《财务会计实验》PPT课件.ppt

财务会计实验,天津财经大学珠江学院会计系陈立芸,第一章 会计模拟实验手工操作概述,原始凭证,原始凭证汇总表,收款凭证付款凭证,转账凭证,科目汇总表,现金日记账银行存款日记账,总分类账,明细分类账,会计报表,账务处理程序,第一章 会计模拟实验手工操作概述,第一节 会计模拟实验手工操作的基本内容、要求及程序一、手工操作的基本内容1.开设总账，日记账、三栏式、多栏式、专栏式及数量金额式明细账2.填制或取得原始凭证3.处理各种银行结算业务4.处理费用报销事项5.编制记账凭证，并进行汇总6.计算各种产品成本,第一章 会计模拟实验手工操作概述,一、手工操作的基本内容7.处理损益确认及利润分配事项8.登记账簿，并按教程要求结账、对账9.编制会计报表10.装订记账凭证及会计报表,第一章 会计模拟实验手工操作概述,二、手工操作的要求,1.实验 组织,第一章 会计模拟实验手工操作概述,二、手工操作的要求,模拟实验小组,组织和管理、审核原始凭证、审批各种款项、审核记账凭证、填制报表,款项结算、填制原始凭证并归纳整理、登记现金日记账和银行存款日记账,填制原始凭证、编制记账凭证、登记账簿,第一章 会计模拟实验手工操作概述,2.成绩考核（1）出勤情况：30%（2）日常操作情况：20%（3）凭证、账簿、报表及附注等完成情况：40%（4）实验总结：10%,第一章 会计模拟实验手工操作概述,三、实验操作程序（一）手工操作的基本程序1.建账2.对经济业务进行会计处理3.编制会计报表及附注4.编写财务状况说明书,第一章 会计模拟实验手工操作概述,三、实验操作程序（二）日常业务的处理程序1.查明当日需处理的经济业务2.判断经济业务所需原始凭证3.编制记账凭证4.登记二级分类账或明细分类账5.编制科目汇总表6.登记总分类帐7.结账和对账,第一章 会计模拟实验手工操作概述,第二节 会计模拟实验手工建账的程序和方法一、总账的建立总账是将经济业务按照各个总分类账户进行分户登记的账簿，提供资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润的情况。总账一般为三栏式账页。,第一章 会计模拟实验手工操作概述,二、日记账的建立现金日记账和银行存款日记账，一般也为三栏式账页。三、明细账的建立三栏式明细账、多栏式明细账、专栏式明细账、数量金额式明细账,第二章 货币资金业务的操作程序和会计处理,第一节 现金结算的操作程序及会计处理一、现金增加1.提取备用金2.现金收入3.其他现金增加业务,第一章 会计模拟实验手工操作概述,二、现金支付1.借支现金2.领取现金3.现金支付货款或费用,必须使用中文大写,用墨汁或碳素墨水填写,双印鉴,支票 结算程序,收款单位,开户行,开户行,付款单位,开支票,进账,进12支票,入账,进1,传票、划款,或提现,（进2）,（1）概念 汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式（2）种类 信汇：邮寄 电汇：电报划款,汇兑,(3)信汇凭证(1式4联)第1联：回单 第3联：收款凭证 第2联：支款凭证 第4联：收款通知 电汇凭证(1式3联),结算程序,汇款单位,收款单位,汇出银行,汇入银行,委托,信14,受理,信1,划款,信34,通知收款,信4,发货,信2,信3,注:也可先发货后收款,如电子汇兑，汇入行通过联网 打印“电划贷方补充报单”,以电3发报,通知收款,电寄补充报单,（1）概念 自付证券 出票人签发，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转帐结算或支取现金(需注明“现金”字样)。（2）特点 种类,定额本票不定额本票,：1000元、5000元、10000元、50000元,：无起点金额限制,银行本票,银行本票一律记名 付款期限2个月 可背书转让 使用灵活同城商品交易、劳务供应及其他款项的结算,（3）结算程不定额本票结算程序,付 款 人（申请人）,收款人（被背书人）,签发银行,兑付银行,申请,委13,开票,本1委1,持票 本1,进账,进12本1,兑付,进1,兑换票据、划款,本2,本1,全额结算,（4）账务处理,甲实际购料价1700元，增值税289元 销货单位开专用发票，余款11元以现金退还 销货单位记账：,全额划款,甲企业将2，000元存入银行，银行签发银行本票。