《财务报表一》PPT课件.ppt

1,第二章 财务报告（一）,2,本章内容：,财务报告概述资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表财务报表附注,3,第一节 财务报告概述,本节主要内容：一、财务报表的定义和构成二、财务报表列报的基本要求,4,第一节 财务报告概述,财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。,5,一、财务报表的定义和构成,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：(l）资产负债表；(2）利润表；(3）现金流量表；(4）所有者权益（或股东权益）变动表；(5）附注。,6,一、财务报表的定义和构成,财务报表可以按照不同的标准进行分类：(l）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。,7,一、财务报表的定义和构成,(2）按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账薄记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。,8,二、财务报表列报的基本要求,（一）遵循各项会计准则进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制的财务报表做出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。,9,二、财务报表列报的基本要求,（二）列报基础：是持续经营还是非持续经营在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价，需要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。评价后对企业持续经营的能力产生严重怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的重要的不确定因素。,10,二、财务报表列报的基本要求,非持续经营是企业在极端情况下出现的一种情况，非持续经营往往取决于企业所处的环境以及企业管理部门的判断。一般存在以下之一情况表明企业处于非持续经营状态：(l）企业已在当期进行清算或停止营业；(2）企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业；(3）企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。,11,二、财务报表列报的基本要求,企业处于非持续经营状态时，应当采用其他基础编制财务报表，比如破产企业的资产应当采用可变现净值计量、负债应当按照其预计的结算金额计量等。在非持续经营情况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础。,12,二、财务报表列报的基本要求,（三）重要性和项目列报关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。具体而言：1性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。如存货和固定资产在性质和功能上都有本质差别，必须分别在资产负债表上单独列报。,13,二、财务报表列报的基本要求,2性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报。比如原材料、低值易耗品等项目在性质上类似，均通过生产过程形成企业的产品存货，因此可以合并列报，合并之后的类别统称为存货进行单独列报。,14,二、财务报表列报的基本要求,3项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但是可能对附注而言却具有重要性，在这种情况下，应当在附注中单独披露。,15,二、财务报表列报的基本要求,4无论是企业会计准则第30号财务报表列报规定的单独列报项目，还是其他具体会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。,16,二、财务报表列报的基本要求,重要性是判断项目是否单独列报的重要标准企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额大小两方面判断；一方面，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素；另一方面，判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。,17,二、财务报表列报的基本要求,（四）列报的一致性可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。为此，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，这一要求不仅只针对财务报表中的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排列顺序等等方面。,18,二、财务报表列报的基本要求,在以下规定的特殊情况下，财务报表项目的列报是可以改变的：(l）会计准则要求改变；(2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。,19,二、财务报表列报的基本要求,（五）财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。比如，企业欠客户的应付款不得与其他客户欠本企业的应收款相抵销，如果相互抵销就掩盖了交易的实质。,20,二、财务报表列报的基本要求,下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示：(1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。