《财产清查新》PPT课件.ppt

主讲:刘慧,财产清查,第十章,【教学目的和要求】,本章主要介绍为了保证账簿记录的准确性、财产保管使用合理性的方法-财产清查。学习本章，要求：1）理解财产清查的涵义、必要性和种类；2）掌握货币资金、实物财产、往来款项的清查方法；3）掌握财产清查结果的账务处理。,【教学重点和难点】,重点：存货的盘存制度、财产清查的方法和财产清查结果的账务处理,难点：财产清查结果的账务处理,【教学内容】,第一节 财产清查的意义和种类,一、财产清查的概念,1.什么是财产清查（账实核对）,采用一定方法确定企业财产物资的实存数，使得账面记录与实际结存相符的一种会计核算方法。,2.账实不相符的原因,在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生的品种、数量和质量上的差错。,在凭证和账簿中，出现漏记、错记和计算上的错误。,在财产物资保管过程中发生的自然损耗。,由于管理不善或工作人员失职，而造成的财产损坏、变质或短缺。,由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失。,发生的自然灾害或意外损失。,因未达账项引起的银行存款账实不符。,保证账实相符。保证财产安全完整，加强对财产物资的管理和利用。,二、财产清查的意义,按清查对象的范围,按清查的 时 间,全面清查,局部清查,定期清查,不定期清查,三、财产清查的种类,第二节 财产清查的方法,一、财产物资的盘存制度,确定财产物资的实存数量，进而计算出存货成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。,为260和270元。,分别,1.永续盘存制的含义,通过设置明细账，逐笔登记存货的收入数量和金额，以及发出存货的数量（和金额），可随时结出结存存货的数量(和金额），进而计算出存货结存数量和成本的方法。,期末结存存货数量=期初存货数量+收入存货数量-发出存货数量,库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件,可随时计算结存存货的数量,逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况,逐笔记录W商品的每一次购入的数量和金额，发出的数量和（金额）。,采用永续盘存制，库存商品明细账的记录：,财产物资盘存制度（永续盘存制）举例,例某商品流通企业2006年8月份发生下列有关某种库存商品的业务：（1）8月5日购入库存商品200件，单价100元，价值 20 000元；（2）8月8日购入库存商品1500件，单价100元，价值150 000元；（3）8月10日售出库存商品180件，价值18 000元；（4）8月15日售出库存商品1000件，价值100 000元。,明细分类账,会计科目：库存商品,第 页,8,5,购入 200 100 20000,780 100 78000,明细分类账,会计科目：库存商品,第 页,8,5,购入 200 100 20000,780 100 78000,8 8,购入 1500 100 150000,2280 100 228000,明细分类账,会计科目：库存商品,第 页,8,5,购入 200 100 20000,780 100 78000,8 8,购入 1500 100 150000,2280 100 228000,8 10,售出 180 100 18000,2100 100 210000,明细分类账,会计科目：库存商品,第 页,8,5,购入 200 100 20000,780 100 78000,8 8,购入 1500 100 150000,2280 100 228000,8 10,售出 180 100 18000,2100 100 210000,8 15,售出 1000 100 100000,1100 100 110000,明细分类账,会计科目：库存商品,第 页,8,5,购入 200 100 20000,780 100 78000,8 8,购入 1500 100 150000,2280 100 228000,8 10,售出 180 100 18000,2100 100 210000,8 15,售出 1000 100 100000,1100 100 110000,8 31,本月发生额及期末余额,1700 100 270000,1180 100 118000,1100 100 110000,明细分类账,会计科目：库存商品,第 页,8,5,购入 200 100 20000,780 100 78000,8 8,购入 1500 100 150000,2280 100 228000,8 10,售出 180 100 18000,2100 100 210000,8 15,售出 1000 100 100000,1100 100 110000,8 31,本月发生额及期末余额,1700 100 270000,1180 100 118000,1100 100 110000,8 31,本年累计发生额,1100 100 110000,2.实地盘存制的含义,设置存货明细账，平时只登记增加存货的数量和金额，不登记减少数。期末时通过盘点实物确定存货结存数量，并计算结存成本。期末根据以上数据倒算出本期发出存货的数量和金额。,账面结存数量=实地盘点数量,发出存货数量=期初存货数量+收入存货数量-期末结存存货数量,采用实地盘存制，库存商品明细账的记录：,明细分类账,会计科目：库存商品,第 页,8,5,购入 200 100 20000,780 100 78000,8 8,购入 1500 100 150000,2280 100 228000,8 31,期末盘点,1000 100 100000,期末实地盘点，库存商品账面结存数量1000件。,本期减少数=期初结存+本期增加数期末实存数,倒算本期减少数量,明细分类账,会计科目：库存商品,第 页,8,5,购入 200 100 20000,780 100 78000,8 31,期末盘点,1000 100 100000,8 8,购入 1500 100 150000,2280 100 228000,期末实地盘点，库存商品账面结存数量1000件。