《管理会计》内容指导.docx

管理睬计又称“内部报告会计”指：以企业现在和将来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者供应经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。管理睬计包括成本会计和管理限制系统两大组成部分。我们探讨管理睬计技术方法的演进，是以历史和发展的眼光，谛视管理睬计各个阶段的改变和发展，结合考察管理睬计探讨焦点的演化及将来管理睬计工作的变动趋势，试图从中得出对管理睬计学术探讨和实务运用有益的启示。一、管理睬计技术方法的起源：纺织、铁路、钢铁业对成本会计的应用管理睬计的起源可追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的运用。当时的纺织厂、兵工厂等企业为了衡量内部生产过程的效率，在市场交易信息之外，起先对企业内部特定管理信息提出要求。1855年，新英格兰的利曼(Lyman)纺织厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制度，它所供应的成本会计信息，能反映产品成本、工厂布置改变影响和对原棉收发的限制状况。19世纪中期，铁路业的出现和快速成长为成本会计的发展供应了巨大动力。由于铁路公司在当时规模最大、组织最为困难且营业跨越广袤的地理区域，这必定对成本会计提出了更高的要求，新奇的会计管理技术方法起先得以发展，这对于以后帮助企业进入更有效的成本规划和限制，具有很大的推动作用。铁路公司代表性的成本会计方法，主要包括记录和汇总现金交易，编制汇总成本财务报告，进行营业统计等。19世纪80年头起，铁路公司的成本会计方法被更大规模的销售企业、钢铁公司等所采纳并加以发展。销售企业按部门和地理区域统计关于销售周转的明细状况，并编报类似于后来收入中心所用的业绩报告。而钢铁公司对协调、限制所需的统计数据进行了发展，将铁路业早已采纳的会计凭单制度(Vouchersystemofaccounting)加以引进，并将成本报表作为限制工具，如卡耐基(AndrewCarnegie)钢铁公司将成本报表用于业绩评价、质量检查、副产品决策、销售定价等方面。但这时的成本限制还只集中于干脆人工和材料，很少留意到间接制造费和资本成本(如折旧和利息费用等)。二、成本会计的大发展：科学管理运动创建的契机科学管理运动为成本会计实务及技术方法的进一步发展供应了契机。泰罗(FrederickTayIor)等工程师进行了工作分析和时间、动作探讨，建立起特定单位产出所需的人工和材料的科学标准，开创了将间接制造费安排给产品成本的实务。并形成了费用预算、标准成本法和差异分析为主的，具有科学管理特性的会计管理技术方法。另一方面，学术界绽开了对成本会计概念及其应用的深化探讨。举其要者，成本帐户被放进企业复式记账会计体系(Garcke&fells,1887)；损益两平图被用来描述成本随产出的改变；将全部间接制造费按干脆人工成本进行安排的实务受到质疑(ChUrCh,1908)；针对间接制造费的性质及其在管理决策上的考虑，“不同目的，不同成本”的观念出现，可避开和不行避开间接制造费、沉入成本、增量或差别成本等成本概念的形成；“机会成本”这一名词从经济学中引入进来；变动成本和固定成本的相关期间进行区分，成本性态估计的时间序列和横截面统计分析的可能性及其相对于推断分析的优劣性得到相识等等,成本会计信息独立于财务会计系统的重要性受到强调(Clark,1923)总结这一时期的成本会计理论和实务发展状况，我们还可进一步发觉：当时的成本会计系统与资本会计系统、财务会计系统相互独立，其设计和运行归制造部门负责，其供应的成本信息被制造部门用来评价营业效率、进行定价决策、限制和激励工人业绩，而不是定位于企业整体的商业胜利，也不是以编制对外财务报告为目的。三、管理睬计限制方法应用：限制实务的兴起在这方面，杜邦公司和通用汽车公司对管理限制方法的创新最有价值。20世纪早期，纵向一体化的多元经营活动公司出现，为了协调和限制其多样化活动，管理限制实务技术方法的需求应运而生。在开发管理限制系统以帮助多元活动及纵向一体化企业的成长方面。最胜利最具代表性的是杜邦公司(DUPontPowderCOmPany)。作为最早的纵向一体化多元经营活动公司之一，它要确定的不再仅是经营单一产品的营业规模大小，还要确定应拓展的营业活动类型。