跨境电商来料加工免税申报及账务处理.docx

账务处理跨境电商来料加工免税申报及账务处理跨境电子商务是基于网络发展起来的，网络空间相对于物理空间来说是一个新空间，是一个由网址和密码组成的虚拟但客观存在的世界。网络空间独特的价值标准和行为模式深刻地影响着跨境电子商务，使其不同于传统的交易方式而呈现出自己的特点。其主要分类是：1.从进出口方向分为：出口跨境电子商务和进口跨境电子商务。2、从交易模式分为:B2B跨境电子商务和B2C跨境电子商务。3、2013年E贸易的提出，跨境电子商务分为：一般跨境电子商务和E贸易跨境电子商务。什么叫跨境电商？跨境电商：指不同国境地域的交易主体之间，以电子商务的方式达成交易（在线订购、支付结算，并通过跨境物流递送商品，清关，最终送达，完成交易的一种国际商业活动。）海外代购：指国内买家通过个人或机构在海外市场购买商品,然后通过邮寄、快递或者直接携带等方式,将商品送到买家手里的行为。跨境进口电商：指国内电商企业将国外商品销售给国内的个人消费者，通过电商平台达成交易并支付结算，进而通过跨境物流送达商品、完成交易的商业活动。狭义上说，跨境进口电商模式只涵盖了B2C模式，从广义上说，跨境进口电商模式涵盖了B2C、B2B、C2C0保税备货模式：指跨境电商企业通过集中海外采购，统一由海外发至国内保税仓库，当消费者网上下单时由物流公司直接从保税仓库配送至客户。集货直邮模式：指商品直接由海外通过物流公司发回国内。海外直邮模式：指的是商家在接到订单之后先将货物保存在海外的集货仓，到达了一定的包裹量之后再统一发回国内。海外直邮模式：指中国设立的跨境电子商务综合性质的先行先试的城市区域，旨在跨境电子商务交易、支付、物流、通关、退税、结汇等环节的技术标准、业务流程、监管模式和信息化建设等方面先行先试，通过制度创新、管理创新、服务创新和协同发展，破解跨境电子商务发展中的深层次矛盾和体制性难题，打造跨境电子商务完整的产业链和生态链,逐步形成一套适应和引领全球跨境电子商务发展的管理制度和规则，为推动中国跨境电子商务健康发展提供可复制、可推广的经验。跨境电子商务综合试验区：指中国设立的跨境电子商务综合性质的先行先试的城市区域，旨在跨境电子商务交易、支付、物流、通关、退税、结汇等环节的技术标准、业务流程、监管模式和信息化建设等方面先行先试，通过制度创新、管理创新、服务创新和协同发展，破解跨境电子商务发展中的深层次矛盾和体制性难题，打造跨境电子商务完整的产业链和生态链，逐步形成一套适应和引领全球跨境电子商务发展的管理制度和规则，为推动中国跨境电子商务健康发展提供可复制、可推广的经验。保税区：指保税制度中应用最广泛的一种形式，是指经海关核准的专门存放保税货物的专用仓库。海关允许存放保税仓库的货物有三类：一是供加工贸易（进、来料加工）加工成品复出口的进口料件；二是外经贸主管部门批准开展外国商品寄售业务、外国产品维修业务、外汇免税商品业务及保税生产资料市场的进口货物；三是转口贸易货物以及外商寄存货物以及国际航行船舶所需的燃料和零配件等。保税仓库分公用型和自用型两类。海关：指依据本国（或地区）的法律、行政法规行使进出口监督管理职权的国家行政机关。国检:指出入境检验检疫机构简称,对出入境的货物、人员、交通工具、集装箱、行李邮包携带物等进行检验检疫，以保障人员、动植物安全卫生和商品的质量。海关检查：对出入境的货物、邮递物品、行李物品、金银、证券和运输工具等进行监督检查和征收关税的一项国家行政管理活动。商检：指进出口商品实施检验的内容，包括商品的质量、规格、数量、重量、包装以及是否符合安全、卫生要求。检验的依据主要以买卖合同（包括信用证）中所规定的有关条款为准。报关：指进出口货物装船出运前，向海关申报的手续。