《财务报告赵》PPT课件.ppt

1,财务报告,2,本章主要内容,财务报告概述资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注中期财务报告,3,财务报告概述第一节,4,一、财务报告概述,财务报告是指企业对外提供的反映某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括：（1）财务报表（2）其他相关信息和资料。是上市公司年报的主要内容之一（见word文档）,5,一、财务报表的定义和构成,财务报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括：（1）资产负债表（2）利润表（3）现金流量表（4）所有者权益(或股东权益)变动表（5）附注,6,二、财务报表列报的基本要求,（一）遵循会计准则进行确认和计量（二）列报基础持续经营管理层应当对企业持续经营能力进行评价。对持续经营能力产生严重怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的重要不确定因素。,7,（三）重要性和项目列报项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则判断。（四）列报的一致性财务报表项目的列报，应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。,8,（五）财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。（六）比较信息的列报列报当期财务报表时，至少应当提供上一个可比会计期间的比较数据，以及与当期财务报表相关的说明。（七）财务报表表首的列报要求（八）报告期间企业至少应当编制年度财务报表。,9,第二节资产负债表,10,一、资产负债表的内容及结构,（一）资产负债表的内容资产负债表是指反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。作用：资产负债表与利润表的关系：勾稽关系及两种定义会计要素的观念（收入费用观与资产负债观）资产-负债=所有者权益所有者权益=实收资本+留存收益留存收益=利润表账户-股利前期调整利润表账户：借方：费用和损失 贷方：收入和利得,11,资产负债观与收入费用观比较：资产负债观和收入费用观是计量企业收益的两种不同理论。1、资产负债观基于资产和负债的变动来计量收益，因此当资产价值增加或是负债价值减少时会产生收益。根据资产负债观，收益的确定不需要考虑实现问题，只要企业的净资产增加了，就应当作为收益确认。因此应首先定义并规范交易或事项产生的资产或负债的计量，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益，即收益之度量取决于资产和负债的计量，而非相反。,12,资产负债观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额，而净资产又是由资产减去负债计算得到的，因此这种确认收益的方法被称为资产负债法。用公式表达为：收益（期末资产期末负债）（期初资产期初负债）投资者投入向投资者分配。在资产负债观下，损益表成为资产负债表的附属产物。,13,2、收入费用观则通过收入与费用的直接配比来计量企业收益，会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少。根据收入费用观，企业必须首先按照实现原则确认收入和费用；然后根据配比原则，确定收益。收益确认的这种方法称为收入费用法，也称收益表法。收入费用观下，先确认收入和费用；然后才能据以确定收益，因此可以得到各种性质的收益明细数据。显然，收入费用观以损益表为报表重心，而资产负债表只是确认与合理计量收益的跨期摊配中介，成为损益表的附属。,14,3、资产负债观与收入费用观的区别。两者相比，资产负债观更为注重交易和事项的实质，要求首先界定每笔交易或事项发生后对企业资产和负债变化的影响，确保了企业各时点上的资产和负债存量的真实准确，从源头上把握该交易或事项对企业财务和经营状况产生的影响及后果，为确定某一期间流量概念的收入和费用提供了可靠的基础，最终采用一种财务报表使用者易于理解的方式在财务报告中反映这些交易或事项的结果，提供的收益总额信息相关性强；,15,而收入费用观由于强调配比原则的运用，其真正目的不在于确定企业的价值，而在于确定一定时期已实现的收益，不能如实地反映企业的全面收益。资产负债表反映的一定时点上的财务状况，并不代表整个企业以及企业各种资源的真实价值，在这种观念下，资产负债表被用来汇集配比过程中剩下的等待配比的项目。因此，收入费用观下的会计信息相关性较差。经历了一系列会计丑闻带来的经济震痛之后，人们感到只有资产和负债才是真实的存在，只有净资产价值增值才能带来收益的增加，而非相反。