【教学课件】第四章生产与费用循环审计案例.ppt
第四章 生产与费用循环审计案例,生产与费用循环是产品制造企业特有的环节。本循环安排了2个案例，重点研究存货审计和生产成本审计。案例一 康泰股份有限公司存货审计案例 案例二 永晟股份有限公司生产成本审计案例,案例一 康泰股份有限公司存货审计案例,本案例的特点（1）本案例不涉及存货购进审计的内容，仅从成本和费用的角度进行研究。（2）监盘存货是一个重要方法，在实际中也是比较费时的一项工作。本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程。,案例一 康泰股份有限公司存货审计案例,本案例的审计概况 1.审计人信诚会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。2.被审计人康泰股份有限公司。3.公司背景 康泰股份有限公司属于轻工业类制浆制造企业，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。4.审计时间和内容 2002年2月15至3月6日 本案例主要反映存货的审计过程及相关问题。,案例一 康泰股份有限公司存货审计案例,5审计方法和过程（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。（2）进行了实质性测试：编制存货明细表，并将其与明细账、总账、报表余额进行核对；进行存货盘点；确定存货的所有权归属；确定存货的品质状况,存货跌价准备的计提是否合理；确定存货的计价方法是否恰当等。,to,存货监盘及调节法,存货监盘是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。存货监盘的会计责任（被审计单位管理当局的责任）定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况。存货监盘的审计责任（注册会计师的责任）实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。存货监盘的“监”的体现 参与盘点前的规划 监视或巡视 计量器具的测定 抽点（不低于10）,存货监盘及调节法,存货监盘计划包括的内容 目标、范围及时间安排 要点及关注事项 人员分工 抽查的范围编制存货监盘计划应当注意的问题 一是了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；二是查阅以前年度的存货监盘工作底稿；三是考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；四是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；五是复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。,存货监盘及调节法,复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑的因素 盘点的时间安排 盘点范围和场所的确定 人员分工及胜任能力 计量工具和计量方法 盘点表单的设计、使用与控制 盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理监盘的时间 老客户：应于报表日或接近报表日监盘，若在接近报表日监盘，应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试。新客户，期末未能监盘的老客户：应于会计期末以后监盘。必须编制盘点日到期末的存货余额调节表。,存货监盘及调节法,调节法例：注册会计师2000年2月15日对某新客户的存货进行监盘，以验证其上年末存货的实在性。该企业1999年12月31日资产负债表“存货”2000万元，根据存货明细表知道，甲材料2000公斤，单价100，金额20万元。注册会计师监盘甲存货的结果：2200公斤，单价100元，金额22万元。对甲材料明细账2000.1.12000.2.15的收发记录进行测试后，确认：共收400公斤，4万元，共发200公斤，2万元。调节：22万4万2万20万元。资产负债表日的甲存货是真实的。,存货监盘及调节法,监盘的替代程序 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括：a.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；b.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；c.向顾客或供应商函证。,存货监盘及调节法,存货监盘结果对审计报告的影响 如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当根据其重要程度，发表保留意见或拒绝表示意见。如果通过实施存货监盘发现被审计单位会计报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当根据其重要程度，发表保留意见或否定意见。如果注册会计师首次接受委托，依照规定的审计程序，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当根据其重要程度，发表保留意见或拒绝表示意见。