《负债的核算 》PPT课件.ppt

第八章 负债的核算,第八章 负债的核算,本章重点和难点重点：明确负债的概念、基本特征和分类；或有负债的概念、内容和会计处理方法。长期借款费用的核算、应付债券的核算和债务重组的核算难点：可转换债券的核算。债务重组核算，应以债务人作为重点。不管何种债务重组方式，债务人发生的损失，作为企业的营业外支出处理；收益则确认为资本公积。,第八章 负债的核算,第一节 流动负债的核算第二节 长期负债的核算第三节 债务重组的核算,第一节 流动负债的核算,一、流动负债的概念和特点二、流动负债的计价三、流动负债的核算,一、流动负债的概念和特点,负债按其偿还期限长短区分为：流动负债和长期负债。流动负债，是指将在一年内（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、其他暂收账款、预提费用和一年内到期的长期借款等。,流动负债具有以下特点：一、偿还期短，它在债权人提出要求时即要偿付，或在一年内或在一个营业周期内必须偿付的债务；二、这项债务要用企业流动资产去偿付,二、流动负债的计价,货币性的流动负债,应付金额可以直接按其未来成立之日的面值列入资产负债表中。应付债务与应付费用相互联系的流动负债，按照配比原则，应得收入与应负担的费用必须相互配合.部分非货币性项目的计价按预定的或双方认可的价格来计量，不考虑预付款项后资产或劳务的货币价值是否变动,三、流动负债的核算,（一）短期借款的核算 施工企业的短期核算，是施工企业在施工生产经营过程中用以满足短期资金需要，向银行或者其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款，主要包括季节性储备借款、小型技措借款等，应在“短期借款”账户进行核算。,（一）短期借款的核算 1、季节性储备借款 季节性储备借款是为了解决施工企业季节性的超定额储备材料所需的流动资金而向银行等金融机构借入的款项，包括季度工作量扩大超定额储备借款和季节借款。,（1）季节性储备借款的偿还 施工企业一般须在六个月内偿还。逾期不还的，银行可从企业结算存款中扣还。季节性储备借款的取得和归还，应在“短期借款季节性储备借款”账户进行核算。取得借款时，应计入“短期借款季节性储备借款”账户的贷方。,（2）季节性储备借款的利息：借款利息按月支付，或在借款到期是连同本金一起支付，而数额不大的，可在实际支付时或收到银行计息通知单时，直接计入当期损益，计入“财务费用”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。借款利息按季、按半年支付，或在借款到期时与本金一起支付，并且数额较大的，可采用预提的办法，按月预提计入财务费用，计入“预提费用”账户的贷方和“财务费用”账户的借方。,实际支付利息或收到银行计息通知单时，按已预提的利息计入“预提费用”账户的借方，按实际支付数大于预提数的数额计入“财务费用”账户的借方，按实际支付数计入“银行存款”账户的贷方。,【例1】某施工企业因季节性储备借款不足，向银行借入10000元，借款利息2200元，一、二月每月预提借款利息700元，三月末归还借款本息。如下分录入账：,借入时：借：银行存款 10 000 贷：短期借款季节性储备借款 10 000 1、2月每月预提借款利息时：借：财务费用 700 贷：预提费用 700 3月末归还借款本息时：借：预提费用 14 00 财务费用 800 短期借款季节性储备借款 10 000 贷：银行存款 12 200,（2）小型技措借款的核算：技措借款是为了提高企业施工生产能力、降低工程产品成本等采取技术组织措施而向银行等金融机构借入的款项。,如果借款的目的是为了小型技措工程，能在短期内完工并以投产后所增加的利润在一年以内归还本息，属于短期借款。如果借款目的是为了进行大规模工程的技措改造，且工期较长，不能在一年内归还本息，则属长期借款，应在“长期借款”账户进行核算。,施工企业借入的小型技措借款，应在“短期借款小型技措借款”账户进行核算。借入时，应计入“银行存款”账户的借方和“短期借款小型技措借款”账户的贷方。,小型技措借款的利息，在技措工程进行期间发生的，应将它计入技措工程成本，计入“专项工程支出”账户的借方和“短期借款小型技措借款”账户的贷方;小型技措借款在工程完工验收以后发生的利息，应作为一项营业费用，计入损益，计入“财务费用”账户的借方和“短期借款小型技措借款”账户的贷方。小型技措借款到期归还借款本息时，将它计入“短期借款小型技措借款”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。