《追加特殊订货》PPT课件.ppt

五、是否接受低价追加订货？,（一）相关的订货概念：相关订货：是指追加订货和正常订货。追加订货：是指在计划执行过程中，由外单位临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。正常订货：是指企业在组织一定时期生产之前争取到的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任务；与正常订货相联系的售价为正常的价格。（二）是否接受低价追加订货决策相关概念：是否接受低价追加订货决策：是指企业在正常经营过程中对于是否安排低于正常订货价格的追加订货生产任务所作的决策。它属于“接受或拒绝方案”的决策类型。追加订货的单价称为特殊单价。为什么？,原因在于它不仅比正常单价要低，而且还可能比正常订货的单位完全生产成本要低，是一种水平偏低的价格。,1,为什么追加订货的价格比正常订货的单位完全生产成本还要低，公司还会销售呢？,问题是这个单位完全生产成本是按正常订货量来确定的。单位变动成本具有不变性的特点，而单位固定生产成本等于本期的固定生产成本除以正常订货量。也就是说，在编制生产预算的时候并没有考虑追加订货的问题，本期发生的固定成本统统都是由正常订货来承担的。所以在进行是否接受追加订货的决策时，就可以完全不考虑固定生产成本指标。因为现有的固定生产成本具有总额不变性的特点，并不会因为追加订货而增加。在这种情况下，将特殊价格与单位完全生产成本进行比较是没有意义的，因为本期的固定成本已经由本期正常订货量来负担和补偿了。,2,（三）做出是否接受追加订货决策需要掌握的信息：,3,注1最大生产能力可能大于或等于正常订货量。注2只有在最大生产能力大于正常订货量的条件下才会有剩余生产能力能否转移的问题。注3当绝对剩余生产能力不是零，而且能够转移的话，就会发生相应的机会成本，我们称为机会成本。这种与可以转移的剩余生产能力有关的机会成本的计量方法与亏损产品决策和有关产品是否深加工决策中有关内容相类似，这里假定机会成本为已知数据。如果剩余生产能力等于零，或者虽然它不等于零，但无法转移，就不会发生机会成本。,4,注4与正常订货有关的违约罚金，是指如果不能按正常订货合同如期交货，必须由企业向客户支付的罚金。注5绝对剩余生产能力=最大生产能力-正常订货量。注6单位固定生产成本=固定生产成本/正常订货量 当事先没有提供单位固定生产成本资料时，需要利用这个公式。注意分母是正常订货量，而不是最大生产能力。计算这个指标是为了进一步计算单位变动生产成本。注7单位变动生产成本=单位完全生产成本-单位固定生产成本当事先没有提供单位变动生产成本资料时，需要利用这个公式。,5,注8与追加订货有关的违约罚金，是指如果不能按追加订货合同如期交货，必须由企业向客户支付的罚金。注9当追加订货量大于绝对剩余生产能力，需要弥补生产能力时，才会发生。注10通常是已知数据。注11增量成本=单位变动生产成本相关产量式中，相关产量是剩余生产能力和追加订货量中较小的数值,6,注12机会成本是指因冲击正常任务而引起的机会成本，计算公式为：机会成本=正常单价冲击正常任务量式中，冲击正常任务量=追加订货量-剩余生产能力所谓冲击正常任务，就是指由于追加订货量大于剩余生产能力，只得用一部分正常订货来弥补生产能力的不足，而导致这部分产品不能按正常单价来出售。在这种情况下，就会发生不能按正常价格出售的正常订货收入，就应当作为接受追加订货的机会成本。注13因违约而形成的专属成本=因冲击正常任务有关的违约罚金+因追加订货无法如期交货的罚金,7,追加订货量可能小于剩余生产能力追加订货量可能等于剩余生产能力追加订货量可能大于剩余生产能力【例】假定某企业只生产一种产品，最大生产能力为1 000件，正常订货量为800件。那么，绝对剩余生产能力等于200件。现有一个客户要求追加订货250件。因为250件大于200件，说明剩余生产能力不足。企业怎么解决这个问题呢？,（四）追加订货量和剩余生产能力的关系,8,第一种方法是与客户进行协商，减少追加订货量。但如果对方坚持按原定数量追加订货，而且有相应的违约条款，那么企业只能按剩余生产能力提供部分追加订货。根据追加订货合同的违约条款，向客户支付因在经营期内不能如数及时交货而发生的违约罚款。第二种方法是通过租入设备或购买设备的方式，追加资金投入，弥补生产能力的不足，这样也会发生相应的专属成本。第三种方法是既不减少追加订货量，也不追加专属成本，而是将正常订货的一部分挪做追加订货，以弥补剩余生产能力的不足。,解决方法：,9,进行是否接受低价追加订货决策，可分别采用直接判断法和差别损益分析法。其中：直接判断法可应用于简单条件下的是否接受低价追加订货决策；差别损益分析法则适用于任何情况。,（五）是否接受低价追加订货决策的方法,10,（六）直接判断法的应用,1、直接判断法的应用条件：（必须同时满足）第一，追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力(后者为企业最大生产能力与正常订货量之差)。