,借：其他货币资金银行本票 2，000 贷：银行存款 2，000,（附件：委1）,借：银行存款 2，000 贷：主营业务收入 1，700 应交税费应交增值税（销项税额）289 库存现金 11,（附件：进1、增4）,甲据销货单位开来的专用发票记账：,借：材料采购 1，700 应交税费应交增值税（进项税额）289 库存现金 11 贷：其他货币资金银行本票 2，000,按本票票面金额全额转账,银行本票可以背书转让！,（1）概念 汇票：出票人签发，委托付款人在见票时或者指定日期 无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。分为银行汇票和商业汇票。银行汇票：汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇 款人持往异地办理转帐结算或支取现金的票据。,银行汇票（异地随身携带）,出票银行签发见票时按实际结算金额无条件支付,（2）特点 银行签发银行汇票，同城、异地结算；无金额起点限制；汇票的付款期限1个月；可背书转让或转汇到其他地点；按交易金额转帐 若票面金额 结算金额时，余款自动退回 银行汇票一律记名,（3）结算程序,汇款单位（购货单位）,收款单位（销货单位）,开户银行,开户银行,申请,委13,开票,汇票2、3委1,持票结算,进账,汇2、3进12,入账,进1,发 货,通知款已付、汇3,退余款,汇4,按交易金额结算,（汇1、汇4）,（进2、汇2）,汇票2、3,（4）优点 便于应急用款和及时采购 使用灵活，可结算、提现、转汇、转让等 兑现性强 可钱货两清，防止不合理的预付款发生（5）账务处理 设置“其他货币资金银行汇票”科目,（1）概念 出票人（收款人或付款人或承兑申请人）签发，由承 兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项 的票据,在汇票到期日支付票款的承诺行为,7商业汇票,（2）种类,按承兑人不同,商业承兑汇票：银行承兑汇票：,付款人自身承兑（一式3联）,付款人开户行承兑（一式4联）,（3）适用范围 在银行开户 真实的交易结算或债权债务的了结（4）特点 一律记名 同城异地均可使用 期限一般不超过6个月 必须经承兑人承兑 票据到期前，可持票向银行申请贴现 可背书转让！,（5）结算程序,商业承兑汇票（一式三联）,销货单位（收款人）,购货单位（承兑人）（付款人）,开户银行,开户银行,出票 汇1-2,承兑 汇2,发货,委收,委收15汇2,受理,委1,传递凭证 委35、汇2,通知付款,委5,付款通知,划 款 委4,通知收款,委4,退票,退票,双 方 协 商,收款通知,通知付款,银行承兑汇票（一式四联）,销货单位（收款人）,购货单位（承兑申请人）（付款人）,开户银行,开户银行,出票 汇1-3,申请承兑,协议13汇13,承兑,协议1汇23,送交汇票 汇2.3,发货,委收,委15汇23,受理,委1,传递凭证 委35 汇3,通知付款,委5,传递凭证 划款 委4,通知收款,委4,（6）账务处理 通过“应收票据”、“应付票据”核算,托收承付,（1）概念 收款单位根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式 异地托收承付（2）适用范围,交易范围,商品交易因商品交易而产生的劳务供应,单位范围,国有企业供销合作社集体所有制工业企业,收款单位,付款单位,开户行,开户行,按合同发货,托收,托1-5发票运单,受理,托1,传递凭证,托3-5 发票 运单,通知付款,托5发票 运单,承付,划款,托4,通知收款,托4,托收承付（一式五联）第1联：回单 第2联：收款凭证 第3联：支款凭证 第4联：收款通知 第5联：付款通知,验单承付验货承付,：承付期 3天,：承付期 10天,承付,（托2）,（托3）,全部拒付部分拒付,拒付,拒付理由书,托收承付,说明：“五个必须”,（1）必须先发货（2）销方办理托收手续时，必须提交货物发运证明（3）必须经过付款人承付 若拒付，银行审查“拒付理由书”（4）必须签有购销合同（5）合同中必须注明“托收承付结算方式”（6）结算起点金额,一般企业：10 000元新华书店系统：1000元,（4）账务处理,A公司向B厂发出商品一批，价款15 000元，税款2550元，代垫运杂费1000元（用转账支票支付）。A、B均为一般纳税人。,A：办妥托收手续时：借：应收账款 18 550 贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 550 银行存款 1 000 附件：增4、托1、转支根、代垫运费入账单 收款时 借：银行存款 18 550 贷：应收账款 18 550 附件：托4,B：承付购料款时：借：材料采购 16 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 550 贷：银行存款 18 550 附件：增2、托5、运费单据,.