于是，杜邦公司开创了很多管理限制技术方法，到1910年为止，当今大公司进行管理限制所用的差不多全部基本技术方法在杜邦公司都已得到运用。在这些基本技术方法中，最主要、影响最长久的则是投资净利率(Return-on-investment,ROI)指标的运用。该指标最早被杜邦公司的PierreduPont用作衡量各个营业部门的效率和整个公司财务业绩的指标，而当时广为运用的销售净利率、成本净利率指标在杜邦公司则受到冷落。1912年，杜邦公司的财务经理DOnaIdSOnBroWn进一步将ROI指标分解为产品销售周转率和营业销售净利率两大指标。这样，既可以让各部门知悉其业绩如何影响产品销售周转率或营业销售净利率并进而影响公司总的投资净利率,又可以让管理者说明在特定期间内ROI的实际数为何偏离预算数。PierreduPont和DOnaldSonBrOWn将Rol指标应用于部门层面上，这也是现代多数公司所用的利润中心和投资中心的起源。另外，杜邦公司还为审批营业预算和资本预算特地建立了资本配置程序和系统。无疑，在当时，杜邦公司成为管理睬计限制方法应用的先驱者。1920年，通用汽车公司(GeneralMotors,GM)成为杜邦公司的子公司后，PierreduPont,DonaldsonBrown和AlfredSloan又在20年头早期在GM进行了管理限制系统的革新。事实上，多数现代企业的组织形式和报告评价体系都是从GM演进过来的。GM的目标是着眼于整个商业周期获得满足的ROI,而不强求盈余逐年增长，把企业管理限制系统的目标定位在整体管理水平的最高，而不仅仅是利润的增长。我们可以从中看出现代行为管理思想的缩影。DonaldsonBrOWn独创性地设计了一套定价模式，在生产量和销售量为正常、标准量(生产实力的80%)的条件下，来确定能达到期望ROl水平的目标价格，这套定价模式使高层管理的财务策略与部门的短期营业安排保持紧密的沟通和连动。PierreduPont和AIfredSloan为公司的高层经理设计了程式化的激励和利润共享安排，其利润观念是公司利润而非部门利润。后者还采纳了市场基础的内部转移价格制度。这些管理睬计限制技术方法的应用，不但大大促进了企业管理睬计的发展，并使其管理限制系统更趋完善。管理睬计技术方法的创新，不但使经理层见到实际效果，而更富有价值的是其务实的看法。在整个创新过程中，企业家与工程师之间有着广泛的沟通，因而使得管理睬计出现的创新方法很快在可信和好用的基础上得以传播。四、管理睬计学术方法创新：管理睬计实务革新的相对停滞大致从20世纪30年头初到70年头末，在近半个世纪中，管理睬计实务性技术方法革新较少，没有突破性的进展，这主要与财务会计在社会和法律上的主导地位有关。由于企业财务会计报告要求依据规定的核算方法和程序供应有关会计信息，再加之早期企业的产品品种比较单一，按财务会计报告规定的程序，对产品实际成本的扭曲程度很低，而追求精确和相关成本数据所付出的信息收集、处理和报告代价又很高，所以企业倾向于运用与对外报告相同的成本信息来进行内部营业管理。然而，这是一个管理睬计学术方法创新的阶段。我们探讨发觉，这一阶段出现了：资本预算的折现的现金流量分析方法(DiSCoUntedcashflowapproach),利润和投资中心的剩余利润(Residualin-come)考核方法，内部转移价格制订的机会成本法，规划和限制问题的定量分析方法，以及信息经济学理论、代理理论、交易成本理论的引入等。这虽然使管理睬计的学术探讨的确得以大大丰富，但对实务操作影响较少。第一,折现的现金流量法虽然在理论上优于非折现的投资回收期法和会计收益率法等传统方法，但对于很多投资而言不符合成本效益原则，在企业如何实施仍是难以解决的问题，更何况将来的现金流量本身就很难确定，实务上更多的是采纳非折现的投资回收期法。其次，剩余利润指标由通用电气公司（GeneralElectricCorporation）首创，用来激励部门经理进行低于本部门平均Rol指标,而收益超过其资本成本并有利于公司总的ROI增长的投资。但或许是商业文化传统的影响，剩余利润指标没有能在实务上广泛运用，即使是通用电气公司后来也弃用剩余利润指标，重新运用ROI指标作为投资中心财务业绩评价的基本标准。第三，企业在制订内部转移价格时，实务运用的订价基础包括全部成本、标准成本、市场价格、协议价格。而在中间产品没有市场或处在非完全竞争市场状况下，新出现的具有微观经济学基础的机会成本订价方法却很少为内部销售部门所采纳。