《负债的核算》PPT课件.ppt

第五章 负债的核算,5.1 负债的分类和计量 5.2 流动负债的核算 5.3 非流动负债的核算 5.4 预计负债的核算 5.5 债务重组,5.1 负债的分类和计量,5.1.1 负债的分类,5.1.2 负债的计量,5.1 负债的分类和计量,负债具有以下特征：,第一，负债是企业在过去的交易或事项中 形成的，目前所承担的经济义务或经济责任。,5.1 负债的分类和计量,第二，企业目前承担的负债，代表着企业未来经济利益的流出。,第三，负债是能够用货币确切计量或合理估计的债务责任。,负债通常有一个可预计的到期偿付金额,资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元,负债项,5.1.1 负债的分类,按其流动性划分,（一）流动负债,负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：,（1）预计在一个正常营业周期中清偿。,（2）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。,（3）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债日后一年以上。,5.1.1 负债的分类,一般地说，流动负债均属于短期内需要履行的支付义务，其内容包括：,短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。,长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。,（二）非流动负债,5.1.1 负债的分类,流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。,非流动负债的具体内容包括：,5.1.2 负债的计量,对于负债，按企业会计准则规定，应按承担现时义务而实际支付的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。,5.2 流动负债的核算,5.2.1 短期借款5.2.2 应付票据5.2.3 应付账款5.2.4 预收账款5.2.5 应付职工薪酬5.2.6 应交税费,5.2.1 短期借款的核算,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。,归还借款,借入数,短期借款,借,贷,余额：尚未归还数,5.2.1 短期借款的核算,该账户可按借款种类、债权人和币种设置明细账户。,资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元,根据“短期借款”科目的期末余额填列,短期借款利息的确认与计量 利息的计算公式：,短期借款利息=借款本金利率时间,吉澳公司4月1日取得临时借款20,000元，年利率为8.4%，半年后一次还本。利息每季度支付一次。,短期借款的核算举例,取得借款（4月1日）时：,借：银行存款 20,000 贷：短期借款 20,000,4月末计提利息费用：,借：财务费用 140 贷：应付利息 140,5月末作同样的分录。,200008.4%1/12,短期借款的核算举例,6月30日支付本季度利息,借：应付利息 280 财务费用 140 贷：银行存款 420,7月、8月计提利息费用分录，与4月、5月相同。,9月30日将后三个月的利息和借款一次付清。,借：应付利息 280 财务费用 140 短期借款 20,000 贷：银行存款 20,420,练习：企业向银行借入期限为3个月、年利率为6%的借款100 000元，存入银行。,借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,若银行到期一次扣款扣息，试计算第一月月末应负担的利息及编写会计分录。,借：财务费用 500 贷：应付利息 500,若银行按月扣息，会计分录？,借：财务费用 500 贷：银行存款 500,5.2.2 应付票据的核算,企业根据合同进行延期付款交易业务并采用商业汇票结算时，购货方签发承兑汇票后即构成一种债务，所签发的商业汇票称为应付票据。,应付票据按承兑人不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。,收到支付通知到期支付数,开出承兑数,应付票据,借,贷,余额：尚未支付数,5.2.2 应付票据的核算,吉澳公司于5月1日按合同开出面值为35100元，为期6个月的票据一张，并向银行办理承兑手续，用以购买材料，货款30000元，进项税额5100元。,应付票据的核算举例,按1交纳手续费时的会计分录为：,借：财务费用 35.10 贷：银行存款 35.10,用票据购买材料:,借:在途物资 30,000 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：应付票据 35,100,应付票据的核算举例,到期支付票款时：,借：应付票据 35,100 贷：银行存款 35,100,应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。,5.2.3 应付账款的核算,为了总括地反映和监督企业因购买材料、商品和接受劳务等而产生的债务及其偿还情况，应设置“应付账款”账户。,支付款项,应付未付数,应付账款,借,贷,余额：尚未支付数,5.2.3 应付账款的核算,该账户可按债权人设置明细账进行明细分类核算。,发生欠货款时，借记还是贷记“应付账款”？那么，借方余额表示什么呢？