,本期减少数=期初结存+本期增加数期末实存数,倒算本期减少数,=580+200+1500-1000,=1280件,3.永续盘存制和实地盘存制的比较,4.永续盘存制下发出、结存存货成本的确定,存货数量的确定：通过账簿记录确定。存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定。1）如果各批存货价格一致：期末（发出）存货成本=存货单位成本存货数量,2）如果各批存货价格不一致：,发出存货计价方法-先进先出法 a.先进先出法的基本含义 假设先入库的存货先发出。发出存货单价按先入库存货的单价计算,依存货入库时间顺序类推。,3000,b.例,发出存货计价方法-后进先出法 a.后进先出法的基本含义 假设后入库的存货尽先发出。发出存货单价按后入库存货的单价计算。依材料入库时间顺序类推。,b.例,发出存货计价方法-加权平均法 a.加权平均法的基本含义 在会计期末先计算出全月材料的平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货的成本。,b.例,1.47,4410,5.实地盘存制下结存和发出存货成本的确定,期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。期末存货成本的确定：根据企业所采用的发出存货成本计价方法计算确定。本期发出存货成本的确定：根据企业采用的发出存货成本计价方法计算确定。,存货计价方法-加权平均法（与上述计算方法相同）,例：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入两批，每批1000千克，单价分别为1.35元、1.65元。月末时经盘点确认结存数量为1500千克。发出材料数量=4000+2000-1500=4500千克。月末材料结存成本=10001.65+5001.35=2325元 本月发出该材料成本=（6000+1350+1650）-2325=6675元,存货计价方法-先进先出法 按照后入库存货的单位成本确定结存存货成本，并计算发出存货成本。,存货计价方法-后进先出法,练习：分别在采用永续盘存制和实地盘存制的条件下，用加权平均法计算本期发料成本，并解释结果不同的原因。某企业的材料明细账上记录：期初结存数量3000，20元；本期共收到材料两批，第一批3000、22元，第二批2000、21元。本期实际发出材料共7000，全部用于产品生产。期末盘点时，该材料的实存数为950。,永续盘存制：,加权平均单位成本=（300020300022200021）（300030002000）=21元/,本期发出材料成本=700021=147 000元,实地盘存制：,加权平均单位成本=21元/,本期发出材料成本=（3000+3000+2000-950）21=148 050元,财产清查的准备,组织准备,业务准备,组建清查组织 制定清查计划实施财产清查 作出清查总结,首先，会计部门和会计人员，应在财产清查前，将有关账目登记齐全，结出余额，核对清楚，做到账簿记录完整，正确，账证相符，账账相符，为清查提供可靠的依据。其次，财产物资管理部门和保管人员，应将截止日为止的所有经济业务，办理好凭证手续，全部登记入账，并结出余额。,二、财产清查的程序和方法,财产清查的准备,实施财产清查,组织准备,业务准备,实物的清查,1）清查方法：实地盘点法 技术推算法 抽样盘存法 函证核对法2）清查手续：填写“盘存单”和“实存账存对比表”。“实存账存对比表”是重要的原始凭证。,二、财产清查的程序和方法,账存实存对比表 单位名称：年 月 日 盘点人签章：保管人员签章：,账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证,账存实存对比表的参考格式,根据盘存单填列,根据有关账户填列,账存实存对比结果,固定资产（库存商品）盘点情况报告表,单位（部门）名称：,金额单位：元,年 月 日,财产清查的准备,实施财产清查,组织准备,业务准备,实物的清查,库存现金的清查,二、财产清查的程序和方法,方法：实地盘点法注意问题：出纳人员必须在场步骤：（1）有两人以上在场，进行清查；（2）填写“现金盘点报告表”（3）对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入 库，待查明原因后处理。,现金盘点报告表,单位（部门）名称：,年 月 日,银行存款的清查,财产清查的准备,实施财产清查,组织准备,业务准备,实物的清查,库存现金的清查,清查方法：与“银行对账单”核对注意问题：未达账项。若发生未达账项，应编制“银行存款余额调节表”,二、财产清查的程序和方法,未达账项,a.基本含义：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。,b.未达账项的四种情况:企业已收款记账，银行未收账项 企业已付款记账，银行未付账项。银行已收款记账，企业未收账项 银行已付款记账，企业未付的账项。,银行存款余额调节表200年8月31日调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。,例：某企业2006年1月31日的银行存款日记账的账面余额为192 000元，收到银行转来的对账单的余额为186 500元，经逐笔核对，发现以下未达账项：,例：未达账项：,（1）企业将收到的销售货款的转账支票4 200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业已开出转账支票2 800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。