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项目七 出口货物退（免）税计算与申报,1.出口货物退（免）税的概述。2、外贸企业出口货物退（免）的核算。3、生产企业出口退税的核算。4、企业出口退税的申报。,学习要点,一、出口货物退、免税,1、概念及原则2、退免税范围3、退免税方法4、出口退税税率,主要内容,出口退税：是指国家将报关出口的货物在出口前所缴纳的增值税和消费税退还给出口企业。出口免税：是指国家对企业报关出口的货物在出口环节免征有关税金。,我国增值税对出口产品实行零税率，不但出口环节不必纳税（免税），而且还可以退还以前环节已纳的税款（退税）。,“征多少、退多少”；“未征不退”；“彻底退税”。,基本原则,一、退、免税的概念及原则,办理退免税条件：,必须是属于增值税或消费税征税范围的货物；,货物必须经我国海关报关离境；,在财务会计上作出口销售处理；,出口货物必须收汇并已核销；,出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物，不论内、外销，均不得扣除或退税。但对出口工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网渔具、纸制品等货物，采购的特殊因素，特准予扣除进项税额或退税。,注意,二、退免税范围,三、出口货物免、退税方法,1、出口免税并退税：出口免税指运载货物在出口销售环节不征增值税和消费税。出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收按规定的退税率计算后予以退还。,2、出口免税不退税：出口环节免征增值税、消费税；不退税是指该货物前一环节是免税的。,3、出口不免税也不退税：国家限制或禁止出口的某些货物，出口环节视同内销环节，照常征收增值税、消费税；计划外出口的原油、援外出口货物、国家禁止出口货物（包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等）。,增值税退税率：17%13%11%8%5%6%,消费税的退税率：与其征税率相同即出口货物的消费税能够做到彻底退税,四、退、免税税率,二、外贸企业出口退税的核算,一、进口货物增值税的计算及核算二、出口货物增值税出口退税的计算三、出口货物增值税出口退税的会计处理四、出口货物消费税出口退税的计算的及会计处理,主要内容,一、进口货物增值税的计算及核算,一般纳税人,小规模纳税人,组成计税价格*税率=应纳税额,不得抵扣进项税额,进口货物所支付的全部金额,1、不缴消费税的进口货物应纳增值税的计算及会计处理,组成计税价格关税完税价格+关税 应纳税额组成计税价格增值税税率,例：浙江通达进出口公司进口一批纺织材料，到岸价格为人民币380000元，该批货物适用17%的增值税税率和10%关税税率，货物到岸后，海关填写了相关的税款缴纳书，请计算并进行相关税款的缴纳和核算。,一、计算应缴纳的关税应纳关税=380000*10%=38000元二、计算应缴纳的增值税组成计税价格=380000+38000=418000元应纳增值税=418000*17%=71060三、会计处理借：材料采购4180000贷：应付账款380000应交税费应交关税38000,贷：银行存款109060,借：应交税费应交增值税（进项税额）71060应交税费应交关税38000,2、缴纳消费税的进口货物应纳税额的计算及核算,组成计税价格关税完税价格+关税+消费税 应纳税额组成计税价格增值税税率例：浙江通达进出口公司进口一批手表，到岸价格为人民币500000元，该批货物适用17%的增值税税率和20%关税税率，货物到岸后，海关填写了相关的税款缴纳书，请计算并进行相关税款的缴纳和核算。,1、计算应缴纳的关税应纳关税=500000*10%=50000元2、计算应缴纳的消费税组成计税价格=（500000+50000）/（1-20%）=687500应纳消费税=687500*20%=137500二、计算应缴纳的增值税组成计税价格=500000+50000+137500=687500元应纳增值税=687500*17%=116875三、会计处理借：材料采购687500贷：应付账款500000应交税费应交关税50000应交税费应交消费税137500,贷：银行存款304375,借：应交税费应交增值税（进项税额）116875应交税费应交关税50000应交税费应交消费税137500,“先征后退”是指出口货物在生产（购货）环节按规定缴纳增值税，货物出口后由收购出口的企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。,适用范围：主要适用于外贸出口企业。,应退税额出口货物不含增值税的购进金额退税率或 出口货物的进项税额-出口货物不予退税的税额出口货物不含增值税的购进金额出口货物数量出口货物购进单价出口货物不予退税的税额=出口货物不含增值税的购进金额（增值税法定税率-适用的退税率）,先征后退办法,二、出口货物增值税出口退税的计算,1、出口货物单独保管的企业,例3：某进出口公司2005年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元每米，计税金额40000元，退税税率为13%计算其应退税额。,应纳税额=40000*13%=5200,例：某进出口公司购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打全部出口，普通发票上注明金额6000元，购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关增值税专用发票，发票注明金额50000元，退税税率6%，计算该企业应退税额。