【教学课件】第十一章固定资产的核算.ppt

第十一章固定资产的核算,第一节固定资产概述 一、固定资产的概念和特征1.定义：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。这里的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,2.特征：（1）企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是直接用于出售。（如：四S店的汽车，工业企业自用的汽车）（2）使用寿命超过一个会计年度。（注：不再指明固定资产的价值标准）,二、固定资产确认首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：（区别于特征）1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。,区别：经济利益很可能流入企业的主要依据：固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给企业。所有权、控制权固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,三、固定资产分类（一）经济用途1.生产经营用固定资产；2.非生产经营用固定资产；,（二）使用情况1.使用中：季节性停用、大修理停用、出租、内部替换的固定资产也属于。2.未使用:新增、改扩建。3.不需用：,（三）所有权1.自有固定资产2.租入固定资产（融资租入）,（四）综合分类1.生产经营用固定资产；2.非生产经营用固定资产；3.租出固定资产（在经营性租赁方式下出租的固定资产）；4.不需用固定资产；5.未使用固定资产；,6.土地，指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理；7.融资租入固定资产（以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。区分租入与租出：经营租入与经营租出融资租入与融资租出,四、科目设置设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”和“固定资产清理”等账户。1.“固定资产”账户。核算企业全部固定资产的原价。借方登记：增加的固定资产的原价贷方登记：减少的固定资产的原价余额在借方，反映期末实有固定资产的原价。,2.“累计折旧”账户。是“固定资产”的调整账户，核算企业提取的固定资产折旧。贷方登记：计提的折旧额借方登记：因固定资产减少而转销的折旧额余额在贷方，反映期末实有固定资产的累计折旧额。,3.“工程物资”账户。核算企业为固定资产工程而准备的各种物资的实际成本。4.“在建工程”账户。核算企业进行建造工程、安装工程等发生的实际支出，包括需要安装的设备的价值。5.“固定资产清理”账户。核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入的情况。【例题1判断题】累计折旧账户是固定资产账户的抵减账户。（）,第二节固定资产的取得 按照企业会计准则第4号-固定资产规定，固定资产应当按照取得成本计量。固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定资产处于可使用状态时的实际成本。企业的固定资产在达到预定可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出中既有直接发生的，如支付的固定资产的买价、包装费、运杂费、安装费等，也有间接发生的，如固定资产建造过程中应予以资本化的借款利息等，这些直接的和间接的支出对形成固定资产的生产能力都有一定的作用，理应计入固定资产的价值。,一般来说，构成固定资产取的是实际成本的具体内容包括买价、运输费、保险费、包装费、安装成本、相关税费等，但不包括允许抵扣的增值税进项税额。由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异，固定资产取得时的入账价值应当根据具体情况分别确定;,一、外购固定资产（一）外购固定资产的成本外购的固定资产，其成本包括买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购买固定资产取得的增值税专用发票上注明的增值税额，不应计入固定资产的入账价值，而应计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户。（新税法规定）,（二）核算1.购入不需要安装的固定资产 企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的买价、运杂费、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为购入的固定资产原价入账，借记“固定资产”账户，购买固定资产取得的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”账户。,例111某企业购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票注明价款为20 000元，增值税额3 400元，运输费用结算单据上注明的运输费用为1 000元（运输费按7%的扣除率计算的增值税额允许抵扣），全部款项以银行存款支付，设备运达企业并达到预定可使用状态。应作如下会计分录：,借：固定资产 20 930应交税费应交增值税（进项税额）3 470 贷：银行存款24 400,【例题2多选题】下列应当计入固定资产原始价值核算的有（）。A.包装费B.安装成本 C.该固定资产增值税的进项税D.运输费【例题3判断题】购入固定资产的入账价值应包括为该固定资产支付的增值税（）。,2.购入需要安装的固定资产 企业购入需要安装的固定资产的支出以及发生的安装费用等均应通过“在建工程”账户核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。“在建工程”账户。