对资产计提减值准备，表明资产的价值确实已经发生减损，按扣除减值准备后的净额列示，才反映了资产当时的真实价值。(2）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务，从重要性来讲，非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于报表使用者的理解，也不属于抵销。,21,二、财务报表列报的基本要求,（六）比较信息的列报企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，目的是向报表使用者提供对比数据，提高信息在会计期间的可比性，以反映企业财务状况、经营成果和现金流量的发展趋势，提供报表使用者的判断和决策能力。,22,二、财务报表列报的基本要求,在财务报表的列报确需发生变更的情况下，企业应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。但是，在某些情况下，对上期比较数据进行调整是不切实可行的，则应当在附注中披露不能调整的原因。,23,二、财务报表列报的基本要求,（七）财务报表表首的列报要求财务报表一般分为表首、正表两部分，表首部分应当说明的基本信息：编报企业的名称，如企业名称在所属当期发生了变更的，还应明确标明；对资产负债表，需披露资产负债表日，而对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，需披露报表涵盖的会计期间；,24,二、财务报表列报的基本要求,货币名称和单位，按照我国企业会计准则的规定，企业应当以人民币作为记账本位币列报，并标明金额单位，如人民币元、万元等；财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。,25,二、财务报表列报的基本要求,（八）报告期间企业至少应当编制年度财务报表。根据会计法的规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。因此在编制年度财务报表时，可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。,26,第二节 资产负债表,本节主要内容：一、资产负债表及其作用二、资产负债表项目的分类三、资产负债表的格式四、资产负债表的编制,27,一、资产负债表及其作用,资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它提供了关于企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益及其相互关系的财务状况信息。资产负债表是企业的主要财务报表之一，每一会计主体都必须按期编制资产负债表。,28,一、资产负债表及其作用,其作用主要表现在以下几方面：（一）反映企业拥有的经济资源及其分布情况（二）反映企业的权益结构（三）反映企业的流动性和财务实力流动性是指资产转化为现金或负债到期清偿所需时间的长短。财务实力是指企业运用其财务资源以适应环境变化的能力。,29,二、资产负债表项目的分类,企业的资产负债表应该按资产、负债和所有者权益分类列报，其中资产应按流动性列报、负债按偿还期长短、所有者权益按来源和用途列报。但国际会计准则没有明显区分资产、负债和所有者权益，只是笼统地列了16个项目，而且也没有按流动性排列。,30,二、资产负债表项目的分类,一、资产项目的分类企业的资产项目按流动性可分为流动资产项目和非流动资产项目，并在资产负债表中按流动性的强弱排列，流动性强的资产项目排在前面，流动性弱的资产项目排在后面。,31,二、资产负债表项目的分类,二、负债项目的分类企业的负债项目按流动性可分为流动负债项目和非流动负债项目，并在资产负债表中按到期日的远近排列，到期日近的负债项目排在前面，到期日远的负债项目排在后面。,32,二、资产负债表项目的分类,注意：1、对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。,33,二、资产负债表项目的分类,2、企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。其他长期负债存在类似情况的，同上面的处理。,34,二、资产负债表项目的分类,三、所有者权益项目的分类所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。从数量关系来看，所有者权益是根据特定程序计算的资产和负债后相减的结果。因此它不同于资产负债，所有者权益的期末计量不存在单独的计价标准。所有者权益项目按资本永久性由高到低排列，依次是实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。,35,三、资产负债表的格式,资产负债表的格式，目前国际上通行的主要有账户式和报告式两种。我国会计准则规定，企业资产负债表的格式应采用账户式。,36,三、资产负债表的格式,（一）账户式资产负债表账户式资产负债表，又称为横式资产负债表，它依据“资产=负债+所有者权益”的会计平衡公式，采用账户形式列示各类项目。即在报表的左方列示资产类各项目数额，在报表的右方列示负债类和所有者权益类各项目数额。并使资产负债表左右两方的数额保持平衡关系。其基本格式见书中表格。,37,三、资产负债表的格式,（二）报告式资产负债表报告式资产负债表，又称为竖式资产负债表，它是将资产、负债和所有者权益三类各项目，按照书写报告的形式自上而下列示。,38,三、资产负债表的格式,报告式资产负债表又分为三种不同的排列方法：（1）“资产=权益”报告式。（2）“资产-负债=所有者权益”报告式（3）财务状况报告式。这种格式按照“流动资产流动负债=营运资金，营运资金非流动资产非流动负债=所有者权益”的等式排列，它突出了营运资金的列示。,39,四、资产负债表的编制,资产负债表的编制，其实是以日常会计处理（初始确认）的数据和信息为基础进行再确认的过程。