应退税额=6000/（1+6%）*6%+50000*6%=3339。62元,2、从小规模纳税人购进的货物,应退税额=普通发票所列含税金额/(1+征收率)*退税率,购进货物时，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”。,按规定退税率计算应收出口退税款时，借记“应收补贴款”(其他应收款），贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”；,收到出口退税款时，借记“银行存款”，贷记“应收补贴款”（其他应收款）。,按购进时取得的专用发票上记载的进项税额与规定的退税率计算的应退税额的差额，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。,三、出口货物增值税出口退税的会计处理,购进货物时：借：材料采购40000应交税费应交增值税（进项）6800贷：银行存款46800出口销售时：借：银行存款60000贷：主营业务收入60000计算应退增值税款时：借：其他应收款5200贷：应交税费应交增值税（出口退税）5200计算不予退回的税额时：借：主营业务成本1600贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）1600,续例3：某进出口公司2005年3月出口美国平纹布2000米，取得外销收入60000元，进货增值税专用发票列明单价20元每米，计税金额40000元，退税税率为13%，计算其应退税额交进行会计处理。,四、外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税的计算 和会计处理,不含增值税,应退消费税税额=出口货物的出厂销售额消费税税率应退消费税税额出口数量单位税额,外贸企业的代理出口：只有直接购进后出口或受其他外贸企业委托，应税消费品才可办理退税；受其他企业（主要是非生产性的商贸企业）委托，应税消费品不予退（免）税。,注意问题,先交后退政策,例：某进出口公司购进粮食白酒100000元，已缴纳消费税10000元，增值税17000元，货物已出口，取得外销款200000元，增值税退税率为13%，消费税退税率10%，计算其应退消费税和增值税，并进行会计处理。,购进货物时：借：材料采购100000应交税费应交增值税（进项）17000应交税费应交消费税10000贷：银行存款127000借：库存商品100000贷：材料采购100000出口销售时：借：银行存款200000贷：主营业务收入-外销200000借：主营业务成本100000贷：库存商品100000计算应退增值税款和消费税时：借：其他应收款23000贷：应交税费应交增值税（出口退税）13000=100000*13%应交税费应交消费税10000计算不予退回的税额时：借：主营业务成本17000-13000=4000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）4000收到退税款时：借：银行存款23000贷：其他应收款23000,三、生产企业出口退税的核算,1、生产企业出口货物增值税出口退税的计算2、生产企业增值税的出口退税的账户体系3、生产企业增值税出口退税的会计处理4、生产企业消费税出口退税的计算及会计处理,主要内容,免税,一、生产企业出口货物免抵退的计算,生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税,抵税,指生产企业出口自产货物所耗用的原材料，燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶本企业内销货物的应纳税额。,退税,指生产企业出口的自产货物，在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,1、当期应纳税额的计算,当期应纳税额=当期内销货物的销项税额（当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额）上期期末留抵税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（当期出口货物征税率出口货物退税率）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率）,计算结果为正数：说明企业从内销货物销项税额中抵扣后仍有余额，该余额则为企业应缴纳的增值税，无退税额；计算结果是负数：则应退税，实际应退税额，应根据下述第三步判断后确定。,判断,2、当期免抵退税额的计算,免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率,当期免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额。,3、当期应退税额和免抵税额的计算,（1）如当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额=当期期末留抵税额，则 当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额,（2）如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0,当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。