借方：登记各项在建工程的实际支出贷方：登记结转的完工工程的实际成本余额在借方：反映期末尚未完工工程的实际成本。,例112某企业购入需要安装的机器一台，取得的增值税专用发票列明价款为40 000元，增值税额为6 800元，运输费用结算单据上注明的运输费为1 000元，包装费为2 000元，发生安装费2 200元，款项全部以银行存款支付。该机器安装完毕达到预定可使用状态。应作如下会计分录：,支付机器价款和增值税借：在建工程40 000应交税费一应交增值税（进项税额）6 800 贷：银行存款 46 800,支付运费和包装费借：在建工程3 000 贷：银行存款3 000支付安装费借：在建工程 2 200 贷：银行存款2 200安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产45 200 贷：在建工程 45 200,3.自建的固定资产企业自行建造的固定资产是指自行建造房屋、建筑物、各种设施，以及进行大型机器设备的安装工程（如大型生产线的安装工程）等，按实施的方式不同分为自营工程和出包工程两种。由于采用的方式不同，其会计处理也不同，我们只要求对自营工程进行核算。自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程，主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行核算。,“工程物资”账户，核算为工程建设所购置、储备的各种工程物资的实际成本，包括待安装设备的实际成本。“在建工程”账户，核算企业为工程建设所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值。,企业采用自营方式进行固定资产工程建设，购入为工程准备的物资，按价款和运杂费等，借记“工程物资”账户，按增值税专用发票上注明的增值税额和运输费用结算单据上注明的运输费用的7%扣除率计算的增值税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户，按支付的价税款和运杂费用，贷记“银行存款”等账户；建造固定资产领用工程物资时借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”账户；,自营工程发生的其他费用（如应负担的职工薪酬等），按实际发生额，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”（或“应付职工薪酬”等）账户；工程完工达到预定可使用状态时，企业应计算固定资产的实际成本，编制交付使用固定资产明细表，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。,企业所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当按照工程预算、造价等估计价值确定其成本转入固定资产，并计提固定资产折旧，待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,例11-3某企业采用自营方式建造厂房一幢.以银行存款购入建造厂房用材料200 000元。支付的增值税额为34 000元.购入的材料全部用于工程建设；该工程应负担工程建筑人员薪酬84 000元；另以银行存款支付工程其他支出20 000元；工程完工达到预定可使用状态并办理了竣工决算手续。应作如下会计分录：,（1）购入工程用材料借：工程物资 200 000应交税费应交增值税（进项税额）34 000贷：银行存款 234 000,（2）领用工程材料借：在建工程厂房200 000 贷：工程物资200 000（3）分配应负担工程人员薪酬借：在建工程一一厂房84 000 贷：应付职工薪酬84 000,（4）支付工程其他支出借：在建工程厂房20 000 贷：银行存款 20 000（5）工程完工达到预定可使用状态并办理竣工决算手续借：固定资产 304 000 贷：在建工程厂房304 000,4.投资者投入固定资产的核算固定资产的入账价值：投入的固定资产按投资合同或协议确认的价值作为固定资产的入账价值。【例11-4】甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备1台。该设备按投资合同或协议确认的价值为62 000元。甲企业编制如下会计分录：,借：固定资产 62 000贷：实收资本乙企业 62 000【例题4多选题】企业自建仓库一座，发生下列费用，应通过“在建工程”核算的有（）。A.领用工程物资260 000元B.支付工程人员工资35 000元C.达到预计使用状态前的工程借款利息支出12 000元D.达到预计使用状态后的工程借款利息支出9 000元,【例题5分录题】企业购入不需要安装的设备一台，价款97 500元，增值税额16 575元，支付运杂费1 350元，包装费525元。款项均以银行存款支付。,借：固定资产 99375应交税费应交增值税（进项税额）16 575 贷：银行存款 115 950【例题6分录题】企业购入需要安装的设备一台，设备价款96 000元，增值税16 320元，支付运杂费1 560元；设备安装后支付安装费5 000元；设备安装完毕投入使用。编制支付价款与增值税和运杂费、安装费、设备交付使用的会计分录。,【答案】购入时：借：在建工程 97 560应交税费应交增值税（进项税额）16 320 贷：银行存款 113 880支付安装费：借：在建工程5 000贷：银行存款 5 000设备安装完毕：借：固定资产102 560 贷：在建工程 102 560,【例题7单选题】投资者投入的固定资产按（）作为入账价值。A.折余价值B.市场价格C.预计未来现金流量现值D.投资各方确认的价值【例题8分录题】企业收到某公司作为资本投入的运输汽车一辆,该汽车双方确认的价值为110 000元.编制相关会计分录。,【答案】借：固定资产110 000贷：实收资本某公司110 000,第三节固定资产折旧的核算 一、固定资产折旧概念1.固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。