企业发生的大量交易和事项已经在会计账簿记录中予以确认，但初始确认的结果不等于原封不动地在报表中加以披露，这就存在一个再确认（甚至再计量）的问题。,40,四、资产负债表的编制,（一）资产负债表数据的主要来源资产负债表是一种静态报表，它通过各种资产、负债和所有者权益的期末余额来揭示该特定日期的企业财务状况。资产负债表的数据主要来源于上述三类账户的期末余额，即资产类报表项目应根据资产类账户的期末借方余额填列，负债及所有者权益类报表项目应根据负债类账户和所有者权益类账户的期末贷方余额填列。,41,四、资产负债表的编制,资产负债表中各项目数据的取得方式：1、根据总账科目余额直接填列“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。,42,四、资产负债表的编制,2、根据总账科目余额计算填列资产负债表某些项目需要根据若干个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额的合计数填列。,43,四、资产负债表的编制,3、根据明细科目余额计算填列如“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”科目的所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。“预收账款”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列；“未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。,44,四、资产负债表的编制,4、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列资产负债表上某些项目既不能根据有关总账科目的期末余额直接或计算填列，也不能根据有关明细科目余额分析计算填列，需要根据总账科目和明细科目余额分析计算填列，如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。,45,四、资产负债表的编制,5、根据科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“在建工程”、“商誉”项目，应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备；“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣除相应的减值准备，采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的期末余额填列；“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列；“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。,46,6、综合运用上述填列方法分析填列。主要包括：“应收票据”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”项目，应根据相关科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列；“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“预付账款”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。,47,四、资产负债表的编制,（二）资产负债表各项目的填列方法资产负债表的“年初余额”栏目各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填写入报表的“年初余额”栏内。资产负债表的“期末余额”栏各项目主要根据有关科目记录编制。具体各项目见书P288,48,第三节 利润表,本节主要内容：一、利润表的概念及作用二、利润表的格式三、利润表项目的列报要求四、一般企业利润表的编制方法五、每股收益,49,一、利润表的概念及作用,利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险。有助于使用者预测净利润的持续性，从而作出正确的决策。,50,一、利润表的概念及作用,通过利润表可以反映：1、企业一定会计期间的收入实现情况；2、可以反映一定会计期间的费用耗费情况；3、可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况；4、将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料,51,二、利润表的格式,利润表的格式一般有两种：单步式利润表：是将企业在一定期间内的所有收入、利得与所有相配比的费用、损失分别汇总，两者相加减而求得本期利润。单步式利润表格式简单、易于理解。但不能将营业损益与企业利得、损失进行区分，不能满足会计报表使用者的需要。在我国采用的是多步式利润表格式。,52,二、利润表的格式,多步式利润表：是将损益的内容作多项分类，产生一些中间信息，从而反映净利润的形成过程。一般企业利润表的内容与格式如书中表格所示。,53,三、利润表项目的列报要求,（一）收入列报企业会计准则第30号财务报表列报不区分主营业务收入和其他业务收入，全部归类于营业收入。,54,三、利润表项目的列报要求,（二）费用列报：费用功能法：是按费用在企业所发挥的功能进行分类列报。费用性质法：就是按费用的自身性质进行列报。按不同的方法列报费用，尽管费用总额相同，但结构和提供的信息不同。准则规定，我国利润表费用列报采用费用功能法。,55,三、利润表项目的列报要求,（三）列报项目：目前会计学界对在编制利润表时净利润应包括的内容及表内应包括的项目，与本期经营无关的项目是否在表中反映等问题有两种观点：1、“本期营业观”，指本期利润表中所计列的损益仅包括本期营业活动所产生的各项成果，以前年度损益调整项目及不属于本期经营活动的收支项目不列入利润表。