企业收到存货的二种情况：（1）相关单据同时收到（2）相关单据未收到；,练习题：公司购入甲材料3 500千克，单价8元，增值税进项税额4760元，款项未付。,吉澳公司于5月25日将购入的一批材料物资验收入库，有关结算单据直到月末尚未收到，该批材料物资估计价格32000元，6月5日收到了有关的结算单据，货款30000 元，进项税额5100元，但企业暂时未支付此笔货款。,应付账款的核算举例,（1）5月25日材料物资验收入库时，因未收到有关的结算单据，可暂不做账务处理。,5.2.3 应付账款的核算举例,（2）5月末，将已验收入库的材料物资按其估计价格登记入账：,借：原材料 32,000 贷：应付账款 32,000,（3）6月初，将已入账原材料暂估价值以红字冲回：,借：原材料 32,000 贷：应付账款 32,000,（4）6月5日收到有关结算单据时：,借：原材料 30,000 应交税费应交增值税（进项税额）5,100 贷：应付账款 35,100,6月15日，吉澳公司开出商业承兑汇票一张，抵付前欠的应付货款。,5.2.3 应付账款的核算举例,会计分录为：,借：应付账款 35,100 贷：应付票据 35,100,预收账款是指企业按照合同规定向购货方预收的购货方定金或部分货款，待实际出售商品、产品或提供劳务时再予结算的款项。,5.2.4 预收账款的核算,在收到定金而未交货结算时，是企业的一项负债。,5.2.4 预收账款的核算,企业可以通过二个账户核算预收账款：1.“预收账款”账户；2.“应收账款”账户,发货结算数,预收销货款,预收账款,借,贷,余额：尚未结算数,5.2.4 预收账款的核算,练习题：收到正大公司预付的购货款10000元，存入银行。日后据合同发货时：,借：银行存款 10000 贷：预收账款 10000,借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,吉澳公司为一般纳税企业，与D公司签订供销合同，供货价款70000元，应纳增值税11900元。D公司先预付全部款项的60，剩余款项交货后付清。,5.2.4 预收账款的核算举例,（1）收到D公司交来预付款,819006049,140元,借：银行存款 49,140 贷：预收账款 49,140,5.2.4 预收账款的核算举例,（2）按合同规定向D公司发出货物，确认销售实现：,（3）收到D公司补付的欠款32760元：,借：银行存款 32,760 贷：预收账款 32,760,借：预收账款 81,900 贷：主营业务收入 70,000 应交税费应交增值税（销项税额）11,900,假设该企业不设置“预收账款”账户，通过“应收账款”账户核算有关业务，账务处理如下：,5.2.4 预收账款的核算举例,收到D公司交来预付款时：,借：银行存款 49,140 贷：应收账款 49,140,5.2.4 预收账款的核算举例7,（2）按合同规定向D公司发出货物，确认销售实现：,（3）收到D公司补付的欠款32760元：,借：银行存款 32,760 贷：应收账款 32,760,借：应收账款 81,900 贷：主营业务收入 70,000 应交税费应交增值税（销项税额）11,900,5.2.5 应付职工薪酬的核算,在实务中，企业本期的职工薪酬往往是在下一期期初支付，在尚未支付之前，应付而未付的职工薪酬即构成企业对职工的债务，因此，应在每个会计期结束时确认为一项流动负债。,5.2.5 应付职工薪酬的核算,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（五险一金）,职工薪酬的组成,（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,应付职工薪酬的核算,企业设置“应付职工薪酬”账户，核算职工薪酬的分配和支付情况。应付职工薪酬可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。,实付数,应付数,应付职工薪酬,借,贷,余额：尚未支付数,5.2.5 应付职工薪酬的核算,应付职工薪酬的核算,企业确认发生的职工薪酬时，贷记“应付职工薪酬XX”账户，那么，借记哪个账户呢？1.生产部门生产工人，借记“生产成本”；2.生产部门辅助和管理人员，借记“制造费用”；3.管理部门人员，借记“管理费用”；4.销售部门人员，借记“销售费用”5.应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等。,练习题：企业本月应付生产工人工资34200元，其中：生产01产品工人工资11400元，生产02产品工人工资22800元。,借：生产成本01产品 11400 02产品 22800 贷：应付职工薪酬 34200,从银行提取现金47000元，并当日发放工资。,某企业结算本月应付职工薪酬231,000元，代扣职工个人所得税20,000元，实发工资211,000元。账务处理如下：,5.2.5 应付职工薪酬的核算举例,（1）月末，分配工资，其中：产品生产 人员工资为200000元，车间管理人员工资为10000元，企业行政管理人员工资为21000元。,借：生产成本 200,000 制造费用 10,000 管理费用 21,000 贷：应付职工薪酬 231,000,5.2.5 应付职工薪酬的核算举例,（2）发放工资,借：应付职工薪酬 211,000 贷：银行存款 211,000,（3）代扣个人所得税,借：应付职工薪酬 20,000 贷：应交税费应交个人所得税 20,000,应付职工薪酬的核算,1.确认发生的职工薪酬；2.发放工资；3.确认代扣代缴的个人所得税。