第四，成本会计定量分析的运用始于科学管理时代，不过本阶段又新发展了很多定量分析的技术工具。定量模型起先应用于各种成本会计问题，所用的分析技术包括线性规划、非线性规划、概率论、回来分析、假设检验、决策论等。虽然这些模型的应用面较广，但对大多数企业来讲，能保持其稳定和连续的企业却不多。第五，信息经济学理论、代理理论、交易成本理论引入到管理睬计领域。按信息经济学理论,管理睬计人员要在不确定环境中选择一套能帮助企业决策的信息系统（如管理睬计系统）。它的有用性取决于是否能供应信号给决策者并影响其期望效用大小。代理理论则将信息经济学方法用于单人决策的情形发展到用于多人决策的情形,将会计信息视为托付人、代理人之间订约的基础；将企业不再视为单一的组织机构，转而认同与企业签约的代理人有不同利益、信息和理念。管理睬计信息系统通过供应信号（照实际后果、不同状态发生的可能性、代理人的行动和努力程度）服务于托付人和代理人。但目前代理理论还只能应用于相当简洁的组织环境（由于计算均衡结果的困难和困难），其代理人不愿劳动和不努力的假设，至少对经理人而言是不公正的，因为经理人并非厌恶劳动或更情愿损害企业利益，这种静态技术的假设忽视了学问和革新对企业价值增值的作用。与代理理论平行发展的是交易成本理论。交易成本理论不同于代理理论的是其不总是借助正式合约来分析全部交易，认为企业是为了应付困难的、不确定的环境而建立的合作组织，交易改在企业内部完成并由管理过程限制，可以弥补具有肯定成本和效率损失的市场交易的局限。交易成本理论应用的缺陷在于交易成本环境难于精确定义，仅以有限方式在实际组织中进行了检验，多数结论缺乏缜密的分析,管理睬计中心问题即分权经营单位的业绩评价的手段没有得到相应的发展。由于本阶段的学术创新缺乏对企业管理睬计技术方法的跟踪和借鉴，学问、技术和革新这些对于当代企业生存至关重要的因素，没有受到管理睬计学术机构应有的重视。特殊在管理睬计学术探讨大量地引用经济学理论，却又很少能为企业实际发展所验证，因此它对管理睬计实务带来的影响也就特别有限。五、管理睬计技术观念的更新：新制造环境带来的挑战从20世纪80年头以来，企业的制造环境发生了根本性的改变。企业的生产限制系统起先采纳适时制（Just-in-timescheduling）,追求零缺陷、零库存，并起先采纳合作、弹性的管理政策。另一方面，企业的生产制造过程普遍采纳计算机限制技术，出现了电脑整合制造的趋势。在此新制造环境下,传统管理睬计技术方法由于未能捕获公司在朝着世界级制造业发展的进程中所取得的进展，未能供应相对精确的成本信息，未能考虑战略决策的须要而面临严峻的挑战，管理睬计实务的发展在停滞几十年后重现朝气。在新制造环境下，要求企业管理睬计的技术方法以系统理论的观念，综合考虑生产、经营、市场、政策和竞争对手等诸多因素，来实施对企业产品、生产、经营和市场的全面限制和管理。企业将整个经营活动细分为一系列作业活动，并引进了成本作业和成本动因概念，从某种意义上推翻了传统成本性态的相识，而将成本按作业量分别划分和依据成本动因加以确认，这标记着管理睬计的技术方法朝着更加有效和务实的方向演进。更由于电脑时代信息技术的飞速发展，企业各部门处于随时的信息沟通之中并共享信息库资源,为管理睬计新技术方法的运用供应了技术上的保证。从而更有利于管理睬计能随时依据环境的改变，而快速作出整体性的调整和策略.本阶段管理睬计技术方法发展侧重于新的成本管理限制系统的建立,并以新的观念和技术供应有用的成本信息。举其要者，与全面质量管理观念相适应，企业采纳了质量成本制度，通过质量成本的计算、报告和分析，期望达到零缺陷的质量管理最高境界：与适时制观念相适应，日、美等国企业采纳了改善成本法或倒推成本法：与作业管理观念相适应，企业采纳作业成本制度，以作业为成本库，通过作业将成本安排给产品负担，供应更为精确的产品成本信息：与战略管理观念相适应，企业采纳战略管理睬计，通过产品生命周期法、成本动因分析和价值链分析等方法，进行战略规划和管理业绩评价。六、当代管理睬计技术方法的发展方向：艰难的使命从理论探讨方面看，二十世纪七十年头以前，管理睬计的理论探讨主要属于规范探讨。不同成本服务于不同目的这一指导思想和新古典经济学（如信息经济学、代理理论、交易成本理论）的引人，为规范探讨的快速发展供应了广袤领域。七十年头以来，一大批学者运用阅历分析和模拟方法对简洁和困难的管理睬计技术方法的优缺点进行了比较，发觉简洁的管理睬计技术方法，有时可能是对信息成本效益的最佳反应，从而证明了管理睬计实务运用常规技术方法的合理性（如投资回收期法在企业投资决策中运用最为广泛，而折现的现金流量法运用却不多）。