《关税会计处理》PPT课件.ppt

,关税会计处理一、关税的计算（包括进口和出口）二、关税的会计核算,一、关税的计算（一）关税的基本计算公式 应纳关税税额=关税完税价格*关税税率 上述公式可具体化为：1、从价税应纳关税税额=应税进出口货物数量*单位完税价格*关税税率2、从量税应纳关税税额=应税进出口货物数量*关税单位税额3、复合税应纳关税税额=应税进出口货物数量*单位完税价格*关税税率+应税进出口货物数量*关税单位税额,一、关税的计算4、滑准税滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法，可以使进口商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。其主要特点是可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。2007年关税实施方案中规定，对配额外进口的一定数量棉花实行6%40%的滑准税。具体方式是，当进口棉花完税价格高于或等于11.397元/公斤时，暂定关税税率为6%。,5、选择税和季节性关税选择税就是在从价税和从量税之间选择一种。目前，我国对天然橡胶实行的是选择税。在20%的从价税和2000元/吨从量税两者中，从低选择计征关税。季节性关税就是对同种货物在不同季节执行不同的关税税率。例如尿素。海关将于9月15日至10月15日期间对尿素出口执行旺季关税，在适用35%的暂定税率基础上增加75%的旺季特别关税，综合税率将达到110%。,6、报复性关税报复关税是指为报复他国对本国出口商品的不公正、不平等待遇而对来自该国的进口货物加重征收的一种临时附加税。报复关税是各国间“贸易战”的最主要工具。关税=关税完税价格*关税税率报复性关税=关税完税价格*报复性关税税率进口环节消费税/增值税的完税价格=（关税完税价格+关税+报复性关税）/（1-进口环节消费税税率）,7、反倾销税反倾销税是指对低价倾销的外国商品征收的一种临时进口附加税。加征反倾销税，必须基于进口国的有关反倾销法律和法规，并经国内、国际有关部门认定其进口产品倾销行为属实且对本国经济已构成损害，方可采用。反倾销税税额=关税完税价格*反倾销税税率进口环节消费税/增值税的完税价格=（关税完税价格+关税+反倾销税）/（1-进口环节消费税税率）,（二）进口货物完税价格的确定进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地起卸前的运输及其相关费用、保险费。货物的货价以成交价格为基础。进口货物的成交价格是指买方为购买该货物，并按完税价格办法的有关规定调整后的实付和应付价格。,1、成交价格的确认。海关确认的成交价格需符合下列条件：买方对进口货物的处置或使用不受限制，但国内法律、行政法规规定的限制和对货物转售地域的限制，以及对货物价格无实质影响的限制除外；货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响；卖方不得直接或间接获得因买方转售、处置或使用进口货物而产生任何收益，除非能够按照完税价格办法有关规定作出调整；买卖双方之间没有特殊关系，如果有特殊关系，应当符合完税价格办法的有关规定。,2、下列费用或价值若未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应在完税价格核定时调整计入：由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。,由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。由买方负担的包装材料和包装劳务费用。与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。,与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。“特许权使用费”指买方为获得与进口货物相关的、受著作权保护的作品、专利、商标、专有技术和其他权利的使用许可而支付的费用。但是在估定完税价格时，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。,3、下列费用，如能与纳税人进口货物实付或应付价格区分的，不得计入完税价格：厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用；进口关税及其他国内税收。,4、进口货物完税价格中运输及相关费用、保险费的计算 以一般陆运、空运、海运方式进口的货物，运费和保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费；按照“货价加运费”两者总额的3计算保险费。,（三）进口货物关税的计算进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格（CIF）作为完税价格。CIF价格=CFR价格+保险费=FOB价格+运费+保险费1、CIF价格完税价格=CIF价格进口关税=完税价格*税率,S,2、CFR价格（含运费价格）完税价格=CFR/(1-保险费率)进口关税=完税价格*税率例：某进出口公司从日本进口乙醛17吨，保险费率为0.3%，申报价格为CFR天津USD306000，外汇牌价为USD100=CNY700，关税税率为5.5%折合为人民币=306000*7=2142000元完税价格=2142000/(1-0.3%)=2148445元进口关税=2148445*5.5%=118164元,3、FOB价格完税价格=(FOB+运费)/(1-保险费率)进口关税=完税价格*税率例：某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进口申报价格为FOB旧金山USD325000，运费每吨40美元，保险费率0.3%，外汇牌价为USD100=CNY700，关税税率为5.5%,运费折算为人民币=5000*40*7=1400000元进口价折合为人民币=325000*7=2275000元完税价格=（2275000+1400000）/(1-0.3%)=3686058元关税=3686058*5.5%=202733元,4、正常批发价格关税完税价格应以申报进口时国内输入地点的同类货物的正常批发价格，减去进口关税、进口环节代征税以及货物运抵境内输入地点之后的运费、保险费、装卸费及其他相关费用。