,目前，企业应交纳的税金主要有：增值税；（17%，应交税费应交增值税）营业税；（p186,应交税费应交营业税）消费税；（p186）所得税；,5.2.6 应交税费的核算,包括城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税、土地增值税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费等。,其他应交税费：,5.2.6 应交税费的核算,为了总括地反映和监督企业应交税费的计算和交纳情况，应设置“应交税费”账户。,该账户贷方登记应交纳的税费，出口退还的税费以及退回多交的税费；借方登记已交纳的税费及当月增值税的进项税额。,交纳税费,计算出应交税费,应交税费,借,贷,余额：应交未交数,5.2.6 应交税费的核算,该账户按各种税金设置明细账进行明细分类核算。,增值税(p178)账户结构：借 应交税费 贷 实际缴纳的各种税金 计算出应交未交的税金（增值税的进项税金）（增值税的销项税金）期末余额：期末余额：多交的税金 未交的税金,增值税是对货物增值额征收的一种税。例如：货物进价10000元，售价20000元。应交增值税（2000010000）17 1700元实际计算时分进货与销货分别计算：进货时：10000（进价）171700元售货时：20000（售价）173400元当期应交增值税340017001700元若进项税大于销项税，则可以带入下期抵扣。,例，向某公司销售100件01产品，每件售价300元。开出的增值税专用发票上注明：价款30 000元，税款5 100元。全部款项共计35 100元已通过银行转账收讫。,借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100,例，向宏远公司销售01产品50件，增值税专用发票注明：价款15 000元，税款 2 550元。在产品发运时以银行存款代垫运杂费500元，上述款项暂未收到。,借：应收账款宏远公司 18 050 贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 550 银行存款 500,练习题：企业购入一台不需要安装的设备，买价300 000元，增值税税额51 000元，运杂费和包装费19 000元，全部款项用银行存款支付。,借：固定资产 319 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 000 贷：银行存款 370 000,营业税的核算（了解）,营业税，是指在我国境内提供交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐及服务等劳务、转让无形资产和出售不动产的单位和个人，就其劳务（收入）额所征收的一种销售税。目前，交通运输业、邮电通信、转让无形资产已经改为征收增值税。营业税的计算公式为：当期应纳税额=当期营业额 X 税率 核算账户：“应缴税费应缴营业税”,消费税的核算,消费税，是指在我国境内生产、委托加工和进口烟、酒、化妆品、珠宝首饰、鞭炮、汽油、柴油、小轿车、汽车轮胎等产品的单位和个人，就其销售额而征收的一种销售税。设置“应交税费应交消费税”账户，借方？贷方？P.187，【例16】,5.3 长期负债,5.3.1 借款费用及其处理 5.3.2 长期借款的核算5.3.3 应付债券的核算5.3.4 长期应付款的核算5.3.5 专项应付款的核算,长期借款的核算,长期借款，是指企业从银行或其他金融机构等取得的、还款期限超过一年的借款。根据借款利息支付方式的不同，长期借款可分为：1.按期付息（比如，最常见的是按季付息），到期还本；2.到期一次还本付息，复利计息。P.195.【例20】企业取得借款时，贷记“长期借款”账户。确认借款利息时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”或银行存款。,账户结构：该账户属于负债类账 借 长期借款 贷借款本息的偿还（减少）借款的取得（增加）计提利息 期末余额：尚未偿还的本息,利息：定期计息。,吉澳公司向银行借入五年期长期借款500,000元,年利率10%,每年计息一次,到期本息一次归还。,5.3.2 长期借款的核算举例,借款取得时，如下分录：,借：银行存款 500,000 贷：长期借款 500,000,吉澳公司向银行借入五年期长期借款500,000元,年利率10%,每年计息一次,到期本息一次归还。按单利计算利息,每年利息额相同,均为:年利息额=500,00010%=50,000(元)一次还本付息时：五年后本利和=500,00050,0005=750,000(元),5.3.2 长期借款的核算举例,若按复利计算利息,各年利息额计算如下:第一年利息=500,00010%=50,000(元)第二年利息=550,00010%=55,000(元)第三年利息=605,00010%=60,500(元)第四年利息=665,50010%=66,550(元)第五年利息=732,05010%=73,205(元),五年利息合计 305,255(元),五年后本利合=500,000305,225=805,255(元),负债是重要的会计要素之一，是企业筹集资金的重要来源。企业要持续经营，应该合理举债。本章主要介绍了负债的定义及其分类、计量；流动负债、非流动负债与预计负债的核算。应重点掌握流动负债各账户的核算及其账务处理；掌握非流动负债各账户的核算；了解 预计负债的核算和债务重组的有关概念。一个企业的负债情况直接涉及到企业资本结构的优化程度，加强负债的核算和管理是至关重要的。,小结,