为此，新企业会计准则在会计要素的定义、会计具体准则等方面的界定已由收入费用观转变为资产负债观。,16,（二）资产负债表的结构我国资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方。依流动性分类。左方列示资产，反映全部资产的分布及存在形态；三种不同的资产及各单项资产的不同计量属性，这些资产获取利益的方式不同，代表着不同程度的确定性和计量的可靠性。右方列示负债和所有者权益，反映全部负债和所有者权益的内容及构成。二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求（略）,17,三、资产负债表的填列方法,（一）期末余额的填列方法 1、根据总账科目余额填列（1）根据单一总账科目期末余额直接填列如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等。（2）根据几个总账科目的期末余额计算填列。如“货币资金”项目。,18,2、根据明细账科目余额计算填列如“应付账款”项目，根据“应付账款”和“预付款项”所属的明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，根据“应收账款”和“预收款项”所属明细科目的期末借方余额计算填列。（见下页例题）3、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”所属明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主展期的长期借款后的金额计算填列。,19,例题：应收账款总分类账户有应收账款东方工厂、应收账款光明工厂、应收账款新华工厂三个明细账户。它们的借方余额分别为20 000元、3 4000元、40 000元。另有预收账款贷方余额1 2000元，求资产负债表中应收账款项目数额。应收账款项目应列报：200003400040000 94000元 若预收账款有一明细科目有借方余额5000元，则如何？,20,例题：应付账款总分类账户有应付账款东方工厂、应付账款光明工厂、应付账款新华工厂三个明细账户。它们的贷方余额分别为20 000元、3 4000元、4000元。另有预付账款贷方余额1 2000元，求应付账款项目数额。应付账款项目应列报：20000340004000012000 106000元,21,4、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如：应收账款、固定资产、无形资产等项目。5、综合运用上述填列方法分析填列如存货项目，根据原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料、材料采购、在途物资、发出商品、材料成本差异等总账科目期末余额的总数，再减去存货跌价准备科目余额后的净额填列。,22,（二）年初余额的填列方法 资产负债表的“年初余额”，应根据上年末资产负债表的“期末余额”填列。四、资产负债表编制示例【例14-1】：教材241-245几个项目说明：1、应收账款与坏账准备 2、应付利息期初余额1000 3、固定资产减值准备 4、递延所得税资产7500,23,补充：某企业2008年12月31日结帐后有关科目所属明细科目借贷方余额如下所示：科目名称 明细借方余额 明细贷方余额应收账款 1600000 100000预付账款 800000 60000应付账款 400000 1800000预收账款 600000 1400000该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：1“应收账款”项目金额为：1600000+600000=2200000（元）2“预付账款”项目金额为：800000+400000=1200000（元）3“应付账款”项目金额为：60000+1800000=1860000（元）4“预收账款”项目金额为：1400000+100000=1500000（元,24,第三节 利润表,25,一、利润表的内容及结构,（一）利润表的内容利润表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。（二）利润表的结构常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国企业利润表采用的基本上是多步式结构。,26,二、利润表的填列方法,（一）上期金额栏的填列方法利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。（二）本期金额栏的填列方法应根据损益类科目的发生额分析填列。三、利润表编制示例【例14-2】：见教材,27,第四节 现金流量表,28,一、现金流量表及现金流量的种类,（一）现金及现金等价物的含义 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。