在这种情况下，企业就有可能利用其绝对剩余生产能力来组织追加订货的生产，而不冲击正常任务的完成；第二，企业的绝对剩余生产能力无法转移；第三，要求追加订货的企业没有提出任何特殊的要求，不需要追加投入专属成本。直接判断法的应用条件也称为简单条件，凡不能同时具备上述三个条件的情况称为复杂条件。,11,2、直接判断法的判定原则：在满足上述条件的前提下，可按以下原则作出决策：（1）只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本，就应当接受追加订货；（2）如果追加订货的单价小于该产品的单位变动生产成本，应当拒绝接受追加订货；（3）如果追加订货的单价等于该产品的单位变动生产成本，则接受或拒绝追加订货都可以。,12,A企业只生产一种产品（甲产品），每年最大生产能力为12 000件。本年已与其他企业签订了10 000件甲产品的供货合同，平均价格为1 200元/件，单位完全成本为1 000元/件，单位变动生产成 本为800元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一月上旬，B企业要求以900元/件的价格向A企业追加订货1 000件甲产品，年底前交货；追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。【要求】：（1）计算用产量表现的绝对剩余生产能力；（2）判断是否符合应用直接判断法的条件；（3）利用直接判断法作出是否接受此项追加订货的决策,例6-16,直接判断法在是否接受低价追加订货决策中的应用,（1）企业的绝对剩余生产能力=最大生产能力-正常任务=12 000-10 000=2 000(件)（2）剩余生产能力2 000件大于追加订货量1 000件；企业的绝对剩余生产能力无法转移不需要追加投入专属成本符合应用直接判断法的条件（3）追加订货的价格900元大于甲产品的单位变动成本800元应当接受此项追加订货,解：,14,（七）差别损益分析法的应用,15,1、差别损益分析表的格式：,差别损益分析表,例6-17,2.差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用（简单条件）,已知：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12 000件甲产品。本年已与其他企业签订了10 000件甲产品的供货合同，平均价格为1 200元/件，单位完全成本为1 000元/件，单位变动生产成本为800元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一月上旬，B企业要求以900元/件的价格向A企业追加订货1 000件甲产品，年底前交货；追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。要求：（1）计算“接受追加订货”方案的相关收入；（2）计算“接受追加订货”方案的增量成本；（3）用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策；（4）验证简单法结论的正确性。,17,差别损益分析表 价值单位：元,(1)“接受追加订货”方案的相关收入 9001 000=900 000(元)(2)“接受追加订货”方案的增量成本8001 000=800 000(元)(3)依题意编制的差别损益分析表如表所示:,18,差别损益指标为+100 000元应接受此项追加订货，这样可使企业多获得100 000元的利润（4）用差别损益分析法得出的结论与例6-16按简单法所做的结论完全一致，这表明简单法是正确的。,3.差别损益分析法在复杂条件下的应用复杂条件一：企业的绝对剩余生产能力可以转移如果企业的绝对剩余生产能力可以转移，在这种情况下，出现机会成本，可以采用差别损益分析法进行决策。【例6-18】：采购仍按例6-17中B公司追加订货资料。假定A公司的绝对剩余生产能力可承揽零星加工业务，预计可获得150 000元。其他条件不变。【要求】：用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。,19,表2 差别损益分析表 价值单位：元,解：依题意编制的差别损益分析表如表2所示:,20,差别损益指标为-50 000元不应接受此项追加订货，否则将使企业多损失50 000元的利润,复杂条件二：追加订货冲击正常任务如果追加订货冲击正常任务，在这种情况下，“接受追加订货”方案的相关成本中除了包括按绝对剩余生产能力计算的增量成本外，还必然涉及到因冲击正常任务、减少正常收入而带来的机会成本。