固定资产系统分摊的这部分价值，形成折旧费用，在固定资产的有效使用年限内分摊计入各期成本费用。固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。固定资产磨损和损耗包括固定资产的有形损耗和无形损耗。,2.应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计残值加上预计清理费用后的余额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,二、影响固定资产折旧因素 1.原价2.净残值3.减值准备4.使用寿命（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗；如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；（3）无形损耗；如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；（4）法律或者类似规定对资产使用的限制。注：没有折旧方法。,【例题9单选题】固定资产净残值的计算方法是（）。A.固定资产实际残值收入实际清理费用B.固定资产预计残值收入预计清理费用 C.固定资产实际残值收入预计清理费用D.固定资产预计残值收入实际清理费用,三、折旧范围（一）空间范围 根据企业会计准则的规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。注意：以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。,（二）时间范围 在实际工作中，企业一般应按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,（三）注意的问题 1.竣工决算：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2.更新改造期间不提折旧3.大修理期间照提折旧,【例题10单选题】1月末企业固定资产账面原值为900 000元，2月份报废设备220 000元，一条新建的生产线投入使用，入账原值为350 000元，企业采用年限平均法计提折旧，2月末计算应提折旧的固定资产原值是（）。A.900 000元 B.680 000元 C.1 250 000元 D.1 030 000元,【例题11单选题】下列不应计提折旧的固定资产是（）。A.融资租入的固定资产B.经营租出的固定资产 C.当月增加的固定资产D.当月减少的固定资产,【例题12单选题】下列应计提折旧的固定资产是（）。A.经营租入的固定资产B.经营租出的固定资产C.已提足折旧继续使用的固定资产D.未提足折旧提前报废的固定资产,【例题13多选题】下列可以计提折旧的固定资产有（）。A.季节性停用的B.大修理停用的C.已提足折旧继续使用的D.未使用的房屋建筑物,【例题14单选题】某公司在用固定资产原值2月28日为200万元，3月5日增加100万元，3月20日减少80万元，3月25日减少20万元。3月底计算成本时，提取折旧的固定资产原值为（）万元。A.200B.300C.100D.120,四、固定资产的折旧方法可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。,（一）年限平均法1.定义：是将固定资产的应计提折旧额均衡分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算的每期折旧额均相等。2.公式：年折旧率=(1-预计净残值率)预计使用寿命(年)100%月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原价月折旧率,【例115】某企业有一设备，原值为200 000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为2%。该设备的折旧率和折旧额的计算如下：,年折旧率（12%）/10100%9.8%月折旧率9.8%120.82%月折旧额200 0000.82%1 640（元）,【例题15多选题】采用“年限平均法”计算应提折旧额，需要考虑的因素有（）A.规定的折旧年限B.固定资产原值C.实际净残值D.预计净残值率,【例题16单选题】固定资产折旧采用年限平均法，年折旧率计算公式的分子是（）。A.1预计净残值率 B.1预计净残值 C.1预计残值率 D.1预计残值【例题17判断题】固定资产净残值是固定资产清理时，实际收回的残值收入扣除实际清理费用的数额。（）,（二）工作量法 工作量法是指按实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法，属直线折旧法。一般是按固定资产所能工作的时数平均计算折旧额。工作量法适用于那些在使用期间负担程度差异很大，提供的经济效益很不均衡的固定资产。在各期使用固定资产的时间或产量不均衡时，采用此方法更加符合配比原则。,工作量法的固定资产折旧额的计算有以下两种方法：1.按照行驶里程计算折旧，其计算公式如下：单位里程折旧额=固定资产原值（1-预计净残值率）总行驶进程,2.按工作小时计算折旧，其计算公式如下：每工作小时折旧额=固定资产原值（1-预计净残值率）工作总小时 固定资产每期折旧额=每单位工作量折旧额 X 该固定资产该期实际工作量,工作量法的优点是按照实际使用过程磨损程度计算，能正确反映运输工具、精密设备等使用程度，而且把折旧费用与业务成果联系起来。缺点是对固定资产的工作总量难以可靠的估计，也没有考虑到无形损耗和自然损耗等问题。此方法适用为各期完成工程量的不均衡 的固定资产。,【例116】企业的一辆运货卡车原值为100 000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净值率为5%，本月行驶4 000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：,单位里程折旧额10万元（15%）/50万公里0.19（元/公里）本月折旧额4 0000.19760（元）,（三）双倍余额递减法1.