按照我国海关法规定：凡是进出国境的货物，必须经由设有海关的港口、车站、国际航空站，并由货物所有人向海关中报，经过海关放行后，货物才可提取或者装船出口。清关：指进出口或转运货物出入一国关境时，依照各项法律法规和规定应当履行的手续。进口关税：指一个国家的海关对进口货物和物品征收的关税。实务中，由于财务人员对跨境电商企业来料加工免税业务不熟悉，填写增值税申报表不规范,经常出现账实不符，无法更好地降低企业的税负，进而影响了企业发展。有鉴于此，本文拟对跨境电商来料加工业务的免税申报和账务处理作详细论述，以期对相关财务人员有所帮助。一、来料加工业务及相关免税规定来料加工是指生产外销产品的主要材料为进口料件，由境外企业提供，海关对进口材料全额免税，国内经营企业不需要付汇进口，只按照境外企业的要求进行加工或者装配收取加工费，制成品由企业销售境外。国内生产企业对材料、成品均无所有权和支配权。由于出口企业跨境电商大多是贸易型公司，通常不具备生产能力，可以委托其他生产企业代为加工，也可以直接由具有生产能力的跨境企业提供加工业务。税法对来料加工业务有如下规定：（1）出口企业对来料加工贸易方式进口的原材料、辅料，海关免征（保税）进口环节的增值税和消费税。出口企业以来料加工贸易方式出口货物并办理海关核销手续后，税务机关依申请为其办理来料加工出口货物免税核销手续。（2）从事来料加工委托业务的出口企业，取得加工企业开具的加工费的普通发票后。在发票开具之日起至进口增值税申报期内，向税务机关申请开具来料加工免税证明。特别需要注意办理的期限是：出口企业应当在海关办结核销手续的次年5月15日前，办理来料加工出口货物免税核销手续等。二、来料加工"免税”核销的网上申报海关充分发挥互联网的便利互通优势，将企业进出口数据集中存放在海关电子口岸系统的公共数据库中，供税务局征税部门、企业及海关授权使用。下面以浙江省税务局的在线网络申报和某企业的来料加工为例，具体论述该加工贸易中进出口报关单数据的管理、来料加工免税电子数据的申报。1.来料加工手册的办理及进出口报关单证的审核来料加工贸易手册是中国海关用来监管出口企业进口和出口是否协调，即进口多少原料，计划规定能生产的出口数量的依据。进口的料件用于加工成成品出口后不用交税，若手册扣除合理的损耗后仍有余料，则在规定的期限内需办理补税手续。如果手册核销和补税都不及时会面临罚款。（1）来料加工手册的办理。假设某来料跨境企业（某某外贸公司），于2017年7月15日通过浙江XX口岸进口面料。某某外贸公司与ABC工厂签署来料加工业务合同，并通过商务局网站批准来料加工手册的申请。根据外贸公司提供填写加工贸易业务（合同）批准申请表和加工料件申请备案清单出口制成品对应进口料件消耗清单向海关申请合同备案。海关进行合同审批的同时，企业必须在中国银行缴纳来料加工保证金台账，海关则向企业发放来料加工手册。（2）来料加工手册管理过程注意事项。来料加工手册电子手册号项下分别有四个品名（如表1所示）的料件，海关和税务局会根据单耗来计算加工企业能够生产的产品，即根据四种辅料生产化纤梭织女士休闲装(6211439090)9753件，出口到韩国。海关将在手册中登记出口数量并盖有验讫章。进出口数量、产品品名、金额三者不仅要与来料加工手册、进出口报关单上一致，更要与实物保持一致。进口料件后由加工企业ABC负责加工，并开具增值税普通发票。某某公司收到普通发票后支付加工费用，进入浙江省"互联网+便捷退税"网络申报平台在线提交来料加工免税证明电子数据。需要注意的是一般在办理手册之日起6个月内手册核销结束(先海关核销，后税务核销)。2.来料加工网上免税核销申报平台的操作流程以浙江省"互联网+便捷退税"网络操作平台为例，财务人员对来料加工免税证明申请的具体操作过程如下：(1)出口企业某某公司来料加工申报系统的数据录入操作。