《项目三消费税》PPT课件.ppt

项目三 消费税的计算与申报,任务一 消费税税款的计算任务二 消费税的纳税申报,学习目标：,1.能够正确计算消费税税款。2.能够办理消费税纳税申报。,任务一 消费税税款的计算,任务案例幸福轿车有限公司是以生产轿车为主的增值税一般纳税人，2010年1月份的生产经营情况如下：1.1月1日将A型气缸容量为3.0升的小轿车130辆赊销给境内某代理商，约定1月15日付款，15日企业开具增值税专用发票，注明金额2340万元、增值税税额397.8万元，代理商30日将货款和延期付款的违约金8万元支付给企业；,2.1月销售A型小轿车10辆给本企业有突出贡献的业务人员，以成本价核算取得销售金额80万元；3.1月企业新设计生产气缸容量2.4升B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无B型小轿车销售价格。其他相关资料：B型小轿车成本利润率8%。,一、消费税的概念和特点,（一）消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。,一、消费税的概念和特点（二）消费税的特点,1.征收范围的选择性,根据前面所学内容这些商品征收什么税？,哪些应再加征消费税？,一、消费税的概念和特点（二）消费税的特点,2.征收环节的单一性3.征收方法的灵活性4.税款的转嫁性,二、消费税的纳税人,1.一般规定在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。只要发生纳税义务的单位和个人都属于消费税的纳税人,二、消费税的纳税人,2.具体情况（1）生产应税消费品 生产销售时纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的。（2）委托加工应税消费品,三、消费税的税目P99,【例题单选题】纳税人生产销售下列轮胎（非子午线轮胎）不缴纳消费税的是（）。A.翻新轮胎 B.公共汽车轮胎C.摩托车轮胎 D.汽车与农用拖拉机通用轮胎【答案】A【解析】翻新轮胎不属于消费税征收范围。,任务案例上海市精工机械制造公司系增值税一般纳税人，生产各种礼品手表。2009年8月为某部委制造纪念表300只，每只不含税9000元；制造国宾表12只，每只不含税价1.5万元；为某公司定制礼品表100只，每只不含税价1000元；为某银行成立100周年特制尊贵金表2只，消耗黄金59克，人造钻石3克，不含税价合计18万元；赠送某关系企业一只光电纯银手表，无同类售价，成本利润率为20%，成本为8689元。,四、消费税纳税环节,1.生产环节。2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。3.进口环节。4.零售环节。金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品5.批发环节 卷烟,（多选题）下列环节既征消费税又征增值税的是（）。A.卷烟的生产和批发环节 B.金银首饰的生产和零售环节C.金银首饰的进口环节 D.化妆品的生产环节,五、消费税的税率,从价定率从量定额：啤酒、黄酒、成品油复合征税：卷烟、粮食白酒、薯类白酒卷烟消费税税率.doc P97 规定,这次卷烟消费税率调整的内涵是：在甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整到56%，乙类香烟由30%调整到36%，雪茄烟由25%调整到36%。与此同时，原来的甲乙类香烟划分标准也进行了调整，原来50元的分界线上浮至70元，也就是说一条200支香烟的甲类卷烟调拨价格在70元(不含增值税)以上，含70元，低于此价格的为乙类卷烟。,卷烟税率调整,这次卷烟消费税率调整最引人注目的是在卷烟批发环节加征了一道从价税，税率为5%。这是对烟草企业新开征的一个税种,给烟草企业增加了很大成本，本来就不高的利润又消减了一块。,卷烟税率调整,对于烟草商业企业来讲更是如此，整个烟草行业因此而减利增税近600亿元左右，确实为国家财政增长又添新彩，很大程度上缓解了国家财政压力。因为仅有五十万人的烟草行业，年为国家实现利税已经近五千亿元，几乎占国民收入的10%左右。,【例题单选题】纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应按（）。A.应税消费品的平均税率计征B.应税消费品的最高税率计征C.应税消费品的不同税率，分别计征 D.应税消费品的最低税率计征,六、消费税的计税依据的确定,（一）销售数量的确定（二）销售额的确定,（一）销售数量的确定P98,（1）纳税人销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。换算标准,某公司进口啤酒19568升，计算应纳消费税额。,（二）销售额的确定,1.与增值税的规定相同应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）,增值税专用发票 开票日 期2001年11月30日,发 票,客户名称及地址:(略）,01年11月 30日填制,增值税专用发票 开票日 期2001年11月30日,销货单位：（章）,开票人：,复核：,收款人：,某摩托车厂家（一般纳税人）销售摩托车50辆，出厂价格为11700元（含增值税），则该厂家应税的销售额为：,应税销售额=5011700（1+17%）=500000（元）,如果这家摩托车生产厂家为小规模纳税人，则该厂家应税的销售额为：,应税销售额=5011700（1+3%）,2.特殊规定,（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。,【例题计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。【解析】应纳税额销售额税率16380（117%）3010%42000010%42000（元）,（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。,【例题计算题】某烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆。计算应纳消费税和增值税。（雪茄烟消费税税率为25%）【解析】应纳消费税60025%6003004025%170（万元）应纳增值税60017%6003004017%115.60（万元）,【例题计算题】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元。计算增值税和消费税。