定义：双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。,2.双倍余额递减法计算公式(1)年折旧率=2预计的折旧年限100，年折旧额固定资产期初账面净值年折旧率。(2)月折旧率=年折旧率12(3)月折旧额=固定资产期初账面净值月折旧率(4)固定资产期初账面净值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备 实行双倍余额递减法计提的固定资产，应当在固定资产折旧年限到期以前若干年内（当采用直线法的折旧额大于等于双倍余额递减法的折旧额时），将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,一般来讲，都是最后两年转为直线法，但这只是一般情况。在残值率较高或没有残值的情况下，就不会是最后两年转为直线法。通用的判断标准为当某一年按直线法计算的折旧额大于等于按双倍余额递减法计算的折旧额，从这一年开始就采用直线法。,【例117】某企业进口设备1台，价值为80 000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3 000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额：,（四）年数总和法 年数总和法又称合计年限法，是按固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算折旧额的一种方法。固定资产的变动折旧率是以固定资产预计使用年限的各年数字之和作为分母，以各年初尚可使用的年数作为分子求得的。双倍余额递减法和年数总和法均为加速折旧法。其特点是固定资产使用前期多提折旧、后期少提折旧；运用加速折旧法，会使企业在固定资产使用的早期少纳所得税。,【例题18单项选择题】某项固定资产使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，第一年折旧率是（）。A.20%B.30%C.33.33%D.40%,【例题19多项选择题】一般需要考虑固定资产净残值的折旧方法有（）。A.双倍余额递减法B.年数总和法 C.平均年限法D.工作量法,【例题20多项选择题】能使企业在较短时间内收回大部分固定资产投资的折旧方法有（）。A.平均年限法 B.双倍余额递减法C.工作量法D.年数总和法,五、固定资产折旧的账务处理1.费用账户固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。基本生产车间制造费用管理部门管理费用销售部门销售费用在建工程工程成本经营租出其他业务成本未使用的固定资产管理费用,2.折旧计算本月计算的折旧额上月计提的折旧额根据上月固定资产增减变动调整的金额,【例119】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2008年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间15 000元，厂部管理部门6 000元。,借：制造费用 15 000管理费用 6 000贷：累计折旧 21 000,第四节固定资产的后续支出 固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴，是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支，如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。企业会计准则第4号固定资产规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。,一、资本化的后续支出 企业在发生应资本化的固定资产后续支出时，应先将该固定资产的账面原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入“在建工程”账户；然后，将发生的各项后续支出通过“在建工程”账户核算；最后，当发生后续支出的固定资产完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。,【例1110】2007年9月1日，某企业所拥有的一条生产线，其账面原价为860 000元，累计已提折旧为500 000元，账面价值为360 000元；由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，经过可行性研究，企业决定对现有生产线进行扩建，以提高其生产能力；扩建工程从2007年9月1日起至11月30日止，历时3个月，共发生支出400 000元，全都以银行存款支付；该生产线扩建工程达到预定可使用状态后，预计其使用寿命将延长5年（为简化计算过程，假设扩建过程中无其他相关税费），该生产线已交付使用。本例中，由于对生产线的扩建支出，提高了生产线的生产能力并延长了其使用寿命，因此，此项后续支出应予以资本化，即增加固定资产的账面价值。其账务处理方法如下：,1.2007年9月1日生产线转入扩建时：,借：在建工程 360 000累计折旧 500 000贷：固定资产860 0002.2007年9月1日11月30日，发生各项后续支出时：,借：在建工程 400 000贷：银行存款 400 0003.2007年11月30日，生产线扩建工程达到预定可使用状态并交付使用时：,借：固定资产 760 000贷：在建工程 760 000,二、费用化后续支出的核算企业应在固定资产维护支出发生时，根据固定资产的使用地点和用途，一次性直接计入当期的有关费用。在会计处理上，借记“销售费用”、“管理费用”（生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费）、“其他业务成本”等科目。,【例1110】宏远股份有限公司对行政管理部门的小轿车进行维修，以银行存款支付维修费2 300元。