公式中的“当期”指一个月度。,期末留抵税额的确定,例1：某自营出口的企业为增值税一舰纳税人，出口贷物的征税率为17%，退税税率为13%。2007年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证，上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含销售额100万元，收款117万元，存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元，计算当月的免抵退税额。,解：1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200*（17%-13%）=8万元2、当期应纳税额=100*17%*-（34-8）-3=-12万元3、出口货物免抵退税额=200*13%=26万元4、当期末留抵税额当期应退税额所以当期应退税额=当期期末留抵税额=12万元5、当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=26-12=14万元,例2：某自营出口的企业为增值税一舰纳税人，出口贷物的征税率为17%，退税税率为13%。2007年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证，上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含销售额100万元，收款117万元，存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元，计算当月的免抵退税额。,解：1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200*（17%-13%）=8万元2、当期应纳税额=100*17%*-（68-8）-3=-46万元3、出口货物免抵退税额=200*13%=26万元4、当期末留抵税额当期应退税额所以当期应退税额=当期免抵退税额=26万元5、当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=26-26=0万元,例3：某自营出口的企业为增值税一舰纳税人，出口贷物的征税率为17%，退税税率为13%。2007年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证，当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元，上月末留抵税款6万元，本月内销货物不含销售额100万元，收款117万元，存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元，计算当月的免抵退税额。,解：1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格*（出口货物征税率-出口货物退税率）=100（17%-13%）=4万元2、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200*（17%-13%）-4=4万元3、当期应纳税额=100*17%*-（34-4）-6=-19万元4、出口货物免抵税额抵减额=免税购进原材料*材料出口货物退税税率=100*13%=13万元5、出口货物免抵退税额=200*13%-13=13万元6、当期末留抵税额当期应退税额所以当期应退税额=当期免抵退税额=13万元当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=13-13=0万元,二、生产企业出口退税的账户体系,购进货物时，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”。,按规定退税率计算应收出口退税款时，借记“其他应收款”，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”；,收到出口退税款时，借记“银行存款”，贷记“其他应收款”。,按购进时取得的专用发票上记载的进项税额与规定的退税率计算的应退税额的差额，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。,1、购进材料时：借：原材料200应交税费应交增值税（进项）34贷：银行存款2342、内销时：借：银行存款117贷：主营业务收入内销100应交税费应交增值税（销项）173、外销时：借：银行存款200贷：主营业务收入外销2004、计算本月不得免抵税额：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200*（17%-13%）=8万元借：主营业务成本8贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）85、计算本月应退税额时：当期应纳税额=100*17%*-（34-8）-3=-12万元出口货物免抵退税额=200*13%=26万元当期末留抵税额当期应退税额所以当期应退税额=当期期末留抵税额=12万元借：其他应收款12贷：应交税费应交增值税（出口退税）126、计算本月免抵税额：当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=26-12=14万元借：应交税费应交增值税（出口抵减内销税额）14贷：应交税费应交增值税（出口退税）14,例1续：某自营出口的企业为增值税一舰纳税人，出口贷物的征税率为17%，退税税率为13%。