《财务报表课程》PPT课件.ppt

小企业会计准则讲解,财务报表,小企业会计准则讲解财务报表,一、财务报表的定义和组成（第七十九条）定义对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。组成至少包括：资产负债表；利润表；现金流量表；附注。执行中应注意问题凡是要求小企业提供的财务报表，即包括3张会计报表+附注。鼓励小企业提供所有者权益变动表（编制方法参照企业会计准则）。财务报表中未发生交易或事项的项目，应空置，不得按“0”填列。（空置与0的差异）,小企业会计准则讲解财务报表,二、资产负债表定义、组成及汇总金额的确定（第八十条）定义：反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。反映某一时点的结余额。放映年（12月31日）/月（月的最后一天）的财务状况。列报要求：分类别列报：分资产、负债及所有者权益三大类。资产和负债按流动性列报。列报汇总金额。资产类有2个合计：流动资产合计和非流动资产合计；负债类有3个合计：流动负债合计、非流动负债合计和负债合计；所有者权益类有1个合计：所有者权益（或股东权益）合计；有个总计：资产总计、负债和所有者权益总计。采用账户式结构遵循“资产负债所有者权益”会计恒等式,小企业会计准则讲解财务报表,二、资产负债表定义、组成及汇总金额的确定（第八十条）资产负债表项目填列方法：年初余额：上年末资产负债表的“期末余额”，不一致要调整。期末余额：根据总账科目余额填列。根据明细账科目余额计算填列，如未分配利润。根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列，如应收账款与预收账款。根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列，如无形资产。分析填列，如存货项目，要根据材料采购、原材料、生产成本等。根据有关项目的合计额填列。如流动资产合计。资产负债表分析与利用同期数据，计算比率期末、期初数据，反映变动趋势,小企业会计准则讲解财务报表,三、利润表定义、费用分类标准及组成项目（第八十一条）定义：小企业在一定会计期间的经营成果的报表。反映某一特定会计期间的发生额。反映年（1月1日至12月31日）/月（月初第一天至月末最后一天）的经营成果。费用分类：分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。报表组成：采用多步式结构遵循“收入费用利润”会计恒等式,小企业会计准则讲解财务报表,三、利润表定义、费用分类标准及组成项目（第八十一条）利润表项目填列方法：本年累计金额：自年初至报告期末止累计实际发生额。本月金额：本季度金额（季报）、上年金额（年报）根据总账科目发生额直接填列。根据总账科目发生额合计填列，如主营业务收入与其他业务收入。损失、亏损等以“一”列示。根据表内项目计算填列，如营业利润、利润总额、净利润。利润表分析与利用同期数据，计算比率本期、上期数据，反映变动趋势,小企业会计准则讲解财务报表,四、现金流量表定义、列报要求（第八十二条）现金流量表的定义：小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。反映某一特定会计期间的发生额。反映年（1月1日至12月31日）/月（月初第一天至月末最后一天）的经营成果。现金的定义：可以随时用于支付。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。列报要求：分别经营活动、投资活动、筹资活动列报。分别按照现金流入和现金流出列报。,小企业会计准则讲解财务报表,四、现金流量表定义、列报要求（第八十二条）现金流量表项目填列方法：本年累计金额：自年初至报告期末止累计实际发生额。本月金额：本季度金额（季报）、上年金额（年报）根据总账科目发生额直接填列，如支付职工薪酬。根据总账科目发生额分析填列。,小企业会计准则讲解财务报表,五、经营活动的现金流量表定义、列报要求（第八十三条）定义：兜底概念，相对于投资活动及筹资活动而言。经营活动现金流量项目填列方法：直接法销售产成品、商品、提供劳务收到的现金5部分1）本期销售产成品收到的现金。2）本期销售商品收到的现金。3）本期销售劳务收到的现金。4）本期收到前期销售产成品、商品、提供劳务的现金。5）本期预收的货款等。收到其他与经营活动有关的现金6部分1）收到的增值税销项税额。2）收到的各种税费返还及政府补助的其他现金。3）经营租赁收到的现金（体现为租金收入）4）由个人赔偿的现金收入和保险理赔的现金收入。5）收到捐赠的现金。6）收取的押金、保证金、违约金等。,小企业会计准则讲解财务报表,五、经营活动的现金流量表定义、列报要求（第八十三条）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金5部分1）本期购买原材料支付的现金。2）本期购买商品支付的现金。3）本期接受劳务支付的现金。4）本期支付前期购买原材料、商品、接受劳务的未付款项。5）本期支付的预付款项等。支付的职工薪酬7部分1）支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴。2）支付给职工的福利。3）支付给社会保险机构的医保、养老、失业、工伤、生育等保险费。4）支付的住房公积金。5）支付给职工的工会经费和职工教育经费。6）因解除与职工劳动关系给予的现金补偿。7）其他与获得职工提供的服务相关而支付的现金等。,小企业会计准则讲解财务报表,五、经营活动的现金流量表定义、列报要求（第八十三条）支付的税费3部分1）本期发生并支付的税费。2）本期支付以前各期发生的税费。3）本期预交的税金等。支付的其他与经营活动有关的现金10部分1）支付的商品维修费。2）在商品销售过程中支付的运费、装卸费、包装费、保险费。3）支付的广告费和业务宣传费、展览费。4）支付的开办费。5）支付的行政管理部门发生的费用。6）支付的业务招待费、研究费用、技术转让费、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费。7）支付的罚款、罚金。8）经营租赁支付的现金。9）对外捐赠的现金。10）对外赞助的现金等。,小企业会计准则讲解财务报表,六、投资活动的现金流量表定义、列报要求（第八十四条）定义：对非流动资产的购建和处置，包括实物资产和非实物资产。