,up,1.制定计划前应关注以下问题：（1）监盘时间。一般应以会计期末以前为优。（2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。（3）项目选取问题。一般来讲，样本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。,思考题参考答案,思考题参考答案,2.盘点准备工作包括：首先，编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序；其次，了解有关财产物资的控制和管理制度，并加以评价，明确盘点的重点；再次，做好盘点人员准备，将盘点计划或指令贯彻到所有参与人员；最后，通知被查部门，并要求其将账面数轧出，存货停止流动。,思考题参考答案,3.注册会计师朱琳可以采取以下程序：针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。,案例二 永晟股份公司生产成本审计案例,本案例的特点（1）本案例涉及生产与费用循环中生产成本的有关内容，生产成本是审计的重要内容。（2）生产成本核算中，料、工、费的归集和分配过程，涉及大量的相互有勾稽关系的单证和账表，对于这些证据的收集和复核是实质性测试环节的重要程序之一。本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握生产成本的分析性复核程序，生产成本在完工产品和在产品之间分配的审查过程。,案例二 永晟股份公司生产成本审计案例,本案例的审计概况1.审计人 华硕会计师事务所。事务所派出了以郑雨为项目组长及以李芳、张一迪、刘华为组员的项目组。2.被审计人 永晟股份有限公司。该公司所处行业为摩托车业，主营业务为摩托车、助力车及其零部件的自制与开发。3.审计时间和内容 项目组于2001年2月15至3月5日对该公司2000年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映生产成本的审计过程及相关问题。,案例二 永晟股份公司生产成本审计案例,4审计方法和过程（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行控制测试。（2）进行实质性测试：获取生产成本汇总明细表，复核加计是否正确，并 将其与总账数、明细账合计数进行核对；对生产成本进行了分析性复核；检查了车间在产品盘存资料并将其与成本核算资料进行核对；检查了生产成本在完工产品与在产品间的分配。,to,案例二 永晟股份公司生产成本审计案例,关于生产成本的分析性复核1发现问题的疑点 审计人员刘华对比了2000年各月同一产品的单位成本，发现Q型摩托本年度产品单位成本较上年度有较大幅度增长，在本年度内，12月份产品单位成本尤其比其他月份和以前年度金额大。审计人员了解到的情况排除了材料价格上涨的因素，进一步抽查成本计算单后发现，Q型摩托12月份成本计算单中直接材料的单位用量异常增高，需要进一步抽查凭证和进行材料盘点，以进一步确认是什么原因导致年末材料的用量较大。,2查证问题 审计人员重点抽查了12月份的有关成本归集与分配的凭证，发现了两笔凭证需要进行调整。一笔是在建工程领用的材料价值1 232 000元，记入了Q型摩托车的12月份成本计算单中；另一笔在建工程工人的工资及福利费用金额为592 800元，也记入了Q型摩托车的成本中。进一步审计，审计人员了解到被审计单位在12月份新上马一项在建工程，有关该项工程的开支全部挤入Q型摩托产品成本开支中，经与有关人员询问，确认无误。,案例二 永晟股份公司生产成本审计案例,up,生产成本及销售成本倒轧表的编制,例：注册会计师王军对三利公司的主营业务成本进行审计,通过审查该公司的主营业务成本明细表,并与有关明细账、总账核对,发现账表之间数字完全相符。有关数字如下:材料期初余额 80000元 本期购进材料 150000元 材料期末余额 60000元 本期销售材料 10000元 直接人工成本 15000元 制造费用 42000元 在产品期初余额 23000元 在产品期末余额 30000元 产成品期初余额 40000元 产成品期末余额 50000元,生产成本及销售成本倒轧表的编制,该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计,发现以下问题:(1)本期已入库,但尚未收到结算凭证的材料5000元未作暂估处理。(2)已领未用的材料1000元,未作假退料处理。(3)为在建工程发生的工人工资计入生产成本2000元。(4)本期发生的大修理费用6000元全部计入当期制造费用(按规定应分三期摊销)。(5)经对期末在产品的盘点发现,在产品的实际金额为38000元。要求:根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”（计算结果并得出审计结论）。,思考题参考答案,1.从表42至少可以获得以下信息：审计人员抽查的这一期间，被审单位有两种产品即Q型摩托和Y型助力车的成本较高，应重点审计；每种产品的料、工、费比例中，直接材料所占比重都是最大的，对材料的审查应作为重点。,2.生产成本及销售成本倒轧表如下：,