一般是指从购买日起3个月内到期。（二）现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。收付实现制基础。（三）现金流量的种类经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量,29,二、现金流量表的构成,（一）经营活动产生的现金流量 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。（二）投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。,30,（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响外币现金以及境外子公司的现金，应当采用现金流量发生日的即期汇率或近似汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。,31,（五）现金流量表补充资料的构成,1、将净利润调节为经营活动现金流量2、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动虽然这些投资和筹资活动不涉及当期现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。例如，融资租入设备形成的“长期应付款”，当期并不支付租金，但以后各期必须为此支付现金。3、现金和现金等价物的构成企业应当在附注中披露下列信息：现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额。,32,三、现金流量表的编制方法及程序,（一）直接法与间接法（教材250）直接法是指按照现金收支的主要类别列示经营活动的现金流量的方法。间接法是指以净利润为起点，通过调整计算得出经营活动产生的现金流量的方法。（二）直接法的具体方法 1、工作底稿法是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表的一种方法。2、T型账户法 是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表的一种方法。,33,3、分析填列法 是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。（三）直接法之分析填列法应用 现金流量表主表中各项目按直接法的确定：一是根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；二是调整法，即根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。企业一般采用调整法，这一方法涉及的资料有：利润表、资产负债表和其他有关资料。,34,经营活动产生的现金流量比较难以理解的项目有两个：一是“销售商品、提供劳务收到的现金”：*该项目包括的内容：本期 前期 预收 退回（明确涉及报表项目）*从发生额的角度理解*收付实现制*涉及资料有：利润表、资产负债表和其他有关资料（特殊业务来自当期发生的经济业务和事项）。具体方法如下：主营业务收入+应交税费（销项税额）应收帐款项目 应收票据项目 预收帐款项目 特殊调整业务的内容：（1）计提坏帐准备；（2）收到债务人抵债的货物；（3）销货往来账户与购货往来账户的对冲；（4）视同销售产生的销项税额，如货物对外投资、在建工程领用本企业产品等；（5）票据贴现产生的贴息等。,35,其他特殊业务举例：1、固定资产换入应收账款等并不增加收入,但已从收入中减去,故应在收入基础上做加项处理.2、应收账款减少若不对应”现金类”账户，则在收入基础上做加项处理。如计提坏账准备时，应收账款减少，但并未收到现金,应做为减项处理.3、购买固定资产支付“预付帐款”属于投资活动，也可能涉及“应付帐款”，以后支付款项时作为属于投资活动的现金流出。,36,【例14-3】：某企业2006年有关资料如下：年初数 年末数应收帐款项目 100 120应收票据项目 40 20预收帐款项目 80 90主营业务收入 6000销项税额 1037其他资料：计提坏帐准备5万元，本期发生坏帐回收2万元，应收票据贴息3万元，工程项目领用本企业产品一批，公允价值200万元销项税额34万元，产品成本100万元。收到客户用11.7万元商品抵偿欠款12万元。,37,销售商品收到的现金：以6000+（1037-34）为起点。=？*资产负债表项目应从发生额角度理解：*特殊调整项目说明：1、34万元工程项目领用本企业之产品,属于投资活动,但是已包含在销项税额中,故应从1037万元中减去.按照新准则：100成本，200公允价值，销项税额34。