如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，需要支付违约赔偿金，应将其视为“接受追加订货”方案的专属成本。,21,例6-19,A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12 000件甲产品。本年已与其他企业签订了10 000件甲产品的供货合同，平均价格为1 200万元/件，单位完全成本为1 000元/件，单位变动生产成本为800元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。合同规定，如正常订货不能如期履约交付给客户，企业须支付给客户10 000元违约金。一月上旬，C公司要求以920元/件的价格向A企业追加订货2 500件甲产品，年内足量交货；追加订货没有特殊要求，不需要追加投入专属成本。【要求】：（1）计算“接受追加订货”方案的相关收入；（2）计算“接受追加订货”方案的增量成本；（3）计算因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务；（4）计算“接受追加订货”方案与冲击正常任务有关的机会成本；（5）确定“接受追加订货”方案与冲击正常任务有关的专属成本；（6）用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。,(1)该方案的相关收入=追加订货单价追加订货=9202 500=2300 000(元)(2)该方案的增量成本=单位变动成本绝对剩余生产能力=8002 000=1 600 000(元)(3)因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务=追加订货量-绝对剩余生产能力=2 500-2 000=500(件)(4)与冲击正常任务有关的机会成本=1 200500=600 000(元)(5)与冲击正常任务有关的专属成本为10 000元,解：,23,(6)依题意编制的差别损益分析表如表3所示:,24,表3 差别损益分析表 价值单位：元,差别损益指标为+90 000元应当接受此项追加订货，这可使企业多获得90 000元的利润。,复杂条件三：如果订货企业有特殊要求，在这种情况下，要完成追加订货必须追加投入一定的专属成本。【例6-20】A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12 000件甲产品。本年已与其他企业签订了10 000件甲产品的供货合同，平均价格为1 200元/件，单位完全成本为1 000元/件，单位变动生产成本为800元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一月上旬，B企业要求以900元/件的价格向A企业追加订货1 000件甲产品，年底前交货；该公司的追加订货有特殊的工艺要求，需要A公司追加投入180 000元。【要求】：用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。,25,差别损益分析表 价值单位：元,解：依题意编制的差别损益分析表如下表所示:,26,差别损益指标为-80 000元 不应接受此项追加订货，否则将使企业多损失80 000元的利润,16.某企业只生产一种产品，全年最大生产能力为1 200件。年初已按100元/件的价格接受正常任务1 000件，该产品的单位完全生产成本为80元/件（其中，单位固定生产成本为30元）。现有一客户要求以70元/件的价格追加订货。要求：请考虑一下互不相关的情况，用差别损益分析法为企业作出是否接受低价追加订货的决策，并说明理由。（1）剩余能力无法转移，追加订货量为200件，不增加专属成本；（2）剩余能力无法转移，追加订货量为200件，但因有特殊要求，企业需追加1 000元专属成本；（3）同（1），但剩余能力可用对外出租，可获租金收入5 000元；（4）剩余能力无法转移，追加订货量为300件，因有特殊需求需追加1 000元专属成本。,28,18.某企业本年计划生产甲产品2 000台，销售单价为200元，单位变动成本为140元，现有一公司向企业发出订单，要求订货500台，订单报价为170元/台。要求：就以下各种情况分别作出是否接受此订货的决策。（1）如果企业的最大生产能力为3 000台，剩余生产能力不能转移，且追加订货不需要追加专属成本；（2）如果企业的最大生产能力为2 200台，且追加订货不需要追加专属成本；（3）如果企业的最大生产能力为2 500台，但追加订货需要使用某专用设备，该设备的使用成本为2 000元；若不接受追加订货，则该部分生产能力可以出租，可得租金5 000元。（4）如果企业最大的生产能力为2 400台，追加订货需要追加3 000元的专属成本；若不接受追加订货，则该部分生产能力可以承揽零星加工业务，预计可获贡献边际总额为4 000元。,谢谢诸位！,29,