【解析】消费税：10010%2002001000010%10.40（万元）增值税：10017%2001901000017%17.646（万元）,（3）白酒计税价格的确定P99,“计税价格大大低于销售价格”已成为我国酒类行业中一项公开的“秘密”，有相当一部分白酒生产企业将产品低价出售给自己设立的销售公司，然后再由销售公司高价出售给经销商，以此达到少缴税的目的。“我们在调研中发现，目前白酒产品计税价格偏低的情况十分普遍，在市场上，有某些品牌白酒的售价高达数百元，而其最低计税价格却不足100元。这种计税价格明显偏低的情况，正是税务部门此次需要重新核定并加以调整的。”有关权威人士这样说。,白酒计税价格的确定P99,本次办法制定的初衷就是为了收紧企业的避税通道，但“转移定价”一直是中国白酒消费税执行过程中存在的公开秘密，相当一部分酒企将白酒低价出售给自己设立的销售公司，然后再高价出售给经销商，以此达到避税的目的。,税务总局：重核计税价格不应成白酒涨价理由有消息称，8月4日，五粮液厂家向其全国一级代理商下发通知：一级代理商给下游商家的52度五粮液批发价不低于578元，而之前为480元至530元之间。有业内人士透露，此前五粮液上市公司都是先将酒卖给其集团旗下的进出口公司，以此达到避税目的。出厂价每瓶469元的52度五粮液大致以140元价格卖给进出口公司，每瓶的消费税为140元20%=28元。,在白酒消费税计税标准调整后，税基改为“对外销售价格的60%至70%”。每瓶52度五粮液应纳消费税为46970%20%=65.66元。因此，白酒企业将要比之前多交纳每瓶37.66元的消费税。而从厂家作出的反应看，已经迅速将这部分税负以提高批发价的方式转嫁给下游商家和消费者。,七、应纳消费税税额的计算,（一）生产销售环节应纳消费税额的计算,1.直接对外销售的计算从价定率应纳税额的计算 应纳税额=销售额税率 从量定额应纳税额的计算 应纳税额=销售数量定额税率 实行复合计税应纳税额的计算 应纳税额销售数量单位税额销售额税率举例 P102 例1 例2,单选题某啤酒厂销售B型啤酒10吨给某商业公司，开具专用发票注明价款42760元，收取包装物押金1500元，另外收取本批次的塑料周转箱押金3000元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.2500元B.2600元C.2200元D.2500元,B型啤酒的单位售价（42760+15001.17）104404.20（元/吨），适用消费税率是250元/吨。应纳消费税额102502500（元）,单选题某酒业制造公司生产各种白酒，销售给某外贸企业5000斤，开具的增值税专用发票上注明的销售额为500万元。该公司应缴消费税()万元。应纳消费税50020+50000.510000100.25(万元),A,（1）用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税如：卷烟厂生产出烟丝，直接用于生产卷烟，当卷烟销售时，对卷烟计算应纳消费税，烟丝不纳税；但如果将烟丝直接用于销售或用于非应税项目，则烟丝应计算缴纳消费税。（2）用于其他方面，于移送使用时纳税,2.自产自用的应税消费品的计算,自产自用应税消费品的计税价格P101,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。销售价格为当月同类产品的加权平均价格，但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算:销售价格明显偏低又无正当理由的；无销售价格的，如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。,A.对从价定率征收消费税的应税消费品：组成计税价格成本（1成本利润率）（1-消费税税率）成本利润率按消费税税法规定。应纳税额=组成计税价格消费税税率,某化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，这批化妆品没有同类产品价格，成本为10000元（化妆品的消费税税率为30%，成本利润率为5%）。其组成计税价格为：,组成计税价格=(成本+利润)(l-消费税税率)=10000+（100005%）（1-30%）,B.对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关。应纳税额=自用数量定额税率,【例题】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）计算应纳消费税、增值税。【解析】应纳消费税102202200（元）应纳增值税101000（110%）220017%2244（元）,B.对从量定额征收消费税的应税消费品【例题】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）,B.对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。,【例题】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）【解析】应纳消费税102202200（元）应纳增值税101000（110%）220017%2244（元）,C.对复合计税办法征收消费税的应税消费品,组成计税价格=（成本利润自产自用数量定额税率）（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格税率自产自用数量定额税率 举例P102,1.委托加工应税消费品的含义什么是委托加工委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料如何纳税纳税人除委托个人加工应税消费品外，由受托方代收代缴消费税。,(二)委托加工应税消费品应纳税额的计算,2.委托加工应税消费品的应纳税额的计算,委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。a.从价定率征收应纳税额的计算：组成计税价格=(材料成本+加工费)(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格消费税税率P103 例5,b.复合征税应纳税额的计算：,组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工收回数量定额税率）（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格税率委托加工收回数量定额税率,【例题计算题】甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元（不含税），加工的白酒当地无同类产品市场价格。计算乙酒厂应收代缴的消费税。