,【例2】某施工企业在某年3月因小型技措改造，向银行借入5000元，工程进行期间发生借款利息1000元，年末归还借款本息。如下分录入账：,借入时：借：银行存款 5000 贷：短期贷款-小型技措借款 5000预提工程进行期间发生借款利息时：借：专项工程支出 1000 贷：短期借款-小型技措借款 1000年末归还借款本息时：借：短期借款小型技措借款 6000 贷：银行存款 6000,（二）应付票据的核算 应付票据是由出票人出票，由承兑人承兑在一定时期支付一定数额的凭证。采用商业承兑汇票的情况，承兑人应为付款人，承兑人对该债务在一定时期支付的承诺，作为企业一项负债。采用银行承兑则承兑人为银行，但银行承兑的票据，为收款人按期收回债权的信用票证，对付款人或承兑人，不会由银行承兑使该债务消失，即使由银行承兑的汇票，付款人或承兑人付款义务依然存在，作为一项负债。,企业应设置“应付票据”账户，该账户属负债类账户，用以核算企业对外发生债务时所开出的商业汇票。企业开出、承兑或以承兑汇票抵付货款时，记入本账户贷方。收到银行支付本息通知时，记入本账户借方。,企业还应设置“应付票据备查薄”（格式见书P182表43所示）,详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期付清时，应在备查薄内逐笔注销。,票据按是否带息，分不带息和带息二种。都按票面价值记账。对不带息票据，面值是应付票据应付金额。带息票据，面值是票据的贴现值。到期支付本息时，将以预提的利息计入“预提费用”账户的借方，将实际支付利息大于预提费用的数额计入“财务费用”账户的借方，实际支付票面价值计入“应付票据”账户的借方，实际支付票面价值和利息，计入“银行存款”账户的贷方。,银行承兑汇票的核算和商业承兑汇票的核算下面将两种情况分别核算。【例3】某企业5月18日按合同开出面值为10000元，为期三个月期的商业汇票，并向开户的建设银行办理承兑手续，用以购买材料，有关业务的会计分录如下：,（1）银行受理后，企业按1交纳银行承兑手续费 借：财务费用 100 贷：银行存款 100（2）用票据进行结算 借：物资采购 10 000 贷：应付票据-银行承兑汇票 10 000（3）票据到期前，企业应将票款足额存入开户银行，银行按期凭票支付款项 借：应付票据-银行承兑汇票 10 000 贷：银行存款 10 000,（4）若企业到期无力付款，则承兑银行负有向收款人或贴现银行无条件支付票款的责任，由银行再向企业执行扣款，即将尚未扣回的承兑金额作逾期贷款处理，并每天按万分之五计收罚息。若企业无力付款，则会计分录为：借：应付票据-银行承兑汇票 10000 贷：短期借款一建设银行 10 000 若企业20天后将票款筹足归还银行，并支付20天的罚息100 元(10 0005/10 00020)，会计分录为：借：短期借款建设银行 10000 营业外支出 100 贷：银行存款 10 100,商业承兑汇票的核算:商业汇票由付款人承兑，票据到期时，若付款人无力支付，银行不负责付款，只是将票据退还收款人由双方自行处理；同时，银行对付款人处以按票面金额一定比例，或以某一固定金额为起点的罚款。付款单位应将无力支付的票据款项转入“应付账款”科目，并积极筹措资金及早偿付。,【例4】某企业购入主要材料一批，签发并承兑面额40 000元，为期三个月的无息商业汇票一张。有关业务的会计分录如下：（1）签发、承兑商业汇票 借：物资采购 40 000 贷：应付票据商业承兑汇票 40 000（2）票据到期，企业用按期兑付 借：应付票据商业承兑汇票 40 000 贷：银行存款 40 000,（3）若企业因某些原因造成存款不足，无力付款 借：应付票据商业承兑汇票 40 000 贷：应付账款单位 40 000（4）收到银行按汇票面额5处以罚款的通知 借：营业外支出 2 000 贷：银行存款 2 000（5）企业筹足资金，偿付款项 借：应付账款单位 40 000 贷；银行存款 40 000,（三）应付账款的核算:应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应以及因分包工程应付给分包单位的工程价款等而发生的债务。它是买卖双方在销售活动中由于取得物质与支付货款在时间上不一致而产生的。应付账款和应付票据不同，应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是延期付款的证明，有承诺付款的票据为依据。,应付账款入账时间的确定应以所有权的转移为标志。