委托收款,（1）概念:收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。（2）特点 适用于同城、异地间各种款项的结算（单位、个人）无起点金额限制（3）结算程序（同托收承付）说明：可先发货，也可先委收 付款期3天，若拒付，银行不审查“拒付理由书”（4）账务处理 债权人：应收账款 债务人：应付账款,适用范围,委托收款,托收承付,金额起点,办理收款手续的依据,银行的作用,异地有合同商品交易,异地、同城,无起点限制,1万（新华系统1千）,发货凭证,债务证明,发生拒付时，银行不负责审查拒付理由，退回单证,发生拒付时，银行负责审查拒付理由，履行监督,比较,第三章 应收款项,重点和难点：,应收账款的确认与计价,第一节 应收款项的内容,一、概念 应收款项：,企业在经营过程中与企业外部和内部单位或个人发生的在货币、商品、劳务等方面的索取权。,二、应收款项的种类 1.按内容划分,（1）应收账款：企业因销售商品或提供劳务而形成的债权（2）应收票据：企业在销售商品或提供劳务时收到的尚未 到期的商业汇票（3）预付账款：企业按合同规定预付给供货单位的款项,形式,一次预付分期预付,种类,合同性预付款结算性预付款,第一节 应收款项的内容,第一节 应收款项的内容,（4）其他应收款项：企业发生的非购销活动的应收债权,应收股利,：因股权投资而应收取的现金股利或投资利润,应收利息：因债权投资而应收取的利息 其他应收款：指除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息以外的各种应收、暂付款项。包括应收各种赔款和罚款、存出保证金和押金、职工借款、应收出租包装物租金等。,（5）待摊费用：已经发生的，应由本月和以后各月成本费用 负担的摊销期在一年以内的费用。包括：预付租金等,第一节 应收款项的内容,第二节 应收账款,一、应收账款的含义,仅指因销售商品、提供劳务等经营活动形成的债权仅指流动资产性质的债权仅指本企业应收客户的款项,二、应收账款的确认 收入实现，但又未收取款项时确认,收入确认的条件：,企业已将商品所有权上的主要风险与主要报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对 已售出商品实施控制与交易相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,第二节 应收账款,三、应收账款的计价,确认（交易日）,到期,债权形成,债权收回,赊销期=N,第二节 应收账款,（一）赊销收入,1.赊销收入的产生 委托收款 托收承付 汇 兑,先销货后收款先销货延期收款,产生,“应收账款”,2.赊销收入的确认 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,第二节 应收账款,（二）销货折扣,销售活动中卖方给买方价格上的优惠,商业折扣现金折扣,1商业折扣 企业从货品价目单上规定的价格中扣除的一定数额 如：5%，10%商业折扣率 例1：企业销货10000件 单价（含税）3元 折扣率20%,商业折扣=10000320%=6000发票金额=10000380%=24000,销售净额,卖方按净额收款开具发票，买方按净额付款,净额法,第二节 应收账款,赊销时：,借：应收账款 24 000 贷：主营业务收入（24000（1+17%）20 512.82 应交税费应交增值税(销)3 487.18 结论：会计记录上不反映商业折扣，直接按成交额入账,2现金折扣 卖方对于提前还款的客户所给予的低于发票价格的优惠 债权人为鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向 债务人提供的债务减让 表示：2/10、1/20、n/30,第二节 应收账款,例2：,甲于5月1日销售一批商品：专用发票,价10 000元税 1 700元,付款条件为：2/10、1/20、n/30,（1）总价法 销方按未享受折扣的总额确认收入和债权 如发生折扣，则单独反映，计入财务费用 51，按总价确认收入 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700,第二节 应收账款,若10天内付款 折扣额（2%）=100002%=200 实收款=11 500 借：银行存款 11 500 贷：应收账款 11 700,财务费用 200,第二节 应收账款,若20天内（超过10天）付款,折扣额（1%）=100001%=100 实收款=11 600,若超过20天付款 不享受折扣即全额付款：借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700 说明：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按 净额计税；否则，应全额计税。