。C、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。D、接受的旅客运输劳务。E、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。,五、计税方法,进项税额抵扣时限国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函2009617号）A、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。B、未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。,五、计税方法,2、简易计税方法简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=销售额征收率适用范围：（1）小规模纳税人（2）一般纳税人提供的特定应税服务（公共交通运输服务）可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。,六、税收优惠,十三项免征增值税项目 A、个人转让著作权。B、残疾人个人提供应税服务。C、航空公司提供飞机播洒农药服务。D、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。E、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。F、自2012年1月1日起至2013年12月31日，注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。G、台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。H、台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。I、美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。,六、税收优惠,J、随军家属就业：1）为安置随军家属就业（随军家属必须占企业总人数的60%以上）而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税；2）从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。K、军队转业干部就业：1）从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税；2）为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含）以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。,六、税收优惠,L、城镇退役士兵就业：1）为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定、税务机关审核，其提供的应税服务（除广告服务外）3年内免征增值税。2）自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务（除广告服务外）3年内免征增值税。,六、税收优惠,M、失业人员就业：1）持就业失业登记证（注明“自主创业税收政策”或附着高校毕业生自主创业证）人员从事个体经营的，在3年内按照每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。2）服务型企业（除广告服务外）在新增加的岗位中，当年新招用持就业失业登记证（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按照实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%，由试点地区省级人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。,六、税收优惠,四项即征即退项目 A、注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。B、安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。上述政策仅适用于从事原营业税“服务业”税目（广告服务除外）范围内业务取得的收入占其增值税和营业税业务合计收入的比例达到50%的单位。有关享受增值税优惠政策单位的条件、定义、管理要求等按照财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税200792号）中有关规定执行。,六、税收优惠,C、试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。D、经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。,谢谢大家！,