根据维修发票和相关银行存款付款凭证编制如下会计分录：,借：管理费用 2300贷：银行存款 2300,第五节固定资产的处置 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。（营业外收入）（营业外支出）固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。,一、处置的基本程序1.将出售、报废和毁损的固定资产转入清理。固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。,2.核算发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。,3.核算出售收入和残料。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。,4.计算应收取的保险或其他赔偿 企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。,5.结转清理净损益。固定资产清理后的净收益。属于生产经营期间的，计入当期损益“营业外收入”账户；固定资产清理后的净损失，若属于自然灾害等原因造成的损失计入“营业外支出非常损失”账户；若属于生产经营期间正常的处理损失“营业外支出处置非流动资产净损失”账户。,二、固定资产出售的核算【例11-12】动产宏远股份有限公司2006年12月将一辆吉普车对外出售，收到款项84 000元存入银行，该固定资产原价为125 000元，已计提折旧为36 360元。根据销售发票、银行存款收款凭证等编制如下会计分录：,【例11-13】不动产企业出售一座建筑物，原价2 000 000元，已使用6年，计提折旧300 000元，支付清理费用10 000元，出售收入为1 900 000元，营业税率5%。编制会计分录如下：,1.固定资产转入清理：借：固定资产清理 1 700 000（清理成本）累计折旧 300 000贷：固定资产 2 000 000,2.支付清理费用：借：固定资产清理 10 000贷：银行存款 10 000,3.收到价款：借：银行存款 1 900 000贷：固定资产清理1 900 000,4.计算应交纳的营业税（1 900 0005%=95 000元）：借：固定资产清理 95 000贷：应交税费应交营业税 95 000,5.结转固定资产清理后的净收益：借：固定资产清理 95 000贷：营业外收入处置非流动资产净收益 95 000,三、固定资产报废的核算固定资产报废有两种情况：一是由于磨损或陈旧，使用期满不能继续使用，属于正常报废；二是由于技术进步，必须由先进设备替代或者由于管理不善或自然灾害造成的固定资产的毁损，则属于提前报废。正常报废的账面价值：预计净残值。提前报废的固定资产未提足折旧，但未提足的折旧也不再补提。固定资产正常报废与提前报废的会计处理基本相同。,正常报废【例11-13】企业有旧厂房一幢，原值450 000元，已提折旧435 000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用12 700元，拆除的残料一部分作价15 000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6 800元存入银行。编制会计分录如下：,1.固定资产转入清理时：借：固定资产清理 15 000累计折旧 435 000贷：固定资产450 000,2.支付清理费用：借：固定资产清理 12 700贷：银行存款 12 700,3.材料入库并收到变价收入：借：原材料 15 000银行存款 6 800贷：固定资产清理 21 800,4.结转固定资产清理净损益：借：营业外支出处置非流动资产净损失 5 900贷：固定资产清理 5 900,四、固定资产毁损的核算提前报废【例11-14】某公司的运输卡车一辆，原价150 000元，已提折旧50 000元，在一次交通事故中报废，收回过失人赔偿款80 000元。卡车残料变卖收入5 000元。编制会计分录如下：,1.将报废卡车转销：借：固定资产清理 100 000累计折旧 50 000贷：固定资产 150 000,2.收到过失人赔款及残料变卖收入：借：银行存款 85 000贷：固定资产清理 85 000,3.结转固定资产净损益：借：营业外支出 15 000贷：固定资产清理 15 000,【例题22多项选择题】下列不通过“固定资产清理”账户核算的有（）。A.盘盈的固定资产B.盘亏的固定资产C.出售的固定资产D.报废的固定资产,【例题23单项选择题】因自然灾害报废的固定资产,报废时应通过（）帐户核算.A.固定资产B.固定资产清理 C.营业外支出D.待处理财产损溢,【例题24判断题】固定资产清理净收益，属于生产经营期间的，贷记“其他业务收入”账户。（）【例题25单项选择题】固定资产盘亏，经批准核销时，应借记（）账户A.待处理财产损溢B.营业外支出C.固定资产D.管理费用,【例题26多项选择题】在“固定资产清理”账户借方登记的有（）。A.转入清理的固定资产净值B.转入清理的固定资产原值C.发生的清理费用D.由保险公司或过失人承担的损失,【例题27多项选择题】应在“固定资产清理”账户借方登记的有（）。A.转入清理的固定资产净值 B.结转的清理固定资产净收益 C.结转的清理固定资产净损失 D.发生的清理费用,【例题28单项选择题】某企业将一闲置固定资产清理出售，该设备的账面原价为200 000元，累计折旧40 000元，发生清理费用2 000元，出售收入为198 000元，不考虑相关税金，该设备的清理净收入是（）元。A.198 000B.38 000 C.36 000D.26 100,本章小节第一节1.区分固定资产特征和确认条件。2.融资租入和经营租出的固定资产属于企业资产。3.固定资产记录原值，累计折旧记录磨损价值。第二节1.外购固定资产成本（教材中仍包含了增值税）；2.不需要安装及需要安装的分录；3.接受投资的分录。,第三节1.应计提折旧额。2.影响折旧的因素。3.折旧的空间和时间范围。4.折旧的计算方法。5.折旧的分录。,第四节1.改扩建支出与修理支出的不同处理。2.生产车间的修理支出也记入管理费用。第五节1.固定资产清理账户的适用范围。2.出售、报废、毁损的分录。,