那么应：从收入中-200，销项税额中-34 2、用11.7万元商品抵偿债权12万元：营业外支出 0.30 原材料 10.00 应交税金 1.70 应收账款 12.00（债务重组）12万元应收账款已包含在100万-120万中，但是12万元应收账款的减少是没有收到现金的，故还应减去。,38,3、如果实际发生坏账6万元：此项业务对会计报表应收账款净额没有影响，也即对120万元没有影响，不用再对应收账款进行调整。4、本期收回已转销的坏账2万元：属于收到现金的经营活动，已包含在应收账款20万元中进行调整，故不用再做调整。因贷记坏帐准备2万元使会计报表中的应收账款减少了，且又收到了现金。5、计提坏账准备5万元记入资产减值损失，使得应收账款净额减少了5万元，并且在20万元中作了调整，但这笔业务并没有增加现金流人，故应减去5万元。（3万元贴现利息亦是如此）。“销售商品、提供劳务收到的现金”=（6000-200+1037-34）-20+20+10-5-3-12-200=,39,二是“购买商品、提供劳务支付的现金”：假设：主营业务成本和进项税全部付现。期初存货在上期已全部付现；本期购货在本期已全部付现。上述假设中若存在未付现或多付现部分再作如下调整：通过应付账款、应付票据和预付账款进行再调整。当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬。因其属于“支付给职工以及为职工支付的现金”，不属于购买商品、提供劳务支付的现金，因而应调整，将其列入“支付给职工以及为职工支付的现金”。,40,当期列入生产成本、制造费用的折旧费。它包括在主营业务成本里，但是并没有在本期付现，因而也应调整。当期列入生产成本、制造费用的固定资产修理费。它也包括在主营业务成本里，但是它不属于购买商品、接受劳务的现金流量，应调整。,41,主营业务成本+应缴税费（进项税额）应付帐款项目 应付票据项目 预付帐款项目 存货 特殊调整业务的内容：（1）当期实际发生的制造费用（不包括机物料消耗）；（2）生产成本中含有的生产工人的工资；（3）当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据；（4）企业在建工程领用本企业产品；（5）销货往来账户与购货往来账户的对冲等。,42,例14-4某企业2006年有关资料如下：年初数 年末数应付帐款项目 100 120应付票据项目 40 20预付帐款项目 80 90存货 100 80应缴税费（进项税额）600主营业务成本 4000,43,其他资料：用固定资产偿还应付帐款10万元，生产成本中含有本期发生的生产工人的工资费用100万元，本期实际发生的制造费用60万元（其中物料消耗为5万元），工程项目领用本企业产品10万元。几点说明：*假设购买的商品已全部支付现金。*为何以营业成本为基础：原材料生产成本（制造费用）产成品营业成本，这一过程在一年中循环多次，多次发生现金流出。假设销售成本4000万元已全部支付现金。在这一过程中，有许多特殊业务和事项。*存货与应付帐款的自动平衡。,44,以4000万元+600万元为起点。应付账款：从 100万元120万元，增加20万元，说明当期购买的原材料中有20万元并未支付现金，但是已包含在4000万元中，故应减去；若应付账款减少了，说明支付了现金，则应加上。但是应付账款的减少不一定支付了现金，如债务重组。应付票据：从40万元20万元，减少20万元，说明当期支付了现金，但是并没有包含在4000万元销售成本中，故应加上。但是应付票据的减少不一定支付了现金；若应付票据金额增加，说明本期购货并未支付现金，则减去。,45,预付账款：当期增加10万元，应加上。因为支付了现金，但是并未包含在4000万元中。存货：特殊项目。从100万元80万元。存货减少，说明当期耗用存货中有20万元为上年购入的，本年并未支付现金，按上述说明，20万元已包含在4000万元中，故应减去；若存货增加，说明本年的购货并未实现销售而记入营业成本4000万元中，但是事先假设本期增加的存货均已支付了现金，所以应作为现金流出的增加。若本期增加的存货实际并未支付现金，则表现为本期应付账款的增加，在应付账款项目中加以调整。,46,用固定资产偿还应付账款10万元。10万元应付账款并未支付现金，但是已在应付账款中作了调整（作为流出的增加），这属于特殊调整项。应付账款的减少其实并没有现金的流出所以应当将其减去，即-10万元。直接人工费100万元，制造费用60万元（其中材料消耗5万元），通过销售已计入了4000万元中，但是100万元属于“支付给职工和为职工支付的现金”项目，故减去；60万元中，只有5万元材料消耗属于该项目，55万元是人工费用及其他间接费用，不管是否已经支付现金，因为应当在其他项目中列示，故减去。,47,工程项目领有本企业产品10万元：按照旧会计准则：计入了“在建工程”科目，属于投资活动，并未计入销售成本中，但是我们已经在存货减少的20万元中从4000万元中减去。