,第二节 应收账款,（2）净价法,销方按扣除最大折扣后的净额确认收入和债权 如未发生折扣，冲减财务费用,51，按净价确认收入 销售净额=1000098%=9 800 借：应收账款 11 500 贷：主营业务收入 9 800 应交税费应交增值税（销项税额）1 700,第二节 应收账款,若10天内付款 买方享受折扣2%=100002%=200 实收款=11 500 借：银行存款 11 500 贷：应收账款 11 500 若20天内（超过10天）付款 买方享受折扣1%=100001%=100 实收款=11 600 借：银行存款 11 600 贷：应收账款 11 500 财务费用 100,第二节 应收账款,若超过20天付款,买方不享受折扣即全额付款 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 500 财务费用 200,第二节 应收账款,评价：（1）总价法 较好的反映销售的全过程 在客户享受折扣时，虚增了“应收账款”余额（2）净价法 避免虚增“应收账款”余额 若客户超期未享受折扣，应调整,准则规定的方法,第二节 应收账款,A公司赊销产品一批，不含税价50，000元，增值税率为17%。现金折扣条件为2/10，n/30。请用总价法和净价法进行实现赊销、收款的账务处理。,练习题,总价法：净价法:（2/10，N/30）1)销售时 借：应收账款 58,500 借:应收账款 57，500 贷:主营业务收入 50,000 贷:主营业务收入 49,000 应交税费应交增值税 8500 应交税费应交增值税 8,5002)10天内收款:借:银行存款 57,500 借:银行存款 57，500 财务费用 1,000 贷:应收账款 58,500 贷:应收账款 57，500 3)信用期后收款 借:银行存款 58,500 借:银行存款 58,500 贷:应收账款 58,500 贷:应收账款 57,500 财务费用 1,000,（三）销货运费两种方式,合同规定,买方承担：销方先代垫，记入“应收账款”卖方承担：销方记入“销售费用”,（四）销货退回（销售退回）冲减当月销售收入 属于资产负债表日后事项，通过“以前年度损益调整”处理,第二节 应收账款,1.先冲减收入 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款（或银行存款）2.退回商品入库 借：库存商品 贷：主营业务成本,第二节 应收账款,例3：上月售给华联厂已收款7020元（其中价款6000元，增值税1020元）的商品因质量不符全部退回。企业办完了退货入库手续后已通过银行退还了全部货款。,借：主营业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 020 贷：银行存款 7 020,第二节 应收账款,注意：据入库单（注明退货）在“库存商品”明细账发出栏登记红字,同时，如已结转销售成本，则 借：库存商品（成本价）贷：主营业务成本（成本价）,第二节 应收账款,（五）销货折让（销售折让）,企业因出售商品的质量、品种、规格等不符合合同 要求而在售价上给予的减让 发生时冲减当期收入,说明：发生销售退回或销售折让时 1购方未付款且未记账时：购方退还原发票（增2、增3）给销方 销方在发票上注明“作废”，做扣减当期销项税额的凭证 销方按折让后的货款重开发票,第二节 应收账款,2购方已付款或虽未付款，但已入账时：购方不退发票，需从税务部门取得证明给销方 销方据以开红字专用发票（退货价款和折让金额）若无税务机关的合法证明，则购销双方不得扣减进项税额和销项税额,第二节 应收账款,四、坏账,（一）概念 1坏账：无法收回的应收账款 2坏账损失（坏账费用）：由于坏账而产生的损失,（二）应收账款减值的确认 客观证据：1.债务人发生严重财务困难 2.债权人出于其他考虑，计划对发生财务困难的债务人 作出让步 3.债务人很可能倒闭或进行其他债务重组 4.债务人在较长时期内（逾期）未履行偿还义务，且有 足够证据证明无法收回或收回的可能性极小,四、坏账,（三）坏账损失的核算方法,1.