非常损失及以前年度损益调整项目则列入留存收益表。,56,三、利润表项目的列报要求,2.“损益满计观”（也称“总括观”）则认为净收益应该反映企业当期内除了股权交易事项以外的所有引起股东权益增减变动的事项。即本期利润表应包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项目。赞同此观点的认为，所谓经常与不经常无特殊而详细的准绳，管理者必须自行决定。如果允许利润表内不列示若干非经常性交易的结果，而将其列入留存收益表内，将使管理者有操纵利润之可能。,57,三、利润表项目的列报要求,我国现行会计制度的利润表，以“总括观”反映净利润的情况，但又与一般的“总括观”不完全相同。我国的具体做法是非常损益包括在营业外收支中列示于利润表，而以前年度损益列示于利润分配表中。可见，既非完全的本期营业观，亦非完全的总括收益观。,58,三、利润表项目的列报要求,我国的利润表主要反映以下几方面的内容：1构成营业利润的各项要素。2构成利润总额（或亏损总额）的各项要素。利润总额（或亏损总额）在营业利润的基础上，加营业外收入，减营业外支出后得出。3构成净利润（或净亏损）的各项要素。,59,四、一般企业利润表的编制方法,（一）利润表“上年金额”栏内各项数字的填列“上年金额”栏内各项数字应根据上年度利润表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度利润表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年金额”栏内。,60,四、一般企业利润表的编制方法,（二）利润表“本年金额”栏内各项数字的填列一般应当按照其反映的内容，根据相关项目的发生额进行填列：1、“营业收入”项目 2、“营业成本”项目3、“营业税金及附加”项目,61,四、一般企业利润表的编制方法（二）“本年金额”栏内各项数字的填列,4、“销售费用”项目 5、“管理费用”项目 6、“财务费用”项目 7、“资产减值损失”项目 8、“公允价值变动净收益”项目 9、“投资净收益”项目 10、“营业外收入”、“营业外支出”项目,62,四、一般企业利润表的编制方法（二）“本年金额”栏内各项数字的填列,11、“利润总额”项目 12、“所得税费用”项目 13、“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，应当根据每股收益准则的规定计算的金额填列,63,五、每股收益,（一）每股收益的概念每股收益，是反映企业普通股股东持有每一股份所能享有企业利润或承担企业亏损的业绩评价指标。计算时将企业净利润除以企业的总股本，反映企业每股当前的获利能力，是投资者评价企业业绩和管理效率，估计投资风险与回报，判断企业股利政策并预测企业未来盈利水平，以作出投资决策的重要财务信息。每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。,64,五、每股收益,（二）基本每股收益基本每股收益只考虑当期实际发行在外普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算的比值确定。,65,五、每股收益,1、归属于普通股股东的当期净利润注意：归属于普通股股东的收益应是扣除了优先股股利的收益金额；合并财务报表中，企业应当以合并财务报表为基础计算和列报每股收益，计算合并净利润时应为扣除少数股东收益之后的净利润；若报告公司当期净利润为负，则计算出的每股收益为负。,66,五、每股收益,2、发行在外的普通股加权平均数计算每股收益时，普通股的数量应为当期发行在外普通股的加权平均数。它是期初发行在外普通股股数按当期赎回或发行的普通股股数乘以时间权数调整的结果。时间权数是特定股份发行在外的天数占当期总天数的比例。,67,五、每股收益,发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间 发行在外普通股加权平均数的已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法，即按月数计算。,68,五、每股收益,新发行普通股股数，应当根据发行合同的具体条款，从应收对价之日（一般为股票发行日）起计算确定。通常包括下列情况：（1）为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算。即从实际发行股票并收到股东购买现金之日起计算，计入普通股加权平均数。,69,五、每股收益,（2）因债务转资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算。如甲公司因为没有足够的现金支付所欠乙公司借款，将其转为乙公司持有甲公司15%的普通股股份，8月31日起协议生效，则从9月1日起，由债务转增的普通股应该计入加权平均股数。（3）为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算。,70,五、每股收益,3、计算基本每股收益基本每股收益归属于普通股股东的当期净利润当期发行在外普通股的加权平均数书P279例假设甲公司207年全年实现净利润3408767元，当年股票发行和回购情况如下表所示：,71,甲公司207股票发行在外普通股数,72,五、每股收益,其中：回购150万股以备将来用于奖励职工。发行在外普通股加权平均数=450150（612）100（312）=500（万股）基本每股收益=3 408 7675 000 000=0.68（元）,73,练习题：甲公司2008年期初发行在外的普通股为20000万股；2月28日新发行普通股10800万股；12月1日回购普通股4800万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为6500万元。甲公司2008年度基本每股收益为()元。,74,【答案】B【解析】甲公司发行在外普通股加权平均数=2000012/121080010/1248001/1228600（万股），基本每股收益6500286000.23（元）。