投资活动现金流量项目填列方法：收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金4部分1）本期出售短期权益性投资收到的现金。2）本期出售或到期收回短期债权性投资收到的现金。3）本期转让长期股权投资收到的现金。4）本期转让或到期收回长期债券投资本金收到的现金等。取得投资收益收到的现金3部分1）本期取得被投资单位发放的现金股利收到的现金。2）本期取得被投资分配的利润收到的。3）本期取得短期债权性投资和长期债券投资的利息收入收到的现金。,小企业会计准则讲解财务报表,六、投资活动的现金流量表定义、列报要求（第八十四条）处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额4部分1）本期处置固定资产收到的现金。2）本期处置无形资产收到的现金。3）本期处置其他非流动资产收到的现金。4）本期处置固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的有关税费等，如支付的契税、运输费。短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金6部分1）本期取得短期股票投资支付的现金。2）本期取得短期债券投资支付的现金。3）本期取得短期基金投资支付的现金。4）本期取得长期债券投资支付的现金。5）本期取得股权投资支付的现金。6）本期取得短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的有关税费等，如支付的印花税、佣金、手续费。,小企业会计准则讲解财务报表,六、投资活动的现金流量表定义、列报要求（第八十四条）购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金6部分1）本期外购机器设备等固定资产支付的现金，包括融资租入固定资产支付的各期租赁费。2）本期外购无形资产支付的现金。3）本期外购生产性生物资产支付的现金。4）本期在建工程支付的现金。5）本期自行开发无形资产支付的现金。6）本期自行营造和繁殖生产性生物资产支付的现金。,小企业会计准则讲解财务报表,七、筹资活动的现金流量表定义、列报要求（第八十五条）定义：包括吸收投资、取得借款、分配利润、偿还借款本息等。筹资活动现金流量项目填列方法：取得借款收到的现金2部分1）本期取得短期借款收到的现金。2）本期取得长期借款收到的现金。吸收投资者投资收到的现金体现为实收资本或资本公积偿还借款本金支付的现金2部分1）本期偿还短期借款本金支付的现金。2）本期偿还长期借款本金支付的现金。偿还借款利息支付的现金2部分1）本期偿还短期借款利息支付的现金。2）本期偿还长期借款利息支付的现金。分配利润支付的现金2部分1）本期以现金向投资者支付本期分配的利润。2）本期以现金向投资者支付前期分配的利润。,小企业会计准则讲解财务报表,八、附注的定义、披露的顺序及内容（第八十六条）定义：对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注披露的信息，包括明细资料和文字描述。系统合理的排列和分类。与3财务报表中列示项目相互参照。附注披露的顺序和内容：1、遵循小企业会计准则的声明如发生交易或事项因本准则未规范而执行企业会计准则的相关规定，应披露如下信息：发生交易的情况。参照执行企业会计准则的原因。所依据企业会计准则的相关规定。该交易处理结果对企业带来的影响，包括对财务状况及经营成果的影响。,小企业会计准则讲解财务报表,八、附注的定义、披露的顺序及内容（第八十六条）2、短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明（详见小企业会计准则附录P90-91）期末：包括月末、季末和年末。与资产负债表项目的金额一致。期末市价：期末的市场价格，通常为收盘价。3、应付职工薪酬、应交税费项目的说明明细表形式，为资产负债表的附表4、分配利润的说明编制利润分配表，不适用项目应空置。5、用于对外担保、未决诉讼、未决仲裁等有关情况。6、发生严重亏损的，披露持续经营的计划、未来经营的方案7、纳税调整过程国债利息收入。无形资产研究费用。业务招待费。广告费和业务宣传费。8、其他需要说明的事项。,小企业会计准则讲解财务报表,八、附注的定义、披露的顺序及内容（第八十六条）执行中应注意问题1、附注编制要求与3张财务报表同等重要，需要有依据：直接使用会计账簿记录资料。需要单独建立有关资产市场价格信息备查簿，进行连续、完整记录。使用会计报表和会计账簿记录相结合编制。需要使用相关合同或经营计划进行编制。2、按规定顺序披露附注内容。,小企业会计准则讲解财务报表,九、财务报表编制依据和编制时间（第八十七条）财务报表编制依据以实际发生的交易或事项为依据，依照本准则的规定进行确认、计量和报告。财务报表编制时间在一个年度内，按月编制财务报表。必须按年编制财务报表。由财务报表外部使用者确定。,小企业会计准则讲解财务报表,十、会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正会计处理（第八十八条）会计政策变更的内涵和会计处理会计政策内涵原则：具体会计准则，如收入确认原则、费用资本化原则等。基础：计量基础，如历史成本。会计处理方法：如存货的计价方法等。,小企业会计准则讲解财务报表,十、会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正会计处理（第八十八条）小企业常见的会计政策1）短期投资、存货、长期债券投资、长期股权投资、固定资产、无形资产、生产性生物资产等，取得时按成本计量。2）发出存货的计价方法。（可能存在变更）3）将土地使用权与房屋分开核算。4）小企业内部研究开发项目开发阶段的支出符合资本化条件确认为无形资产。5）债券的折价或溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时进行摊销。6）长期股权投资在持有期间采用成本法核算。7）投资者投入的非货币性资产按照评估价值计量。8）资产损失实际发生时予以确认。9）收入确认的原则。10）符合资本化条件的借款费用进行资本化。