会计实务中，应区别情况处理：(1)在货物和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登计入库；(2)在货物和发票账单不是同时到达的情况下，应付账款要根据发票账单入库，如果货物已到而发票账单未到，因为这笔负债已经成立，也应作为一项负债反映。,“应付账款”账户是由原来的“应付分包工程款”、“应付购货款”两个账户合并而成的,账户下设“应付工程款”和“应付购货款”两个明细账户，并分别按分包单位和供应单位设置明细账。,应付账款和应付票据区别：1.两者对明细记录的要求与格式不同。2.应付票据中的商业承兑汇票，只要于付款日前在银行存足金额，到期日收款人收款时由银行自行划转。3.应付票据中的银行承兑汇票，须向银行办理承兑手续。4.商业承兑汇票到期日如无力承兑，应由“应付票据”转入“应付账款”账户。而应付款到期日无力支付，则仍挂在“应付账款”账户上，无须再结转其他账户。,应付账款入账法有总价法、净价法和混合法【例5】某企业于某年2月1日订购一批构件，价款20 000元，付款条件为2/10、1/20、全/30。会计分录如下：总价法下：(1)购货发生时：借：物资采购 20 000 贷：应付账款应付购货款 20 000,(2)10天内支付货款时：借：应付账款应付购货款 20000 贷：银行存款 19600 财务费用 400(3)20天内支付货款时：借：应付账款应付购货款 20 000 贷：银行存款 19800 财务费用 200(4)超过20天支付货款时：借：应付账款-应付购货款 2000 贷：银行存款 20000,净价法下：(1)购货发生时：借：物资采购 20 000 贷：应付账款应付购货款 20000(2)10天内支付货款时：借：应付账款应付购货款 19600 贷：银行存款 19600(3)20天内支付货款时：借：应付账款应付购货款 19600 财务费用 200 贷：银行存款 19 800(4)超过20天支付货款时：借：应付账款应付购货款 19600 财务费用 400 贷：银行存款 20000,（四）预收账款的核算：预收账款是指企业按照工程合同规定预收客户的款项包括预收的工程款和备料款，以及按照购销合同规定预收购货单位的购货款。,“预收账款”账户是由原来的“预收工程款”、“预收备料款”两个账户合并而成的。账户下设“预收工程款”和“预收销货款”两个明细账户，并分别按客户和购货单位设置明细账。,预收账款账户设置有两种方法：（1）预收货款业务经常发生的企业，单设“预收账款”账户进行核算，它是负债类账户，其结构与一般负债类账户相同；（2）预收货款不多的企业，对发生的预付货款合并在“应收账款”账户中核算。,【例6】某企业销售构件，购销合同购货价值30 000元，购货单位预付20的货款，余款付货后结清。作会计分录如下：（1）预收货款时 借：银行存款 6 000 贷：预收账款预收销货款 6 000（2）付货后结清余款 借：银行存款 24 000 预收账款 预收销货款 6 000 贷；其他业务收入 30 000,【例7】某企业承包一项工程，根据施工图预算造价1 500 000元，工程开工前，预收300 000元备料款，预计工期6个月，按季度结算已完工程款，用会计分录如下：(1)收到客户预付备料款 借：银行存款 300 000 贷：预收账款一一预收工程款 300 000,(2)季度未结算已完工程价款350 000元 借：银行存款 400 000 贷：预收账款-预收工程款 400000(3)工程竣工，根据“工程价款结算账单”，结算工程价款 借：应收账款-应收工程款 1500000 贷：工程结算收入 1500000（4）以预收账款冲抵应收账款，以银行存款结清余款 借：银行存款 800000 预收账款预收工程款 700000 贷：应收账款应收工程款 1500000,（五）其他应付款的核算 其他应付款是指除了应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应缴税金、应付利润、其他应缴款等以外的其他各种应付、暂收单位或个人的款项。主要包括应付租入固定资产和包装物的租金、暂存职工未按期领取的工资以及存入保证金等。,核算其他各种应付及暂收款项，企业应设置“其他应付款”账户，贷方登记其他各种应付与暂收款项，借方登记支付应付与暂收款项，期末贷方余额反映尚未支付的各种其他应付及暂收款余额。本账户应按债权人姓名或单位设置明细账户组织明细核算。,【例8】某企业有关其他应收款的核算业务如下：（1）发放工资时，代扣职工应交的房租、水电费2 800元。