,75,五、每股收益,（三）稀释每股收益 稀释每股收益是指：企业在具有稀释性潜在普通股的情况下，以基本每股收益的计算为基础，在分母中考虑稀释性潜在普通股的影响，同时对分子作出相应调整后计算的每股收益。,76,五、每股收益,稀释性潜在普通股是指：假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股，目前常见的潜在普通股有可转换公司债券、股票期权和认股权证等。企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，假设稀释性潜在普通股已转换为普通股，并据以计算稀释每股收益。,77,五、每股收益,稀释的每股收益调整后归属于普通股股东的当期净利润根据稀释性潜在普通股调整后的发行在外普通股的加权平均数1、可转换公司债券对于可转换公司债券，计算稀释的每股收益时，分子的调整项目为可转换债券当期已确认为费用的利息、溢价或折价摊销等的税后影响额；分母的调整项目为增加的潜在普通股，按照可转换公司债券合同规定，可以转换为普通股的加权平均数。,78,五、每股收益,其中，净利润的调整需考虑以下因素：（1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息（2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用（3）相关所得税的影响,79,五、每股收益,计算股份数时，普通股股份加权平均数需要按以下方法计算调整：（1）以前发行的可转换公司债券应当视为已在当期期初转换为普通股；（2）本期发行可转换公司债券，应当视为发行日转换为普通股；,80,五、每股收益,（3）当期被注销或终止的稀释性潜在普通股，应当按照当期发行在外时的加权平均计入稀释每股收益；（4）可转换公司债券当期实际转换为普通股的，从期初至转换日，应当将其计入计算稀释性每股收益的普通股加权平均数；从转换日到期末，应当将其计入计算基本每股收益的普通股加权平均数。,81,五、每股收益,【例2】某上市公司20 x7年归属于普通股股东的净利润为38 200万元，期初发行在外普通股股数20000万股，年内普通股股数未发生变化：20 x7年1月1日，公司按面值发行60 000 万元的三年期可转换公司债券。债券每张面值100元，票面固定年利率为2%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。,82,五、每股收益,该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间：转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股：债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为33。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆，且债券票面利率等于实际利率。,83,五、每股收益,20 x7年度每股收益计算如下：基本每股收益：38 20020 000=1.91（元/股）假设转换所增加的净利润=60 0002%(1-33%)=804（万元）假设转换所增加的普通股股数=60 000/10=6 000（万股）增量股的每股收益=804/6 000=0.134（元/股）增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。稀释每股收益=（38 200+804)/(20 000+6 000)=1.50（元/股）,84,五、每股收益,【例3】沿用上例。假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为3。公司在对该批可转换公司债券初始确认时，根据 企业会计准则第37号金融工具列报的有关规定将负债和权益成份进行了分拆。20 x7年度稀释每股收益计算如下：每年支付利息：60 0002=1200（万元）负债成份公允价值：l 2002.829600000.915=58302.53（万元）权益成份公允价值：60 000-58 302.83=1 697.17（万元）,85,五、每股收益,假设转换所增加的净利润=58 302.833%(1-33%)=1 171.89（万元）假设转换所增加的普通股股数60 000/10=6 000（万股）增量股的每股收益1 171.89/6 000=0.20（元股）增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。稀释每股收益=（38 200+1 171.89)/(20 0006 000）=1.51（元/股）,86,练习题：甲公司2008年归属于普通股股东的净利润为25500万元，期初发行在外普通股股数10000万股，年内普通股股数未发生变化。2008年1月1日，公司按面值发行40000万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面固定年利率为2，利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为25。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆，且债券票面利率等于实际利率。甲公司2008年度稀释每股收益为()元。,87,【答案】D【解析】2008年度基本每股收益25500100002.55（元），假设转换所增加的净利润400002(1-25)600（万元），假设转换所增加的普通股股数4000010=4000（万股），增量股的每股收益60040000.15（元），增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用，稀释每股收益=（25500+600）（10000+4000）=1.86（元）。,88,多选：1.以下表述正确的有（）。A.