,小企业会计准则讲解财务报表,十、会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正会计处理（第八十八条）会计政策变更的前提条件法律、行政法规或本准则等要求变更。如小企业会计制度转为本准则能够提供更可靠、更相关的会计信息。如信息化后，存货个别计价法比一次加权平均法更为合理。会计政策变更的会计处理采用未来适用法：老业务新办法、新业务新办法。,小企业会计准则讲解财务报表,十、会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正会计处理（第八十八条）会计估计变更的内涵和会计处理会计估计内涵以最近可利用的信息为基础所作的判断。小企业常见的会计估计1）固定资产使用寿命、预计净残值的确定，固定资产折旧方法的选择。2）生产性生物资产使用寿命、预计净残值的确定，生产性生物资产折旧方法的选择。3）无形资产摊销期的确定、无形资产摊销所采用的年限平均法。4）长期待摊费用摊销期的确定、长期待摊费用摊销所采用的年限平均法。5）建造合同或劳务合同完工进度的确定。6）债券的折旧或溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入的摊销采用直接法。7）市场价格或评估价值的确定。,小企业会计准则讲解财务报表,十、会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正会计处理（第八十八条）会计估计变更的前提条件变更的原因是资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化。变更的结果是对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行了调整。不是对前期的否定。会计估计变更的会计处理采用未来适用法：老业务新办法、新业务新办法。,小企业会计准则讲解财务报表,十、会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正会计处理（第八十八条）会计差错的内涵和会计处理会计差错内涵会计核算时，在确认、计量、报告等方面出现的差错。包括：计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等。会计差错更正的会计处理当期发生的会计差错当期发现。当时或当季（年）处理均可。当期发现以前期间发生的会计差错。当时处理即可。,谢 谢 指 导！,现金流量表的编制方法一、工作底稿法：是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。具体步骤：1、将资产负债表的年初余额和期末余额过入工作底稿的年初和期末余额栏。,2、对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样几类：第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入、费用转换为现金基础；第二类是涉及资产负债表和现金流量表的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类是涉及利润表和现金流量表的投资、筹资项目。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，要分别计入,“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”中的有关项目，借记表明现金注入，贷记表明现金流出。3、将调整分录过入工作底稿中的相应部分。4、核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目年初余额加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末余额5、根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。,二、T形帐户法具体步骤：1、为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形帐户，并将各自的期末年初变动数过入各该帐户。2、开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他帐户一样，过入期末年初变动数。,3、以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。4、将调整分录过入各T形账户，并进行核对，对账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末年初变动数应当一致。5、根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。,现金流量表的编制示例：1、销售商品、提供劳务收到现金=主营业务收入+应交税费用（应交增值税销项税额）+（应收帐款年初余额-应收帐款期末余额）+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）-票据贴现的利息2、购买商品、接受劳务支付的现金=主营业成本+应交税费用（应交增值税进项税额）-（存货年初余额-存货期末余额）+（应付帐款年初余额-应付帐款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费用和固定资产修理费,3、支付职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬年末余额）-应付职工薪酬（在建工程）年初余额-应付职工薪酬（在建工程）年末余额4、支付各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（增值税已交税费）-（应交所得税期末余额-应交所得税期实余额）5、支付其他与经营活动有关的现金=销售费用+管理费用,6、收回投资收到的现金=交易性金融资产贷方发生额+与交易收金融资产一起收回的投资收益7、取得投资收益所收到的现金=收到的股息收入8、处置固定资产收回的现金净额9、购建固定资产支付的现金=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬10、取得借款所收到的现金11、偿还债务支付的现金12、偿还利息支付的现金,