这导致了管理睬计探讨人员起先留意说明视察到的管理睬计实践，管理睬计实证探讨的倾向起先抬头。当代管理睬计探讨人员运用作业探讨、概率论、统计、经济学理论中的定量技术作为分析工具，主要在简化的生产环境申探讨困难的信息和订约问题，而对真实的生产环境中管理的信息须要的探讨则不多。在新制造环境下，管理现代化的实践和发展，早已领先于管理睬计理论探讨的发展。由于企业对环境变迁的反应除了引进新的组织形式和产品生产技术之外，也可能引进新的管理睬计系统;管理睬计探讨人员还应深化企业组织现场进行实地探讨来归纳和总结这些新的管理睬计技术方法。实地探讨的提倡者针对实际作业或过程，通过干脆视察和访谈等方法，获得探讨数据，从而能够得到真实和精确的探讨结果。正是由于实地探讨的干脆目的在于弥补理论和实践的间距，保证理论的创建性和指导实践的生命力，这种探讨方法已成为当代管理睬计理论探讨的最新动向。从实务改进方一直看，新制造环境下，企业侧重于建立新的成本管理限制系统，并以新观念和技术弥补传统技术方法之不足。发展和完善这种新观念和技术，正是成本管理睬计今后改进的方向。然而，目前大部分企业的成本管理限制系统，仍旧沿袭二十世纪早期以投资酬劳率（RoI）指标为基础的管理限制系统，偏重短期财务业绩，而忽视长期和非财务量度的业绩表示。这种管理限制系统对经理人实行有效行为以增加企业实际的经济价值的激励实力，较之早期下降很多，甚至还会反向地激励经理人实行牺牲企业长远竞争实力的行为。我们留意到，由于全球范围内激烈的竞争，短期财务业绩的更大压力，机会主义行为的更大空间，职业经理在企业间的频繁更迭，以会计数字为基础的红利安排的广泛运用，导致企业经理进行财务、会计方面的盈余管理的情形特别普遍。靠非生产性、非增值性活动进行盈余管理的一个最具破坏性的后果，可能就是影响企业的长期竞争地位。如削减产品和流程开发、质量改善、顾客联系、人力资源、技术更新等方面的支出后，企业从长期来看将处于不利的地位。而通货膨胀对ROI计量的扭曲，更使以ROl为基础的管理限制系统对增加企业经济价值的相关和有用性受到质疑。烽火猎头认为,没有理由肯定要将看似客观和精确却易受操纵的财务业绩计量作为主要限制手段，不必要将利润作为唯一的财务业绩计量对象。企业不应将利润数字本身视为目的，而应将其作为事情做得更好后的自然附产品。而且，管理睬计本身必需服务于企业的详细战略目标，它也不行能仅仅通过以ROl为基础的管理限制系统，来胜利地服务于全部企业。我们建议，管理限制系统的改进，一方面要完善短期财务业绩计量，如增加对营业现金流量的考虑；另一方面要采纳长期、非财务业绩计量，如创新和质量、生产率、工作实力的提高、市场占有率、人力资源水平的改善及存货占用总成本的削减等，都是可供选择的非财务计量指标。尽管我们可能会发觉，某些非财务计量所得的利益与其成本相比并不合算，但多种计量手段的结合运用，制定雄心勃勃但不肯定特别精确的业绩评价制度，理应成为管理限制系统所采纳的主要技术方法，也是将来发展的必定方向。七、管理睬计技术方法演进与管理睬计探讨管理睬计探讨在不同的时期有不同的焦点，并且无不受到其技术方法演革的影响。它大致经验了如下四个阶段：第一阶段强调成本确认，主要留意成本核算的真实和精确：其次阶段强调成本相关性，主要留意不同目的的不同成本信息要求；第三阶段强调成本决策分析功能，主要强调成本管理的战略价值：第四阶段强调成本的行为面，主要强调多人决策情形下各行为层面的激励和考评。第一阶段主要在其次次世界大战以前，管理睬计的探讨焦点是成本确认。成本会计系统围绕全部成本的认定而绽开，其主要任务是尽可能得到精确而又真实的成本。在高级成本会计中，还特地探讨如何在困难的生产环境中归集成本的问题。为了得到精确而又真实的成本，成本会计人员便用的是一种财务特性很强计量方法，而衡量这种计量方法的基本条件，是它必需能供应特定的、明确的、可以适用于全部目的的历史成本信息，只有这样它才能被接受。而运用者只要依据自己的期望来调整这种肯定真实的成本信息就可以了。其次阶段则主要在二战以后，人们渐渐相识到会计信息应当满足运用者，尤其是管理层的须要。从而，为安排和限制供应信息的管理睬计得以发展起来，其技术方法也不断丰富。与强调全部成本的确认相比，这一阶段的特点是强调相关成本。为了得到相关成本，管理睬计强调“不同目的不同成本”这一指导思想，强调潜在用户的决策须要，强调演绎推理的方法。