计算基本每股收益时不需要考虑稀释性潜在普通股B.计算基本每股收益时不能假设潜在普通股已经行权C.存在稀释性潜在普通股，需要假设其全部转换为普通股后计算稀释每股收益D.稀释性潜在普通股是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股E.潜在普通股一定会导致每股收益被稀释2.以下表述正确的有（）。A.计算稀释每股收益分子的调整是对归属于普通股股东的当期净利润的调整B.计算稀释每股收益分母的调整是对当期发行在外普通股的加权平均数的调整C.以前期间发行的稀释性潜在普通股的加权考虑为假设在当期期初转换为普通股D.当期发行的稀释性潜在普通股的加权考虑为假设在当期期初转换为普通股,89,3.关于稀释性潜在普通股，下列说法中正确的有()。A.企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数B.稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股C.稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会增加每股收益的潜在普通股D.稀释性潜在普通股，是指假设当期会减少本期净利润的潜在普通股E.稀释性潜在普通股，是指假设当期会减少本期利润总额的潜在普通股,90,1.【答案】ABCD2.【答案】ABC3.【答案】AB,91,五、每股收益,2、认股权证、股份期权认股权证是指公司发行的、约定持有人有权在履约期间内或特定到期日按约定价格向本公司购买新股的有价证券。股份期权是指公司授予持有人在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股份的权利，股份期权持有人对于其享有的股份期权，可以在规定的期间内以预先确定的价格和条件购买公司一定数量的股份，也可以放弃该种权利。,92,五、每股收益,对于盈利企业，认股权证、股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，具有稀释性。对于亏损企业，认股权证、股份期权的假设行权一般不影响净亏损，但增加普通股股数，从而导致每股亏损金额的减少，实际上产生了反稀释的作用，因此，这种情况下，不应当计算稀释每股收益。,93,五、每股收益,对于稀释性认股权证、股份期权，计算稀释每股收益时，一般无需调整分子净利润金额，只需要按照下列步骤对分母普通股加权平均数进行调整：(l）假设这些认股权证、股份期权在当期期初（或发行日）已经行权，计算按约定行权价格发行普通股将取得的股款金额。(2）假设按照当期普通股平均市场价格发行股票，计算需发行多少普通股能够带来上述相同的股款金额。,94,五、每股收益,(3）比较行使股份期权、认股权证将发行的普通股股数与按照平均市场价格发行的普通股股数，差额部分相当于无对价发行的普通股，作为发行在外普通股股数的净增加。,95,五、每股收益,认股权证、股份期权行权时发行的普通股可以视为两部分，一部分是按照平均市场价格发行的普通股，这部分普通股由于是按照市价发行，导致企业经济资源流入与普通股股数同比例增加，既没有稀释作用也没有反稀释作用，不影响每股收益金额；另一部分是无对价发行的普通股，这部分普通股由于是无对价发行，企业可利用的经济资源没有增加，但发行在外的普通股股数增加，因此具有稀释性，应当计入稀释每股收益中。例P280,96,练习题：1.丙公司2008年初对外发行100万份认股权证,规定每份认股权证可按行权价格7元认购1股股票。2008年度利润总额为250万元，净利润为200万元，发行在外普通股加权平均股数500万股，普通股当期平均市场价格为8元。丙公司2008年基本每股收益为()元。2.丙公司2008年初对外发行100万份认股权证,规定每份认股权证可按行权价格7元认购1股股票。2008年度利润总额为250万元，净利润为200万元，发行在外普通股加权平均股数500万股，普通股当期平均市场价格为8元。丙公司2008年稀释每股收益为()元。,97,1.【答案】C【解析】基本每股收益2005000.4（元）。2.【答案】B【解析】调整增加的普通股股数=可以转换的普通股股数按照当期普通股平均市场价格能够发行的股数1001007812.5（万股），稀释的每股收益200（50012.5）0.39（元）。,98,五、每股收益,（四）企业承诺将回购其股份的合同企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，与前面认股权证、股份期权的计算思路恰好相反。,99,五、每股收益,具体步骤为：(l）假设企业于期初按照当期普通股平均市场价格发行普通股，以募集足够的资金来履行回购合同；合同日晚于期初的，则假设企业于合同日按照自合同日至期末的普通股平均市场价格发行足量的普通股。该假设前提下，由于是按照市价发行普通股，导致企业经济资源流入与普通股股数同比例增加，每股收益金额不变。,100,五、每股收益,(2）假设回购合同已于当期期初（或合同日）履行，按照约定的行权价格回购本企业股票。(3）比较假设发行的普通股股数与假设回购的普通股股数，差额部分作为净增加的发行在外普通股股数，再乘以相应的时间权重，据此调整稀释每股收益的计算分母。增加的普通股股数=回购价格承诺回购的普通股股数当期普通股平均市场价格-承诺回购的普通股股数,101,五、每股收益,【例4】某公司20 x7 年度归属于普通股股东的净利润为400万元，发行在外普通股加权平均数为1 000万股。20 x7年3月2日，该公司与股东签订一份远期回购合同，承诺一年后以每股5.5元的价格回购其发行在外的240万股普通股。假设，该普通股20 x7年3月至12月平均市场价格为5元。,102,五、每股收益,20 x7年度每股收益计算如下：基本每股收益：4001 000=0.4（元/股）调整增加的普通股股数2405.55-240=24（万股）稀释每股收益=400/(1000+2410/12)=0.39（元/股）,103,五、每股收益,（五）多项潜在普通股企业对外发行不同潜在普通股的，单独考察其中某潜在普通