因不属于该项目，故应加回。而按照新会计准则：确认收入 结转成本10万元 则不用调整。10万元应减去，因在“存货减少”项目已减去，故不用调整。“购买商品、接受劳务支付的现金”=4000+600）-20+20+10-20-165（-10（固定资产偿还应付账款10万元）-100-55=？,48,三是“支付给职工以及为职工支付的现金”假设：生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬全部付现。未付现或多付现的，再通过应付职工薪酬的增减变化予以调整。但是由于在建工程职工薪酬不属于支付给职工以及为职工支付的现金，应列入投资活动购建固定资产支付的现金。四是“支付的各项税费”假设：当期的应交所得税、营业税金及附加全部付现。当期实际未交的所得税再通过当期应交所得税增加额予以调整。,49,投资活动产生的现金流量1、收回投资所收到的现金（a）出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金（b）收回长期债权投资本金而收到现金注：1）不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产；2）扣除收回的投资中含已宣告但尚未领取股息和利息，计入“收到的其他与投资活动有关的现金”项目2、取得投资收益所收到的现金（a）现金股利；（b）利润；（c）利息；,50,3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额（a）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（b）扣除为处置这些资产支付的相关费用后的净额（c）由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入4、收到的其他与投资活动有关的现金 5、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（a）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的机器、设备、工程物资等购买款（b）支付在建工程人员工资以及为其支付的各项现金,51,（c）分期付款购入固定资产首次支付的现金（以后各期作为筹资活动的现金流出）注：资产本化的借款利息、支付融资租赁的租金在筹资活动中反映 6、投资支付的现金（a）购买短期股票投资支付的现金（现金等价物除外）（b）长期股权投资、长期债权投资支付的现金（c）支付的佣金、手续费等附加费用注：上述支付的现金要扣除购买时已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息支付的其他与投资活动有关现金 7、支付的其他与投资活动有关的现金,52,筹资活动产生的现金流量1、吸收投资所收到的现金（1）发行收入减去支付的佣金等发行费用的净额注：审计费用、咨询费用、债券发行费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映不从本项目扣除2、借款所收到的现金短期借款、长期借款所收到的现金3、收到的其他与筹资活动有关的现金（接受现金捐赠）4、偿还债务所支付的现金偿还债务的本金（借款、债券）（但不包括偿付的利息）5、分配股利、利润和偿付利息所支付的现金6、支付的其他与筹资有关的现金（捐赠支出）,53,四、补充资料的编制程序和方法,（一）间接法 是指以净利润为起点，通过调整计算得出经营活动产生的现金流量的方法。采用间接法计算经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：（1）实际未支付现金的经营费用；（2）实际未收到现金的经营收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。,54,（二）间接法的基本原理即：将净利润调整为经营活动现金流量的基本原理：经营活动现金净流量=经营性净利润经营性净利润中没有现金收支的调整项目 不影响净利润但却影响经营活动 现金流量的项目经营性净利润=净利润 非经营性损益或费用非经营性损益或费用=（5）+（6）+（8）经营性净利润中没有现金收支的调整项目=（1）+（2）+（3）+（4）+（7）+（9）+（10）+（11）,55,（12）存货的减少：存货的减少导致主营业务成本增加，减少了净利润。假设减少的存货在上期已经付现，本期就没有导致经营活动的现金流出。不影响净利润但却影响经营活动现金流量的项目=（13）+（14）,56,采用间接法将净利润调整为经营活动现金流量时，需要进行如下调整：1.导致净利润增减变化，却没有现金收支的经营活动费用或损益。