2007年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证，上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含销售额100万元，收款117万元，存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元，计算当月的免抵退税额。,三、生产企业出口退税的会计处理,例2续：某自营出口的企业为增值税一舰纳税人，出口贷物的征税率为17%，退税税率为13%。2007年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证，上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含销售额100万元，收款117万元，存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元，计算当月的免抵退税额。,1、购进材料时：借：原材料400应交税费应交增值税（进项）68贷：银行存款4682、内销时：借：银行存款117贷：主营业务收入内销100应交税费应交增值税（销项）173、外销时：借：银行存款200贷：主营业务收入外销2004、计算本月不得免抵税额：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200*（17%-13%）=8万元借：主营业务成本8贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）85、计算本月应退税额时：当期应纳税额=100*17%*-（68-8）-3=-46万元出口货物免抵退税额=200*13%=26万元当期末留抵税额当期应退税额所以当期应退税额=当期应免抵退税额=26万元借：其他应收款26贷：应交税费应交增值税（出口退税）266、计算本月免抵税额：当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=26-26=0万元,如果本月内销很多，外销很少呢？,光华电子通讯厂2004年8月份试制成功了一批新型手机100部，出口销售60部，内销40部，有关生产成本和内销、外销价格及有关会计资料为：1、属于国内生产成本和应摊进项增值税部分A手机100部，单位成本3800元 38 000元B期初无留抵增值税 0元2、属于出口销售部分60部A总值 每部USD500FOB大连 30000美元美元汇率为8.27 248100元 B明佣（发票已扣除）C结算方式 L/C即期 D增值税额率为17%，退税率为15%3、属于内销部分40部 A内销收入 每部5000元 20000元 B本月发生进项增值税总计 25000元当8月31日期末时，计算当月出口货物增值税免、抵、退税各项税额为：本月免、抵、退税不得免征和抵扣税额=（3000*8.27）*（17%-15%）=496.2元本月内销应纳税额=20000*17%=34000元本月应纳税额=34000-（25000-496.2）-0=13962元本月免、抵税额=（30000*8.27）*15%=37215元本月应退税额=0本月月末留抵税额=0,1、本月内销的销售收入与销项税，在发生时的分录：借：银行存款（或应收账款）234 000贷：主营业务收入内销 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 0002、将本月免、抵、退税不得免征和抵扣税额4962元转入本月销售成本时：借：自营出口销售成本手机 4 962贷：应交税费应交增值税（进项税转出）4 9623、将本月应缴增值税转入未交增值税时：借：应交税费应交增值税（转出未交税）13 962贷：应交税费应交增值税（未交增值税）13 9624、将本月免、抵、退税额结转时：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销税额）37 215 贷：应交税费应交增值税（出口退税）37 215,生产企业自营或委托出口的应税消费品，依据其实际出口额（量），免交消费税。免交消费税是指对生产企业按其实际出口数量免交生产环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免交生产环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，因此，也无须办理退还消费税。,四、生产企业出口货物消费税的核算,会计处理,生产企业委托流通企业代理出口货物的，应在计算消费税时，按应交消费税借记“应收出口退税”账户，贷记“应交税费应交消费税”账户。实际收到退回的税金，借记“银行存款”账户，贷记“应收出口退税”账户。发生退关或退货而补交已退的消费税，作相反会计分录。,生产企业直接出口自产应税消费品时，按税法规定免税，不计算应缴消费税。,例：某卷烟厂自营出口烟丝一批，价款300万元，后有10%的货物退回，转作内销，内销价格按外销价格的80%计算，作相关的会计处理,1、自营出口时：借：银行存款300贷：主营业务收入外销3002、收到退货时借：主营业务收入外销30贷：银行存款303、转作内销时借：银行存款28。08贷：主营业务收入内销24应交税费应交增值税（销项）4。084、计提消费税时借：主营业务税金及附加7。