直接转（核）销法 实际发生坏账时，直接在当期核销 借：资产减值损失 贷：应收账款 评价：（1）优点：操作简便（2）缺点：不符合谨慎性原则 虚增企业资产，会造成虚盈实亏,四、坏账,2.备抵法,按期估计可能发生的坏账损失，转作当期费用，记入备抵账户的处理方法。,（1）坏账损失的估算方法,估计坏账损失时:借：资产减值损失 贷：坏账准备发生坏帐时：借：坏账准备 贷：应收账款,四、坏账,坏账可能性的大小坏账数额的多少,受哪些因素影响？,坏账与赊销有关,坏账与期末未收回的赊销款有关,“应收账款”余额,坏账与客户拖欠货款的时间有关,“应收账款”挂账的时间,账龄,销货百分比法,应收账款余额百分比法,账龄分析法,坏账估算方法,个别认定法,有确凿证据表明某债务人没有偿债能力,四、坏账,销货百分比法,A.理论依据坏账与当期赊销额有关 B.估算公式 估计坏账损失=当期赊销收入 坏账率 应收账款余额百分比法 A.理论依据 坏账与期末未收回的款项有关 B.估算公式 估计坏账损失=“应收账款”末余 坏账率,四、坏账,账龄分析法,A.理论依据坏账与客户拖欠货款的时间有关 B.估算步骤 a.编制应收账款账龄分析表 按账龄长短划分若干时间段，分解“应收账款”期末余额 b.估计坏账率 按账龄长短拟定各时间段的坏账率 c.估算坏账损失 估计坏账损失=,各时间段“应收账款”余额 该段坏账率,四、坏账,应收账款账龄分析表 账龄分析法,估计坏账损失,3050,说明,（1）计提坏账准备的方法由企业自行确定,（2）以下应收款项可以全额计提坏账准备 有确凿证据证明不能收回或收回可能性不大的应收款项 债务单位撤消、破产、资不抵债 现金流量严重不足 发生严重的自然灾害等导致停产，短期内无法偿债 应收款项逾期3年以上,四、坏账,4.备抵法核算举例,例：,企业按应收账款余额百分比法估算坏账损失，提取率4,（1）第1年末，应收账款余额 100万元 应提坏账准备=100万 4=4，000（元）借：资产减值损失坏账准备 4，000 贷：坏账准备 4，000（2）第2年发生坏账3，000元 借：坏账准备 3，000 贷：应收账款 3，000,四、坏账,（3）第2年末，应收账款余额 80万 元 应提坏账准备=800，000 4=3，200 已提坏账准备=4，000-3，000=1，000 需补提坏账准备=3，200-1，000=2，200,借：资产减值损失坏账准备 2，200,贷：坏账准备 2，200,（4）第3年发生坏账 3，500元 借：坏账准备 3，500 贷：应收账款 3，500,（5）到3年末应收账款余额90万元应提坏账准备=900，000 4=3，600已提坏账准备=3，200-3，500=-300补提坏账准备=3，600-（-300）=3，900,坏账准备,（1）4000,（2）3000,（3）2200,第2年末余：3200,=800，000 4,（4）3500,（5）3900,第3年末余：3600,=900，000 4,评 价：,符合谨慎性原则 可反映企业真实的资产“应收账款”余额-“坏账准备”余额=应收账款净额 有利于企业加强应收账款的管理，加速资金周转,1）某企业03年末应收账款余额10万元，计提坏账率为5%。2）04年发生坏账5000元。3）04年末应收账款余额20万元。4）05年因A公司破产，所欠本公司货款2000元 无法收回，经批准转作坏账。5）05年收回原已作坏账处理的B公司货款1000元。6）05年末应收账款余额15万元。,练习：应收账款余额百分比法,答 案（假设02年末坏账准备无余额）,2）确认坏账 借：坏账准备 5，000 贷：应收账款 5，000,1）03年末计提坏账准备 100，0005%=5，000 借：资产减值损失坏账准备 5，000 贷：坏账准备 5，000,3）04年末计提坏账准备 200，0005%=10，000 借：资产减值损失坏账准备 10，000 贷：坏账准备 10，000,5）坏账收回：A.先恢复应收账款的账面金额：借：应收账款 1，000 贷：坏账准备 1，000 B.再确认应收账款的收回 借：银行存款 1，000 贷：应收账款 1，000,4）确认坏账：借：坏账准备 2，000 贷：应收账款 2，000,借：银行存款 1，000 贷：坏账准备 1，000,6）05年末应提数=150，0005%=7,500 05年末实提数=7 500000=1 500 冲回多提数：借:坏账准备 1,500 贷:资产减值损失坏账准备 1,500 坏账准备,1)5,000,2)5,000,7,500,4)2,000,3)10,000,5)1,000,6)1,500,