从这种意义上讲，相关成本要反映的是有条件的真实(ConditiOnaltruth)或有意境的真实(ConteXtUaItruth)o而这一阶段的管理睬计技术方法也充分体现了这一特征。第三阶段主要是在六十年头末期至七十年头初期。二十世纪五十年头和六十年头初，对管理睬计系统应为决策供应信息起先得到认同，使决策分析成为管理睬计新的探讨焦点。先是新古典经济学派的框架被管理睬计探讨人员广泛运用于决策分析。新古典经济学派分析问题的基本方法是边际分析法，其基本理论假设是信息完整充溢、不须要任何成本便可取得信息，其重要概念包括边际成本、边际收入、增量现金流量等。在上述方法论、理论假设和概念的基础上，用严格的数学方法分析管理睬计决策问题成为可能,管理睬计的探讨向着精密的数量化技术方法的方向发展。本量利分析、成本估算、投入产出法，线性规划、学习曲线、存货限制和方差分析等安排决策模型在这一时期发展起来。在以后的时期里，管理睬计探讨人员将不确定性引入决策过程，但管理睬计信息本身是一种有成本的经济商品，应按成本效益原则进行生产。这里有一种形象的说法,管理睬计有关信息、模型、专家的“市场”须要受成本效益原则这只看不见的手操纵(Horngren,1975)。于是，信息经济学的成本效益分析的技术方法，被广泛用于不确定环境的决策分析。成本效益分析方法还通过对信息系统选择与信息系统设计分别出来，大大简化了决策模型的困难度。第四阶段，在信息经济学的发展下，又产生了代理理论、交易成本理论等。这些理论则试图进一步解决多人决策(multi-PerSondecision)问题。不同于传统的单人决策(SingIe-PerSondecision)方法，多人决策方法更多地关注管理睬计的行为层面，被用于解决最佳激励方式和业绩考核方案的选择等行为问题。但目前多人决策方法所能解决的还只限于明确问题，要想在困难的多人决策情形下，建立具有针对性的管理睬计技术方法，并要求管理睬计限制系统能供应明确和切实的指导，还存有较大的困难。这里特殊要一提的是管理睬计技术方法的演进与肯定时期社会管理技术的发展有紧密联系。我们认为，管理睬计应当在企业管理过程中发挥更主动的作用。特殊是成本管理与业绩考评在将来企业管理中将变得越来越重要，企业长短期战略的制定，将会越来越依靠管理睬计供应的有效信息。但鉴于管理睬计信息并不是企业加强内部管理所需信息的唯一来源，很多状况下甚至还不是主要来源，管理睬计通常是起到支持和监督作用，并不能取代成本管理与业绩考评等企业管理活动本身。另外，当我们跨入学问经济和信息年头，管理睬计限制系统的自动化、管理睬计功能分散化将是不行逆转的趋势。这将会降低对特定管理睬计技术方法所供应信息需求的必要性，因为届时管理睬计人员通常只是帮助设计和改进管理睬计限制系统,而大量的管理睬计详细工作将会变得微乎其微。因此管理睬计的探讨重点将会侧重于管理睬计人员行为影响的探讨。这是因为,管理睬计人员以往的优势在于收集、计量、汇总并传递管理限制信息，而对非财务信息的供应和运用则感到不熟识、不确定、不适应，而对于采纳怎样的行为观点来处理各类财务和非财务的限制信息，就显得迷惑和无所适从，这确定了管理睬计人员的职业前途面临着严峻的考验。可以断言，只有部分高度敏锐、学问结构完备相适应实力很强的管理睬计人员才能顺应管理睬计的上述变动趋势，而管理睬计探讨应当在这方面供应必要的帮助。八、管理睬计技术方法演进探讨的启示（一）企业环境的谛视与经济、管理理论的借鉴。综观管理睬计的发展史，我们发觉，管理睬计技术方法的演进，一方面归因于企业环境变迁带来的现实需求，另一方面则归因于对相关经济、管理理论的借鉴。企业环境的变迁可能会影响管理睬计探讨焦点的转移，或对原先适用的管理睬计技术方法提出挑战，这也就产生了管理睬计技术方法创新的现实需求。换个角度看，详细企业面临的环境各异，我们应当用权变思想去考虑每一企业所选用的管理睬计限制系统。由于环境变量确定服务于特定目的的组织设计，因此管理睬计有效技术方法的应用，应当促使组织效率的提高，所以不同的环境下最优的管理睬计限制系统也就不行能一模一样。例如，邯钢阅历在邯钢显示出管理睬计的成本限制系统对其组织效率提高的良好作用，但照搬于环境不同的其他企业，则不肯定能显示威力。再从历史角度看，管理睬计技术方法的创新主要曾受两种基本理论的影响:一是经济理论，二是管理理论。以经济理论为基础，管理睬计强调数量方法与分析技术的运用；以管理理论为基础，管理睬计又不断汲取各种管理学派的特地方法和技术，从而使其具有更加广泛的实际应用价值和更强的适应实力。