进入申报系统的"基础数据采集单证申报录入来料加工贸易管理来料加工免税证明申请表"模块，点击"增加"功能键录入有关数据。录入的信息有加工企业的税号、加工企业名称、加工费用、出口数量、出口金额等栏目。录入完毕,点击"保存"功能键保存数据。然后点击"设置标志"功能键，将要申报的数据设置申报标志，没有设置标志会影响打印效果。如本例中只有出口服装9753件1条记录就要审核并打印当前1条的记录，如果免税的出口产品有2条以上不同商品品名的记录就要审核当前所有的记录，这样才能将所有的记录打印完整。(2)打印单证申报表。进入申报系统的单证申报向导打印单证申报报表"，录入打印所属期，选中"来料加工免税证明申请表后点击打印，打印后由经办人、企业负责人签章确认并加盖企业公章。某某公司带免税证明申请表、进口报关单原件及复印件、加工企业ABC公司开具的加工费的普通发票原件及复印件到公司所属的税务局办理来料加工免税。主管税务局审核批准后，加工企业ABC财务拿着这份资料的第一联到当地税务局办理免税备案。(3)生成正式申报电子数据。某某公司需比对来料加工免税证明申请表"无误后，进入申报系统的"单证申报向导生成单证申报数据"，生成正式电子数据，将生成的电子申报数据(如表1中的四条记录)连同纸质资料向主管税务机关进行申报，由税务机关负责审核。表1示例业务对应的进口货物报关单序号勺口口存商品代码数量付汇金额征免1纽扣960621000016千克1500元全免2长丝机织物5408320040537米19967TG全免3化纤机制含松紧带纱线580620000012千克80()元全免4化纤制机制花边580421000023千克1245.51元全免(4)出口企业在国税系统录入相关数据后，报送税务局进行来料加工出口货物免税及核销手续。某某公司货物全部出口后，手册需要在海关进行核销，持海关签发的核销结案通知书、来料加工货物免税证明申请核销表和相关的进出口报关单、加工费等单据在规定的期限内到国税局核销。网上提交相关电子数据后，生成来料加工货物免税核销手续。至此，来料加工免税手续全部完成。三、跨境企业来料加工业务相关账务处理在税务局"互联网+便捷退税"网络操作平台完成来料加工免税证明开立和核销的同时，还要按照税务要求做好账务处理。不具有加工能力的跨境企业直接将免税证明交给加工企业，由该加工企业直接享受免税政策；而具有加工企业的跨境电商企业能否直接免税取决于期末留抵税额与免抵退税额数值的比较，因此要重视填写增值税申报表的填写,根据最终数值的大小来决定最终是免税还是退税。1.某某公司为不具有加工能力的跨境电商企业,直接委托ABC工J完成加工(1)根据进口报关单，对进口料件进行账务处理。由于国外的4种原材料在所有权上不属于某某公司而属于韩国客户，所以某某公司不要付汇。但是针对进口的料件海关要对企业进行核查，企业需要注意保税料件账册的管理（包括财务账和仓库账）、库房的管理（料件要单独存放管理）、生产工艺过程中损耗的管理。因此，公司需要做一个表外的库存账。借：外商来料纽扣16千克外商来料长丝机织物537米外商来料化纤带松紧带纱线12千克外商来料化纤机制花边23千克加工工厂提货后，某某公司直接在库存账上填写：借：拨出来料ABC纽扣16千克拨出来料ABC长丝机织物537米拨出来料ABC化纤带松紧带纱线12千克拨出来料ABC化纤机制花边23千克贷：外商来料纽扣16千克外商来料长丝机织物537米外商来料化纤带松紧带纱线12千克外商来料化纤机制花边23千克上面的分录也可以不写，因为在实际工作中，原材料到港口后受托工厂可能会立刻提走。（2）加工企业ABC加工好产品后开具增值税普通发票69983.53元给某某公司,由某某公司负责办理免税证明给加工企业ABC,同时某某公司根据增值税普通发票记账。