包括：（1）资产减值准备；（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧；（3）无形资产摊销；（4）长期待摊费用摊销；（7）公允价值变动损失；（9）投资损失。（10）递延所得税资产减少递延所得税资产减少，增加了所得税费用，使净利润减少，但是却没有现金流出，应当调增经营活动现金流量。,57,（11）递延所得税负债增加递延所得税负债增加，增加了所得税费用，使净利润减少，但是却没有现金流出，应当调增经营活动现金流量。（12）存货的减少存货的减少，意味着本期销售了上期存货，增加了营业成本减少了净利润，但上期存货假设在上期已经付现，因而应当调增本期经营活动现金流量。,58,2.不属于经营活动的损益或费用。包括：（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失；（6）固定资产报废损失；（8）财务费用。它们都导致了净利润的增减，但却不是经营活动的损益，因而在以净利润为基础计算经营活动现金流量时，应当予以调整。3.不影响净利润但却影响经营活动现金流量的项目。包括：（13）经营性应收项目的减少；（14）经营性应付项目的增加。它们的变化不导致净利润的增减变化，但却会引起本期经营活动现金流量的增减变动，因而应当予以调整。,59,（三）补充资料相关项目说明 1、计提的资产减值准备项目 计入损益 但是并未影响经营活动现金流量，在净利润基础上调整，计提；转回则。2、固定资产折旧等项目 计提折旧时 管理费用计入利润表 制造费用主营业务成本计入利润表 存货并未影响经营活动现金流量 折旧全部加回，而记入制造费用形成存货部分，因其并未影响经营活动现金流量，则在“存货的减少（减：增加）”项目中扣除，自动平衡。,60,3、无形资产摊销4、长期待摊费用摊销计入管理费用或者制造费用等。确定原理与固定资产折旧等项目相同。5、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）。属于投资活动。影响了净利润，应作调整。不管是否涉及现金流量，因为属于投资活动，都应作调整。6、固定资产报废损失 原理与5相同；固定资产盘盈盘亏亦如此。,61,7、财务费用。财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动属于经营活动、若既影响净利润又影响经营活动现金流量的业务，不作调整。若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，应当通过调整经营性应付项目完成。属于投资活动和筹资活动的财务费用应当全额考虑，即加回。8、投资损失（减：收益）9、递延所得税资产减少（减：增加）10、递延所得税负债增加（减：减少）,62,11、存货的减少（减：增加）存货的增减变动一般属于经营活动存货增加，说明现金减少或者经营性应付项目的增加，应当在净利润的基础上减去存货减少，说明营业成本增加，净利润减少，因本期没有现金流出，所以加回。在存在赊购的情况下，还应当通过调整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的影响。若存货的增减变动不属于经营活动，则不需要调整。,63,12、经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目的增减变动一般属于经营活动经营性应收项目增加，说明收入增加，净利润增加，但是并无现金流入，故减去经营性应收项目减少，说明现金增加，但是又没有包含在净利润中，故加上若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动，则不需要调整,64,13、经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目的增减变动一般属于经营活动。经营性应付项目的增加，从两方面理解：一是，本期购买的存货，如若最终导致营业成本增加，净利润减少，但是并没有现金的流出，故加上；二是，如若本期购买的存货，最终并未导致营业成本增加，则表现为存货的增加，在“存货的减少（减：增加）”已经减去了，实际并没有现金的流出故应当加回。经营性应付项目的减少，说明现金减少，但是又没有包含在净利润中，故减去。若经营性应付项目的增减变动不属于经营活动，则不需要调整14、公允价值变动损失（减：收益）,65,15、待摊费用减少（减：增加）待摊费用减少一般会增加费用，减少了净利润，应当加回；待摊费用增加一般会减少现金或存货，应减去。与存货对应的减少金额并没有支付现金，再在“存货的减少（减：增加）”中加回。由于投资活动和筹资活动影响的待摊费用增加和减少，如果不影响净利润，则不用考虑。16、预提费用（1）预提费用增加一般会增加费用，减少了净利润，应当加回；（2）预提费用减少一般会减少现金或存货，应减去。与存货对应的减少金额并没有支付现金，再在“存货的减少（减：增加）”中加回。