我们认为，管理睬计应接着发挥其作为边缘科学兼容并蓄的传统优势，借鉴其他领域的探讨成果以得到进一步的发展和完善。（二）限制过程与留意结果并重。管理睬计技术方法的演化也可以分为以下两个基本阶段:第一阶段强调结果的有效，其次阶段强调过程的限制。在第一阶段，管理睬计探讨一般为规范探讨以及用模拟模型检验和说明实务的实证探讨，这些都强调预料和决策的结果与规划和限制应达成的目标，其缺点在于缺乏肯定的可操作性。现在，管理睬计越来越多地采纳实地探讨，强调过程对结果的根本作用，其缺点在于缺乏肯定的目标性与前瞻性。我们认为，限制过程应与留意结果并重，使管理睬计技术方法既有肯定的目标性与前瞻性，又有肯定的可操作性。也就是说，我们既要演绎推理式的规范探讨，也要说明预料式的实证探讨，还要归纳总结式的实地探讨，三管齐下来推动管理睬计朝着限制过程与留意结果有机结合的方向发展。（三）与财务会计系统适当分别。现行的财务会计系统是以对外报告财务指标为目的的,而财务会计本身通常是准政治体制的产物（社会过程）。从历史的发展状况看,管理睬计系统作为服务于企业内部管理当局的必定工具,与财务会计系统适当分别时往往就意味着大发展的契机（如科学管理运动时期），依附于财务会计系统时往往则裹足不前（如三十年头初到七十年头末的财务会计主导阶段）。我们认为，管理睬计系统应与财务会计系统适当分别。为了更好地服务于企业的战略和长远发展，管理睬计的重心不应仅仅是数字处理程序的建立，而应当是管理限制系统的完善：不仅要供应和运用与企业长远竞争地位攸关的非财务指标，综合地衡量企业的财务业绩和非财务业绩，还要促使企业将重心转向有效管理各种有形资产和无形资产。颇有意味的是，我国目前的资产重组企业在现行的财务会计报告体系下帐面上可能好看了，但他们中有很多在管理效率和经济效益上并没有实质性的提高。故我们在此顺便提示投资者对我国股市中的“资产重组概念”应冷静地看待和分析。另外,管理睬计限制系统对促进组织效率的提高,在其设计和运行中还须要企业整体有关人员的参加和协作（如科学管理运动时期，机械工程师对管理睬计系统的胜利起着特别重要的作用）。最终，我们要讲的是，我们并无刻意夸大管理睬计对企业生存发展的重要性，也无意激励管理睬计人员放弃其传统角色。不过，我们可以断言：管理睬计限制系统的确可以通过切实有效和科学创新的技术方法的合理运用，来更好地服务于企业并做到卓有成效。然而，要使其达到尽如人意的境界，却须要管理睬计人员和其他有关人员共同不懈的努力。管理睬计内容指导1一、管理睬计的定义管理睬计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预料、决策、规划、限制、责任考核评价等职能的一个会计分支。管理睬计是与传统的财务会计相独立的概念，为内部经营管理睬计。二、管理睬计的职能1 .预料前景2 .参加决策3 .规划目标4 .限制过程5 .考评业绩三、管理睬计的基本内容现代管理睬计包括预料决策会计、规划限制会计和责任会计三项基本内容。管理睬计的形成与发展一、管理睬计的历史沿革萌生于19世纪末20世纪初，20世纪70年头后在世界范围内得以快速发展。二、管理睬计的形成与发展的缘由社会生产力的发展、市场经济的旺盛极其对经营管理的客观要求、现代电脑技术的进步以及现代管理理论的促进等是管理睬计形成与发展的缘由。三、管理睬计的发展阶段及其趋势现代管理睬计的发展趋势是系统化、规范化、职业化、社会化和国际化。管理睬计假设与原则一、基本假设管理睬计主体；理论行为；合理预期；充分信息。二、基本原则最优化；效益性：相关性；刚好性：重要性；敏捷性等。管理睬计与财务会计的关系一、管理睬计与财务会计的联系（1）同属现代会计管理睬计与财务会计源于同一母体，共同构成了现代企业会计系统的有机整体。两者相互依存、相互制约、相互补充。（2）最终目标相同管理睬计与财务会计所处的工作环境相同，共同为实现企业和企业管理目标服务。（3）相互共享部分信息管理睬计所需的很多资料来源于财务会计系统，其主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用，因而受到财务会计工作质量的约束。同时管理睬计信息有时也列作对外公开发表的范围。（4）财务会计的改革有助于管理睬计的发展。二、管理睬计与财务会计的区分（1）会计主体不同管理睬计主要以企业内部各层次的责任单位为主体，更为突出以人为中心的行为管理，同时兼顾企业主体：而财务会计往往只以整个企业为工作主体。