借：其他业务支出69983.53贷：应付账款ABC工厂69983.53在库存账表外记账如下：借：代管物资女衬衣9753件贷：拨出来料ABC纽扣16千克拨出来料ABC长丝机织物537米拨出来料ABC化纤带松紧带纱线12千克拨出来料ABC化纤机制花边23千克(3)某某公司货物出口开具外销发票并确认收入实现。服装9753件报关后出口到韩国,确认加工收入费FOB价$22567,根据公司开具给客户的外销发票做好相应的账务处理。例如，加工费按当月第一个工作日美元对人民币的中间汇率6.2525计算(单位：元，下同)：借：应收账款韩国客户141100.17贷：其他业务收入141100.172.某某公司为具有加工能力的生产型加工跨境电商企业某某公司既有内销、外销，还有加工贸易，假定该企业2017年7月取得来料加工收入为FOB价$22567,一般贸易单证齐全的出口收入为$172593.36,内销收入为100000元，上期留抵税额32000元，当期取得增值税发票的水电费共计18258元，当期购入内销用原材料取得增值税专用发票注明的税额为12OOO元。该产品增值税税率17%,退税率为15%o（1）计算本期的来料加工业务（服装9753件）并做账务处理。借：应收账款韩国客户141100.17贷：主营业务收入来料加工141100.17（2计算本期的一般出口贸易业务（收入为$172593.36,中间汇率为6.2525）o借：应收账款*客户1079140贷：主营业务收入一般贸易1079140（3）计算本期的内销贸易业务（收入为100OoO元）。借：应收账款*客户117000贷：主营业务收入内销收入IooOOO应交税费应交增值税（销项税额）17000（4）计算本期购进的内销用原材料（增值税专用发票注明的税额为12000元）账务处理。借：原材料70588.24应交税费应交增值税（销项税额）12000贷：银行存款（5 ）取得水电费发票账务处理。82 588.24借：制造费用15605.13应交税金应交增值税（进项税额）2652.87贷：银行存款18258（6）计算本期的来料加工业务所耗用的国内货物所支付的进项税额转出数。通常签订来料加工合同的工厂业务呈现出多样性，税法明确规定企业在国内采购的辅助材料、水电费、修理用配件、运输等费用若用于来料加工不可以抵扣，需进行进项税转出。对于来料加工业务耗用的水电费的进项税额，无法准确划分则按来料加工业务和内销业务各自收入比例分摊确认，即2652.87×141100.17/（141100.17+100000+1079140）=283.53（元）。借：主营业务成本283.53贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）283.53需要注意的是对于任何一种业务类型，水电的消耗是必不可少的，加工企业为了要多抵扣水电，可能会将原本归属于来料加工的水电费全部纳入内销核算予以抵扣，因此从水电费去稽查来料加工中辅料是否未按规定做进项税转出也是税务稽查的一个突破口。（7）一般出口贸易的进项税额转出，即1079140×（17%-15%）=21582.80（元）。借：主营业务成本21582.80贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）21582.80（8）计算本期来料加工业务的应退税额和免抵税额。应纳税额=销项税额-（上期留抵税额+当期进项-进项转出）=17OOO-（32000+12000÷2652.87-283.53-21582.80）=-7786.54（元），即期末的留抵税额=7786.54（元）；免抵退税额=一般贸易出口销售额X汇率X退税率=172593.36×6.2525×15%=161871（元）。