,组成计税价格=【60000*（1-13%）+40000+8*2000*0.5】/（1-20%）=125250(元)应纳税额=125250*20%+8*2000*0.5=33050(元),（三）进口应税消费品的应纳税额的计算,1.实行从价定率办法的应税消费品的计算组成计税价格=(关税完税价格+关税)(1-消费税税率)应纳消费税=组成计税价格消费税税率P104 例72.实行从量定额方式的 应纳消费税进口数量单位税额,3.复合征税的应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量定额税率）（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格税率进口数量定额税率,某企业进口某外国品牌白酒400吨，每吨到岸价格为8000元，白酒的关税税率为20%.组成计税价格=400（8000+800020%+20000.5）（1-20%）=530（万元）应纳消费税=53020%+40020000.5=146（万元）。,（四）允许抵扣已纳消费税税款的情况,用外购已税消费品连续生产应税消费品时,可以按当期生产领用数量计算扣除原料已纳的消费税税款。用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品时，可以按当期生产领用数量计算扣除原料已纳的消费税税款。,1.用外购已税消费品连续生产应税消费品，允许扣除已纳消费税税款的计算P100,课本P100 去掉燃料油 汽油柴油,单选题下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是()。A.外购已税白酒生产的药酒B.外购已税珠宝玉石生产的胸针C.外购已税白酒生产的巧克力D.外购已税润滑油生产的润滑油,D,抵扣注意事项：A.扣税范围-11项14个税目中，酒类产品、游艇、小汽车、高档手表4项不得抵扣已纳消费税，成品油要看清油品子目。举例的11项，也必须是同一税目。,抵扣注意事项：B.扣税的计算：当期生产领用数量C.扣税环节：允许抵扣的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口已缴纳消费税的应税消费品。在生产销售环节扣税。,准予抵扣税款的计算公式,当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款的计算公式:P101当期准予扣除的外购应税消费品的买价或数量外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品的买价或数量的计算公式:期初库存的外购应税消费品的买价或数量+当期购进的应税消费品的买价或数量-期末库存的外购应税消费品的买价或数量,某酒业制造公司生产各种白酒，9月领用上月外购的酒精继续加工成高档白酒，销售给某外贸企业5000斤，开具的增值税专用发票上注明的销售额为500万元；已知上月外购的酒精不含税价185万元，取得专用发票，本月生产领用外购80酒精。该公司应缴消费税()万元。外购已税酒精生产白酒，目前不得抵扣领 用部分已纳消费税。应纳消费税50020+50000.510000100.25(万元),某化妆品公司生产各种化妆品，9月领用上月外购的化妆品继续加工成高档化妆品，销售给某外贸企业，开具的增值税专用发票上注明的销售额为500万元；已知上月外购的化妆品不含税价185万元，取得专用发票，本月生产领用外购80化妆品。该公司应缴消费税。练习册P32 4,2.用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品时，可以扣除已纳消费税税款的计算P103,课本P104 去掉燃料油 汽油柴油,委托方,提供主要材料,提供应税消费品,受托方,支付加工费、增值税、消费税,消：代扣代缴,增：加工费*17%,直接出售,不缴消费税,自用,连续生产准予扣税,其他不缴消费税,扣除时按生产领用数量计算准应扣除的消费税税款,当期准应扣除的委托加工应税消费品已纳税款 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款举例 P104,典型任务举例P105,确定计税依据,计算应纳税额,练习册P32 9、12,应纳消费税税额的计算步骤：,任务一 消费税税款的计算,一、基本知识 二、应纳税额的计算（一）一般情况的计算（二）准予扣除的计算,任务二 消费税的申报,一、消费税纳税义务发生时间的确定同增值税注意：委托加工的为纳税人提货当天二、消费税纳税地点的确定注意委托加工的二、缴纳消费税的期限同增值税三、消费税申报案例 P263,任务三 出口应税消费品退（免）税的计算,一、出口应税消费品退（免）税政策1.又免又退。适用该政策的是：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。这里需要重申的是，外贸企业只有受他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可办理退税；外贸企业受其他企业（主要是生产性商贸企业，即一般商贸企业）委托，代理出口应税消费品一律不予退（免）税。,2.只免不退。适用该政策的是：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。,2.只免不退。适用该政策的是：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。,3.不免不退。适用该政策的是：除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。,二、出口退税率的规定,计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，依据消费税暂行条例所附消费税税率（税额）表执行。,三、出口应税消费品办理退（免）税后的管理,1出口的应税消费品办理退税后，发生退关或者国外退货，进口时予以免税的，报关出口者必须及时申报补缴已退的消费税税款。2纳税人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关或国外退货，进口时予以免税的，经所批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时再申报补缴消费税。,1属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款。其公式为：应退消费税额出口货物的工厂销售额税率上述公式中“出口货物的工厂销售额”应不包含增值税。,2属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税款。其公式为：应退消费税额出口数量单位税额,