（2）详细工作目标不同管理睬计作为企业会计的内部管理系统，其工作侧重点主要为企业内部管理服务；财务会计工作的侧重点在于为企业外界利害关系集团供应会计信息服务。（3）基本职能不同管理睬计主要履行预料、决策、规划、限制和考核的职能，属于“经营型会计”：财务会计履行反映、报告企业经营成果和财务状况的职能，属于“报帐型会计”。（4）工作依据不同管理睬计不受财务会计”公认会计原则”的限制和约束。（5）方法及程序不同管理睬计适用的方法敏捷多样，工作程序性较差；而财务会计核算时往往只需运用简洁的算术方法，遵循固定的会计循环程序。（6）信息特征不同管理睬计与财务会计的时间特征不同：管理睬计信息跨越过去、现在和将来三个时态：而财务会计信息则大多为过去时态。管理睬计与财务会计的信息载体不同：管理睬计大多以没有统一格式、不固定报告日期和不对外公开的内部报告为其信息载体；财务会计在对外公开供应信息时，其载体是具有固定格式和固定报告日期的财务报表。管理睬计与财务会计的信息属性不同：管理睬计在向企业内部管理部门供应定量信息时，除了价值单位外，还常常运用非价值单位，此外还可以依据部分单位的须要，供应定性的、特定的、有选择的、不强求计算精确的，以及不具有法律效用的信息；财务会计主要向企业外部利益关系集团供应以货币为计量单位的信息，并使这些信息满足全面性、系统性、连续性、综合性、真实性、精确性、合法性等原则和要求。（7）体系的完善程度不同管理睬计缺乏规范性和统一性，体系尚不健全；财务会计工作具有规范性和统一性，体系相对成熟，形成了通用的会计规范和统一的会计模式。（8）观念取向不同管理睬计留意管理过程及其结果对企业内部各方面人员在心理和行为方面的影响；财务会计往往不大重视管理过程及其结果对企业职工心理和行为的影响。管理睬计的地位及其组织一、管理睬计的地位管理睬计工作可以渗透到企业的各个方面，处于企业价值管理的核心地位。二、管理睬计的组织管理睬计职业团体和管理睬计师的出现，意味着管理睬计的重要性得到社会承认，并标记其步入职业化和社会化的发展阶段。成本性态及其分类从管理睬计的角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到肯定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。成本性态又称成本习性，是指在肯定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。全部成本按其性态分类可分为：一、固定成本是指在肯定相关范围内，其总额不随业务量发生任何数额改变的那部分成本。固定成本具有两个特征：固定成本总额的不变性：单位固定成本的反比例变动性。固定成本又细分为约束性固定成本和酌量性固定成本。二、变动成本是指在肯定相关范围内，其总额随业务量成正比例改变的那部分成本。变动成本具有两个特征：变动成本总额的正比例变动性：单位变动成本的不变性。变动成本又细分为技术性变动成本和酌量性变动成本。三、混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例变动的那部分成本。混合成本细分为阶梯式混合成本，标准式混合成本，低坡式混合成本和曲线式混合成本。成本性态分析成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，依据肯定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，建立相应成本函数模型的过程。成本性态分析方法重点应驾驭两种：一、凹凸点法此法的基本原理是：各期的总成本或混合成本都可以用成本性态模型y=a+bx表示。从相关资料中找出凹凸点业务量及其相应的总成本或混合成本，运用解析几何中的两点法公式，即可求出a,b,两个常数，并建立相应的成本模型。二、回来直线法依据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方法原理计算固定成本（或混合成本中的固定成本）和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）的一种成本性态分析方法。