（3）由于投资活动和筹资活动影响的预提费用增加和减少，如果不影响净利润，则不用考虑。17、其他,66,第五节 所有者权益变动表,一、所有者权益变动表的内容及结构（一）所有者权益变动表的内容所有者权益变动表，是指反应所有者权益各组成部分当期增减变动的报表。所有者权益变动表，至少应当单独列示下列信息：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）提取的盈余公积；（6）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,67,（二）所有者权益变动表的结构 为了清楚地表明所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示。二、所有者权益变动表的填列方法（一）上年金额填列方法“上年金额”各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”所列数字填列。（二）本年金额栏的填列方法 一般应根据实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配、库存股、以前年度损益调整科目的发生额分析填列。,68,三、所有者权益变动表编制示例 例14-5见教材例4：,69,第六节 附注,70,一、附注的主要内容,附注是对报表中所列项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。,71,附注应当按照如下顺序披露有关内容：（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计1.重要会计政策的说明 2.重要会计估计的说明（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）重要报表项目的说明（七）其他需要说明的重要事项超级链接中国卫星2009年报第55页,72,二、分部报告,（一）分部报告相关理论简述 1、分部报告的立足点和目标（1）信息使用者对跨行业、跨国界集团公司财务信息的需求，导致了合并会计报表与分部报告的产生和规范。从各国的实践情况来看，对合并会计报表编制、披露的相关制度规定早于对分部报告的有关规定。合并会计报表通过对集团内企业间的内部交易进行抵消，使信息使用者可以从整体上把握整个企业集团的财务状况和经营成果。,73,合并会计报表的缺点在于它所表达的集团财务状况和经营成果仅是对各个经营分部的盈利水平、增长趋势和风险情况的简单平均，未能反映出集团对各个经营分部的依赖程度，不利于信息使用者对集团整体风险与报酬进行更精确的预测。因此，作为对合并会计报表解释与补充的分部报告应运而生。合并会计报表与分部报告之间是一种综合-分解-再综合的关系。首先是合并会计报表在抵消内部交易的基础上对各个经营分部财务状况、经营成果进行简单综合；接着是分部报告按风险与报酬标准（IASC的做法）或内部管理框架（FA的做法）对合并会计报表进行分解；最后是信息使用者在分部分析的基础上综合形成对企业整体经营情况、未来前景的判断。从这一意义上说，企业集团的合并会计报表是企业分部报告的立足点。,74,明确了这一立足点，也有利于我们更准确地把握企业分步报告的目标，即企业分部报告的编制和披露要建立在对整个企业作出更合理判断的基础上，分部及可报告分布的确定、分部报告主要项目的确认与计量、分部信息的披露等都只是作为一个过程、一种手段而存在，分部报告的最终目标应该是对整个企业集团财务状况、经营成果及发展趋势作出更好的评估。“对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息”。,75,2、经营分部的确定。1997年FA发布了SFAS131，要求对分部的划分采用管理法，即让企业分部报告与内部报告保持一致，企业在对外报告中所划分的分部，应该与向企业高层管理部门（或董事会）报告时所做的划分相一致。FA认为管理法能够提高投资者对公司经营活动中出现的风险和报酬的洞察力，能够直面企业经营者是如何进行经营管理、如何有效利用资源、如何抵御风险的，即提高了分部信息的相关性。同时，以企业内部管理框架作为划分标准也保证了信息的可靠性。,76,尽管管理法可能降低了分部信息在不同企业间的可比性，但它仍然可以做到：各期间的一贯性、报表项目间的一致性及分部间的可比性。两相权衡，管理法的优点是明显的。在分部的划分标准上，IASC及我国采用了风险和报酬法，即按业务或地区承担的不同风险和报酬作为划分依据。风险和报酬法也兼顾了企业的内部管理框架，企业的内部组织和管理结构及其内部对董事会和总经理报告的制度，通常是确定企业面临的风险的主要来源和性质以及不同的收益率的基础，从而也是确定哪种报告形式是主要的，哪种报告是次要的基础（IAS14，1997，第27段）。,77,我们认为，“风险和报酬法”理论上虽然较完美，但可行性较低。