2贷：应交税费应交消费税7。2,四、企业出口退税的申报,一、出口退税申报流程二、出口退税申报材料三、出口退税申报汇总表的填制四、出口退税申报明细表的填制,一、出口退税申报流程,1、由主管销售人员或分管财务人员申请领取该笔出口业务的核销单（人民银行外管局）并与报关单位提交。2、核销单提交后开始发货，发货以后由财务部门开具税务部门统一的自营出口货物发票，然后由退税财务人员做会计处理，并输入税务部门规定的免抵退税申报系统做单证不齐录入，（当月出口的业务当月系统不能在当月收齐单证处理，必须跨月度，单证收齐规定是90天之内。）由销售业务员催该笔出口业务的单证包括：报关单、核销单、海运费单据、装箱单等）。3、核销单收回后，财务分管人员进行核销，核销时需提供的材料：网上核销（具体核销软件的操作与当地核销局联系）。此笔出口业务的核销单、报关单核销联、出口发票核销联、申报批次表3份、结汇核销联。4、购货方（外国）用电汇汇款，结汇时必须用出口该笔业务领取的核销单号码填结汇通知单，填写的结汇通知单的项目一定要与实际出口的国家等项目一致，否则办理出口退税时造成不必要的麻烦。5、收齐单证后，输入申报系统。,二、出口退税申报材料,免税申报须提供下列资料及电子数据：增值税纳税申报表生产企业出口货物免税明细申报表及电子数据，内附出口商品专用发票，按此申报表序号装订成册生产企业进料加工抵扣明细申报表及电子数据。内附生产企业进料加工贸易免税证明、生产企业进料加工贸易免税核销证明和视同进料加工贸易免税证明，按此申报序号装订成册主管征税的税务机关要求报送的其他征免税申报资料生产企业出口货物免税明细申报表、生产企业进料加工抵扣明细申报表作为增值税纳税申报表的附表，其表式和电子数据，可以通过“生产企业出口货物退（免）税申报系统”产生。,出口货物免税申报,出口货物退税申报,生产企业每月向退税部门进行退(免)税申报时，须提供下列资料及电子数据：生产企业出口货物“免、抵、退、税汇总申报表及电子数据，生产企业出口货物退税明细申报表及电子数据。内附出口退税凭证（主要指出口发票、出口货物报关单、出口收汇核销单）按此申报表序号装订成册。如属委托代理出口的，需提供受托方主管退税的国税机关出具的代理出口货物证明；生产企业进料加工贸易免税申请表；生产企业进料加工进口料件明细申报表及电子数据，内附的进口货物报关单（复印件）按明细申报表序号装订成册；生产企业进料加工登记申报表及电子信息，内附进料加工登记手册复印件；生产企业增值税纳税申报汇总表即电子数据；退税部门要求报送的其他退免税申报资料。,三、出口退税申报汇总表的填制,四、出口退税申报明细表的填制,1、生产企业应按当期出口并在财务上做销售后的所有出口明细填报生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表（见表75），对单证不齐无法填报的项目暂不填写，在“单证不齐标志”栏内做相应标志，单证齐全后销号；对前期单证不齐，当期收集齐全的，可在当期免抵退税申报时填报本表一并申报，在“单证不齐标志”栏内填写原申报时的所属期和申报序号,2、中标销售的机电产品，应在备注栏内填注ZB标志。退税部门人工审单时应审核规定的特殊退税凭证；计算机审核时将做特殊处理,3、对前期申报错误的，当期可进行调整。前期少报出口额或低报征、退税率的，可在当期补报；前期多报出口额或高报征、退税率的，当期可以红字(或负数)数据冲减；也可用红字(或负数)将前期错误数据全额冲减，再重新申报蓝字数据。对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入账值有差额的，也按此规则进行调整本年度出口货物发生退运的，可在下期用红字(或负数)冲减出口销售收入进行调整(或年终清算时调整)：,6、第4栏“出口日期”为出口货物报关单上的出口日期；,5、第3栏“出口报关单号码”为12位编码，按报关单右上角9位编码+0+两位项号(01、02)填报；委托代理出口货物此栏可不填,4、第1栏“序号”由4位流水号构成(如0001、0002)，序号要与申报退税的资料装订顺序保持一致,8、第6栏“核销单号”为收汇核销单(出口退税专用)上的号码，与出口货物报关单上已列明的收汇核销单号码相同：,7、第5栏“代理证明号”按(代理出口货物证明)的编号+两位项号(0l、02)填报；,9、第7栏“出口商品代码”为出口货物报关单上列明的出口商品代码；,15、第13栏“征税税率”为出口商品法定征税税率；,14、第l2栏“出口销售额(人民币)”为美元离岸价与在税务机关备案的汇率折算的人民币离岸价；,13、第11栏“出口销售额(美元)”为出口发票上列明的美元离岸价，若以其他价格条件成交的，应按规定扣除运保佣费；若为其他外币成交的折算成美元离岸价填列；若出口发票的离岸价与报关单等凭证的离岸价不一致时，应附有关情况说明；,12、第l0栏“出口数量”为出口货物报关单上的出口商品数量；,11、第9栏“计量单位”为出口货物报关单中的计量单位；,10、第8栏“出口商品名称”为出口货物报关单上列明的出口商品名称,19、第17栏“海关进料加工手册号”若出口货物为进料加工贸易性质，则将对应的进料加工手册号码填入此栏，据此开具生产企业进料加工贸易免税证明；,18、第16栏“出口销售额乘退税率”按第12栏x第14栏计算填报：,17、第15栏“出口销售额乘征退税率之差”按第12栏(第l 3栏-第14栏)计算填报：,16、第14栏“退税税率”为出口商品代码库中对应的退税率；,20、第18栏“单证不齐标志”缺少报关单的填列B，缺少核销单的填列H，缺少代理证明的填列D，缺少两单以上的，同时填列两个以上对应字母。,