由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以：应退税额=期末留抵税额二7786.54（元），免抵税额=免抵退税额-应退税额=161871-7786.54=154084.46（元）。借：其他应收款出口退税7786.54应交税金应交熠值税（出口抵减内销应纳税额）154084.46贷：应交税金应交增值税（出口退税）161871相应的增值税纳税申报表详见表2o表2增值税纳税申报表（适用丁增值税一般纳税人）根州中华人民共和国增他税暂行条例第I：条和第.卜：条的规定制定本板.纳税人小论有无铸修教,均应按主管税务机关核定的俄税期限按期填报本表，并于次月一日起十日内.向当地税务机关申报.税款所属时间：2017年7月1口到2017年7月31日填表13期：2017年08月07日金额单位：元至角分纳税人识别号3301067*3F所属行业'匕产加匚企业纳税人名称公章）法定代表人姓幺注册地址营业地址开户恨行及帐号段记注册类型私营行限责任公司电话号码项栏次一般货物及劳务即征即退货物及劳务本Jl数本年累计本月数本年1计销售（一）按适用税率征税货物及劳务精华赧1=2*3*其中：应税货物销隹额2100000应税劳务销售额3炳税检查调整的销仰额4.1）按简易征收办法征税货物销密柳5箕中：纳税楼向调整的附小额6（三）免、抵、退办法出Fl货物箱皆软71079140（四）免税货物及劳务销售欲8141100.17箕中：免税货物销售数9免税劳务销售数IO141100.17销项税嵌1117OOO进项税欲1214652.87上期懵抵税数1332Ooo进项校额转出1-121866.31免抵退比物应退税脓15按适用税率计算他纳税检查应补缴税教16应抵扣税额合计I7=12H3H-15+1624786.56实麻抵扣税破18（如17<1L则为17,否则为11）17000应纳税欲19:11-1800期未留抵税钱20-17-187786.56荀易征收办法计算的应钠税额21笥易征收办法计算的纳税检杳应补缴税版22N纳税款减征额23应纳税合计24=19*21-230期初未徼税裁（多徼为负数）25实收出口开A。用缴款书退税额26本期巳缴税额27=28+29+30+31分次很微税额28出口开只C用缴款书预缴税额29木斯叙纳上期应纳税粽30本期缴纳欠缴税赧310期末未缴税歌（多缴为负数）32=24+25+26-270其中,欠檄税额（2）335+26-27本期应补（退）税额34=24-28-29即征即退实际退段欲35期初未徼杳补税额36本期入库杳补税颤37期末未徼作补税额38=16*22+36-37如果你Ll委任代理中报人，请填写下列资料：为代理切税务事宜，现授权（地址）为本纳税人的代理申报人，仃:何与本申报表有关的往来文件都可寄与此人，此纳税申报表是根据中华人民共和国增值税暂行条例的规定填报的.我确信它是真实的.可整的、完整的.授权人签字：声明人签字：以F由税务机关填写：收到H期：接收人：主管税分机关盖章:（9）某某公司收到退税款的账务处理如下：借：银行存款贷：其他应收款出口退税7 786.547786.54【跨境电子商务】是指分属不同关境的交易主体，通过电子商务平台达成交易、进行支付结算，并通过跨境物流送达商品、完成交易的一种国际商业活动。百度百科跨境电商。【传统贸易】参照百度百科对外贸易。对外贸易亦称国外贸易或进出口贸易，简称外贸，是指一个国家（地区）与另一个国家（地区）之间的商品、劳务和技术的交换活动。这种贸易由进口和出口两个部分组成。对运进商品或劳务的国家（地区）来说，就是进口；对运出商品或劳务的国家（地区）来说，就是出口。这在奴隶社会和封建社会就开始产生和发展，到资本主义社会，发展更加迅速。其性质和作用由不同的社会制度所决定。【区别】随着信息化和物流，尤其是互联网的发展，逐渐兴起了跨境电商行业。跨境电商主要是以零售为主（B2C）;传统贸易主要以批发为主（B2B）。