实务中，企业很难界定各种业务或各个地区的风险和报酬，分部的划分依赖于管理层的主观判断。而且，审计师也无可操作的标准对分部的风险和报酬进行验证，使得企业能以“不同的风险和报酬”为借口而任意操纵分部的划分，从而降低了分部信息的可靠性和相关性。同时，若按“风险和报酬法”划分的分部与企业内部报告所做的划分不一致，则将提高分部报告的编制和提供成本，武断的分配和估计可能进一步降低了信息的可靠性和相关性 在我国目前会计信息失真较为严重的情况下，采用风险和报酬法可能得不偿失。此外，要引起注意的是，国际会计准则主要是用来协调各国会计准则的，它本身并不直接用于指导企业会计处理，因此，国际会计准则更多强调可比性而不是可操作性。相比之下，FA发布的财务会计准则操作性要更强一些。,78,3、分部信息披露原则（1）分部信息的披露受制于“效益大于成本”原则。FA认为，有效信息的收益包括资本配置和计价的优化与信息使用者保护两方面。有效信息的成本包括处理和提供信息的成本、诉讼成本和竞争劣势。各国在对分部信息披露进行规范时，都努力使有效信息的净效益（信息收益减信息成本）最大化。如为了减少信息披露的竞争劣势，英国在其AP25分部报告中规定：根据董事会意见，如果这些信息的披露将会对公司的利益产生严重的不利影响，那么这些信息可不必披露，但这些信息没有披露的事实必须予于声明。FA在采用管理法对分部进行划分时，也部分地出于对效益大于成本原则的考虑，认为公司内部设立的利润中心对分部数据的收集和处理很有帮助，有利于降低信息的生产成本。而我国的征求意见稿在分部披露信息的内容上虽然较好地做到了简明扼要和充分披露相结合，但效益大于成本原则体现并不明显，企业为分部信息披露的成本很大，这可能会不利于分部会计准则的实施。,79,进一步讲，美国70年代开始的一些实证研究表明，对信息进行管制的结果并不一定具有帕累托法则意义上的社会福利最优（本斯顿，1973；周，1983）。管制的成本是巨大的，而没有证据表明管制的效益明显（巴斯塔波，1977）。因此，无论是从分部报告准则的更好实施，还是从信息的净效益最大出发，分部报告准则的制订都应该多从爱护企业角度出发，降低企业遵守准则的成本。例如，规定企业在特殊情况下就分部信息披露的免责条款等。,80,（2）重要性是分部信息披露的另一个约束原则。FA对重要性的定义是根据周围的环境，会计信息的遗漏或错报很可能会改变或影响依赖这一信息的理性人的判断（1980）。重要性原则同信息相关性、可靠性关系很密切。在会计中，一般认为重要性原则是财务会计的一个限制性或修正性惯例。根据重要性原则的要求制订具体的重要性标准是会计规范的重要内容。各国以及IASC在对企业可报告分部的确认上，都对分部的重要性做出了量化的规定。例如，FA规定，当分部的营业收入、损益或可辨认资产只要有一项达到了企业集团的10上，就应确认为一个可报告分部；IASC及我国征求意见稿规定，所有报告分部的外销收入合计应不低于整个合并收入的75，否则，应增加可报告分部的数量，但同时又规定可报告分部的数量以不超过10个为限。这些都是重要性原则具体的量化指标。,81,4、分部报告的披露内容 企业会计准则地35号分部报告要求企业应就报告分部分别主要报告形式和次要报告形式进行披露。其中主要报告信息披露的内容包括分部收入、分部费用、分部利润、分部资产和分部负债，还包括分部信息与公司合并数字之间的调节情况、分部会计政策及分部间转移交易及定价基础等项目。从定义及构成内容上看，分部收入、分部费用、分部资产和分部负债在确认和计量上保持了一致，例如，企业会计准则地35号分部报告规定，若利息收入未计入分部收入，则利息费用也不应计入分部费用，相应的利息资产或利息负债也不能计入分部资产或分部负债。这样就满足了可比性的第三个含义报表项目间的一致性，有利于信息使用者正确理解和分析分部信息。,82,（二）经营分部的认定 经营分部，是指企业内部同时满足下列条件的组成部分：1、该部分能够在日常活动中产生收入和费用。2、管理层能定期评价该部分的经营成果，已决定其资源配置和业绩评价。3、企业能够取得该部分的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。企业应当根据内部组织结构、管理要求等合理确定经营分部。经济特征不相似的，应当确定为不同的经营分部。,83,但同时满足下列条件的，可以合并为一个经营分部：各种单项产品或劳务的性质，包括规格、型号、最终用途等。例5生产过程的性质 产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等。销售产品或提供劳务的方式 生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响,84,（三）报告分部的确定1、依据重要性原则确定报告分部企业应当以经营分部为基础，按照重要性原则进一步确定报告分部。满足下列条件的