（3）银行代企业收到销货款5 700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。（4）银行代企业支付的电费9 800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。,银行存款余额调节表,年 月 日,企业银行存款日记账余额,192 000,银行对账单余额,186 500,银行存款余额调节表,年 月 日,企业银行存款日记账余额,192 000,银行对账单余额,186 500,加：银行已收，企业未收款项,5 700,银行存款余额调节表,年 月 日,企业银行存款日记账余额,192 000,银行对账单余额,186 500,加：银行已收，企业未收款项,5 700,减：银行已付，企业未付款项,9 800,银行存款余额调节表,年 月 日,企业银行存款日记账余额,192 000,银行对账单余额,186 500,加：银行已收，企业未收款项,5 700,减：银行已付，企业未付款项,9 800,加：企业已收，银行未收款项,4 200,银行存款余额调节表,年 月 日,企业银行存款日记账余额,192 000,银行对账单余额,186 500,加：银行已收，企业未收款项,5 700,减：银行已付，企业未付款项,9 800,加：企业已收，银行未收款项,4 200,减：企业已付，银行未付款项,2 800,银行存款余额调节表,年 月 日,企业银行存款日记账余额,192 000,银行对账单余额,186 500,加：银行已收，企业未收款项,5 700,减：银行已付，企业未付款项,9 800,加：企业已收，银行未收款项,4 200,减：企业已付，银行未付款项,2 800,调节后余额,187 900,调节后余额,187 900,银行存款的清查,财产清查的准备,实施财产清查,组织准备,业务准备,实物的清查,库存现金的清查,往来款项的清查,清查方法：同对方单位核对账目的方法。,二、财产清查的程序和方法,往来款项核对登记表,年 月 日,负责人签章：,制表：,银行存款的清查,财产清查的准备,实施财产清查,组织准备,业务准备,实物的清查,库存现金的清查,往来款项的清查,财产清查结果的处理,二、财产清查的程序和方法,一、财产清查结果的基本含义,第三节 财产清查结果的处理,二、财产清查结果的处理步骤,1.查明差异，分析原因,2.总结经验，加强管理,3.调整账目，账实相符,三、财产清查结果的会计处理,1.财产清查结果的会计处理步骤,调整账簿记录，达到账实一致。,经有关负责人批准后，对差异进行会计处理。,2.财产清查结果的会计处理所设置的账户,待处理财产损溢待处理流动资产损溢,待处理固定资产损溢,1）现金清查的账务处理,待处理财产损溢,现金的盘亏额,现金的盘盈额,企业尚未处理的现金净溢余,盘盈报经批准后的转销数,企业尚未处理的现金净损失,盘亏报经批准后的转销数,库存现金,盘亏额,库存现金,盘盈额,营业外收入,（其他应付款）,其他应收款,（管理费用）,3.财产清查结果的会计处理,2）存货清查的账务处理,待处理财产损溢,盘亏额,盘盈额,企业尚未处理的现金净溢余,盘盈报经批准后的转销数,企业尚未处理的现金净损失,盘亏报经批准后的转销数,原材料,盘亏额,原材料,盘盈额,管理费用,其他应收款,管理费用,营业外支出,可收回的,一般经营损失,非常损失,3）固定资产清查的账务处理,待处理财产损溢,盘亏固定资产净值,企业尚未处理的盘亏数,盘亏报经批准后的转销数,固定资产,原值,营业外支出,累计折旧,折旧,固定资产清查结果的处理应注意的问题 固定资产盘盈不经过“待处理财产损溢”账户核算 固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料应一并进行处理,盘亏或毁损报经批准后的转销数,总结：“待处理财产损溢“账户结构,发生的待处理财产损溢在期末结账前尚未批准处理的，应在提供财务报告时先按上述对定处理，并在报表附注中说明，等批准后在作调整。,注意,4）应收、应付款项清查的账务处理,无法收回的应收账款，确认为坏账。（备抵法）,无法支付的应付账款，作为营业外收入。,不经过“待处理财产损溢”账户,例1 某企业在财产清查中，盘盈账外钢材6吨，价值18 000元。,借：原材料,18 000,贷：待处理财产损溢,18 000,审批前：,例1 某企业在财产清查中，盘盈账外钢材6吨，价值18 000元。,借：待处理财产损溢,18 000,贷：管理费用,18 000,经查明，这项盘盈材料因计量仪器不准造成生产领用少付多算，所以，经批准冲减本月管理费用，编制会计分录如下：,例2 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺800元。,借：待处理财产损溢,800,贷：原材料,800,审批前：,例2 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺800元。,借：管理费用,800,贷：待处理财产损溢,800,（1）经批准，如属于定额范围内的自然损耗，则应列作管理费用，计入本期损益。,例2 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺800元。,借：其他应收款XX人,800,贷：待处理财产损溢,800,（2）如属于管理人员过失造成短缺，则应由过失人赔偿。,例2 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺800元。,借：营业外支出,800,贷：待处理财产损溢,800,（3）如属于非常损失，则应经批准作营业外支出。,例31 在财产清查中，查明确实无法收回的应收账款300元，经批准作为坏账损失。,借：坏账准备,300,贷：应收账款,300,企业在财产清查中查明的有关债权、债务的坏账收入或坏账损失，经批准后，直接进行转销，不需要通过“待处理财产损溢”账户核算。,例32 在财产清查中，查明确实无法交付的购货款项500元，经批准转为营业外收入。,借：应付账款,500,贷：营业外收入,500,