,【例】某进出口公司从日本进口货物4000件，货物的成交价格经海关审定未能确定。已知该货物在国内市场上的批发价格为68元/件（不含增值税），进口关税适用税率为40%，增值税税率为17%，消费税税率为30%，该货物境内销售利润及货物运抵境内输入地点之后的各项费用相当于完税价格的20%。试运用倒扣价格法计算该批货物的进口关税。,解：设每件货物的进口完税价格为YY40%（YY40%）/（30%）30%Y20%68该批货物单位完税价格33.01（元）该批货物应纳关税33.01400040%52816（元）即完税价格=,（四）出口货物关税完税价格的确定出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的，应当扣除。,若出口货物的成交价格不能确定时，其完税价格由海关依次使用下列方法估定：（1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；（2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；（3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；,（五）出口货物关税的计算出口货物应当以海关审定的货物售与境外的离岸价格(FOB)，扣除出口关税后，作为完税价格。如果该价格中包括向国外支付的佣金及垫仓物质和通风设备等，对这部分费用也应先予扣除。1、FOB价格 完税价格=FOB/(1+出口关税税率)出口关税=完税价格*出口关税税率,2、CFR价格 完税价格=（CFR-运费）/(1+出口关税税率)出口关税=完税价格*出口关税税率3、CIF价格 完税价格=（CIF 保险费-运费）/(1+出口关税税率)出口关税=完税价格*出口关税税率,例：天津某进出口公司向新加坡出口黑钨砂5吨，成交价为CIF新加坡USD4000，其中运费400美元，保险费40美元，关税税率为20%，外汇牌价为USD100=CNY700.计算关税税额换算成FOB价=4000-400-40=3560美元将FOB价折算为人民币=3560*7=24920元将其换算为不含出口关税的完税价格=24920/(1+20%)=20767元关税税额=20767*20%=4153.4元,4、CIF C价格CIF贸易中CIFC3表示CIF价加百分之三的佣金(1)佣金C为给定金额，完税价格=（CIFC价格 保险费-运费-佣金）/(1+出口关税税率)（2）佣金C为百分比，完税价格=（CIFC价格*（1-C）保险费-运费）/(1+出口关税税率),二、关税的会计处理（一）工业企业关税会计处理1、进口关税的核算借：材料采购 贷：银行存款例题借：材料采购 2275000 贷：应付账款 2275000,支付运费、保险费时借：材料采购 1411058 贷：银行存款 1411058应交关税时借：材料采购 202733 贷：应交税费应交关税 202733,【例】某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为400000元，进口关税税率为40，代征增值税税率17，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算应交关税和物资采购成本如下：应交关税40000040160000（元）物资采购成本400000160000560000（元）代征增值税5600001795200（元）,借：物资采购560000贷：应交税费进口关税160000应付账款400000支付关税和增值税时：借：应交税费进口关税160000贷：银行存款160000借：应交税费应交增值税（进项税额）95200贷：银行存款95200商品验收入库时：借：库存商品560000贷：物资采购560000,2、出口关税的核算借：主营业务税金及附加 贷：应交税费应交出口关税例题借：应收账款 28000 贷：主营业务收入 28000支付运费、保险费借：主营业务收入 3080 贷：银行存款 3080借：主营业务税金及附加 4153.4 贷：应交税费应交出口关税 4153.4,（二）外贸企业关税会计处理1、自营进出口业务关税的核算。与工业企业相同2、代理进出口业务关税的核算 代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，大多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要从委托方收回。代理进出口业务所计缴的关税，在会计核算上也是通过设置“应交税费”账户来反映的，其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。,【例】某单位委托某进出口公司进口商品一批，进口货款2550000元已汇入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸CIF价格为USD240000，进口关税税率为20，当日的外汇牌价为USD1RMB8.64，代理手续费按货价2收取，现该批商品已运达，向委托单位办理结算。计算该批商品的人民币货价如下：2400008.642073600（元）计算进口关税如下：207360020414720（元）计算代理手续费如下：2073600241472（元）,收到委托单位划来进口货款时：借：银行存款2550000贷：应付账款单位2550000对外付汇进口商品时：借：应付账款外商2073600贷：银行存款2073600支付进口关税时：借：应付账款单位414720贷：应交税费进口关税414720借：应交税费进口关税414720贷：银行存款414720,将进口商品交付委托单位并收取手续费时：借：应付账款单位2115072贷：代购代销收入手续费41472应付账款外商2073600将委托单位剩余的进口货款退回时：借：应付账款单位20208贷：银行存款2020820208=2550000-414720-2115072,【例】某进出口公司代理某工厂出口一批商品。我国口岸FOB价折合人民币为360000元，出口关税税率为20，手续费为10800元。计算应缴出口关税如下：360000（120）2060000（元）,计缴出口关税时：借：应收账款单位60000贷：应交税费出口关税60000缴纳出口关税时：借：应交税费出口关税60000贷：银行存款60000应收手续费时：借：应收账款单位10800贷：代购代销收入手续费10800收到委托单位付来的税款及手续费时：借：银行存款70800贷：应收账款单位70800,