变动成本法概述变动成本法的理论前提是：产品成本只包括生产成本，而将固定成本作为期间成本变动成本法与完全成本法的区分一、应用的前提条件不同应用变动成本法，首先要求进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本，尤其是要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分:应用完全成本法则要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。二、产品成本及期间成本的构成内容不同在变动成本法下，产品成本全部由变动生产成本构成，包括：干脆材料、干脆人工和变动性制造费用，期间成本由全部固定成本和全部变动性非生产成本之和构成；在完全成本法下，产品成本包括全部生产成本，包括：干脆材料、干脆人工、制造费用，期间成本则仅包括全部非生产成本。三、销货成本及存货成本水平不同在变动成本法下，固定制造费用作为期间成本干脆计入当期损益，因而没有转化为销货成本或存货成本的可能：在完全成本法下，固定性制造成本计入产品成本，当期末存货不为零时，本期发生的固定性制造费用须要在本期销货和期末存货之间安排,被销货汲取的固定性制造费用计入本期损益，被期末存货汲取的固定性制造费用递延到下期。四、常用的销货成本计算公式不同在变动成本法下，本期销货成本=单位变动生产成本X本期销货量在完全成本法下，本期销货成本=期初存货成本+本期发生产品成本一期末存货成本五、损益确定程序不同在变动成本法下，只能按贡献式损益确定程序计量营业损益，主要公式：营业收入-变动成本=贡献边际贡献边际-固定成本=营业利润，利润表格式采纳贡献式利润表；在完全成本法下，则必需按传统式损益确定程序计量营业损益，主要公式：营业收入-营业成本=营业毛利营业毛利-营业费用=营业利润，利润表格式采纳传统式利润表。六、所供应信息的用途不同这是变动成本法和完全成本法之间最本质的区分。变动成本法主要满足内部管理的须要，利润与销售量之间有肯定规律性联系；完全成本法主要满足对外供应报表的须要，利润与销售量之间的联系缺乏规律性。营业利润差额简算方法及其应用一、广义营业利润差额简算法的计算公式某期广义营业利润的差额=完全成本法下期末存货汲取的固定性制造费用-完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用=完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用X期末存货量-完全成本下单位期初存货的固定性制造费用X期初存货量=完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用X期末存货量-完全成本下期初存货成本中的固定性制造费用单位期末存货的固定性制造费用=本期固定性制造费用/本期产量完全成本法下期末存货汲取的固定性制造费用=本期固定性制造费用+单位期初存货的固定性制造费用X（期末存货量一期初存货量）二、营业利润差额简算法的应用完全成本法下的营业利润=变动成本法下的营业利润+按简算法计算的营业利润差额完全成本法下的期末存货成本=变动成本法下的期末存货成本+期末存货应汲取的固定性制造费用保本点、保利点、保净利点一、保本点是指能使企业达到保本状态时的业务量的总称。单一品种的保本点有两种表现形式：保本点销售量和保本点销售额。保本量=固定成本/单位贡献边际保本额=固定成本/贡献边际率二、保利点是指在单价和成本水平确定的状况下，为确保预先确定的目标利润能够实现而达到的销售量和销售额的总称。详细包括实现目标利润销售量和实现目标利润销售额。保利量=（固定成本+目标利润）/单位贡献边际保利额=（固定成本+目标利润）/贡献边际率三、保净利点是指实现目标净利润的业务量。详细包括实现目标净利润销售量和实现目标净利润销售额。保净利量=固定成本+目标净利润/（1所得税率）/单位贡献边际保净利量=固定成本+目标净利润/（1-所得税率）/贡献边际率多品种条件下本量利分析的加权平均法是指在驾驭每种产品本身的贡献边际率的基础上，按各种产品销售额的比重进行加权平均，据以计算综合贡献边际率，进而计算多品种保本额和保利额的一种方法。定量分析法和定性分析法一、定量分析法是指运用现代数学方法对有关的数据资料进行加工处理,据以建立能够反映有关变量之间规律性联系的各类预料模型的方法体系。详细方法有：趋势外推分析法和因果预料分析法。二、定性分析法是指由熟识状况和业务的专家依据个人的阅历进行分析推断，提出初步预料看法，然后在进行综合，最终作为预料将来状况和发展趋势的主要依据。管理睬计内容指导（二）销售预料分析一,销售定性预料包括推断分析法和产品寿命周期推断法.二,销售定量分析法