借：应付工资 2 800 贷：其他应付款 2 800（2）管理部门租用固定资产、月末计提应付租金4 000元。借：管理费用 4 000 贷：其他应付款 4 000（3）按有关规定计提统筹退休金12000元。借：管理费用 12 000 贷：其他应付款 12 000（4）企业将计提的统筹退休金上交。借：其他应付款 12 000 贷：银行存款 12 000,第二节 长期负债的核算,一、长期负债的特征二、长期借款的核算三、应付债券的核算四、长期应付款的核算,一、长期负债的特征,长期负债，是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期负债与流动负债相比，长期负债具有金额较大，偿还期较长的特点。,二、长期借款的核算,长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款，包括基本建设投资借款、技措借款、流动资金借款。施工企业举借长期借款两方面考虑：（1）企业为扩大施工生产经营、搞多种经营需要企业投入大量的长期占用资金，（2）举借长期借款，可为投资带来获利的机会。,（一）基本建设投资借款的程序：基本建设投资借款是施工企业借入用于基本建设项目（如新建、扩建建筑构配件加工厂等）投资的借款。,程序：企业要向银行或其他金融机构申请基本建设投资借款，必须有经审定的建设项目可行性研究报告和初步设计。借款申请书并经审查同意后，即可与贷款银行签订借款合同，合同签订后，借款企业在核定的贷款指标范围内，按银行对贷款的管理方法，根据用款计划支用借入资金。借款应该坚持有还的原则。,（二）一次偿还本息基本建设投资借款核算 贷款金融机构如对基本建设投资借款采用分次转存支付的方法，施工企业在取得借款时，应先计入“银行存款”账户的借方和“长期借款基本建设投资借款”账户的贷方 贷款金融机构如对基本建设投资借款采用指标管理的方法，施工企业应在以借款支付各项设备款，工程款和其他固定资产购建有关支出时，计入“专项工程支出”账户的借方和“长期借款基本建设投资借款”账户的贷方。,在建设工程交付使用后发生的基本建设投资借款利息，以及在建设活动发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月以上时停建期间的投资借款利息，应列作当期损益，计入“财务费用”账户的借方，作如下分录入账：借：财务费用 贷：长期借款基本建设投资借款,【例9】某企业因基本建设的需要，现向银行借入五年期人民币1 000 000元，年息8%，准备在基本建设投资借款到期时一次偿还本息，借款均用于基本建设。有关会计分录如下：,（1）借入基本建设款项时：借：银行存款 100000 贷：长期借款基本建设投资借款 1000000（2）基本建设投资借款的利息（1000 0001.4693281 000 000）=469 328（元）借：专项工程支出 469328 贷：长期借款-基本建设投资借款 469328（3）偿还基本建设投资借款时：借：长期借款-基本建设投资借款 1469328 贷：银行存款 1469328,（三）分次偿还本息基本建设投资借款的核算 分次偿还利息，本金的计算，如按复利法计算利息，一般应采用资金回收系数计算各期应偿还本息。各期偿还本息的计算公式如下：式中：A为每期偿还借款本息；P为借款 总额；i为各期利率；n为偿还期数,【例10】某施工企业向银行借入为期5年的基本建设投资借款500 000元，年利率为10%，每年计息一次，分5年偿还，则各年末应偿还的本息为：,计算各年应偿还的本息，按照银行规定先还利息后还本金的做法，就可算得各年应还利息和本金，并将各年应还利息和本金如课本P189图表81所示。,【例11】某施工企业为扩建加工厂，在2000年初向银行借入2 000 000元，2001年初再向银行借入1 200 000元，2002年加工厂建成投入使用，年利率为10%，每年计息一次，合同规定从2002年起，在年末分3年偿还基本建设投资借款的本息，则各年末应偿还的本息为课本P189图表82所列：,根据图表8-2列资料，各年应作如下分录入账2000年初向银行借入2 000 000元时：借：银行存款 2000000 贷：长期借款-基本建设投资借款 2000000 2000年末根据银行计息同志单位应计利息入账时：借：专项工程支出 200 000 贷：长期借款-基本建设投资借款 2000002001年初向银行借入 1 200 000元时：借：银行存款 1 200 000 贷：长期借款-基本建设投资借款 1200000,2001年末根据银行计息通知单位应计利息入账时：借：专项工程支出 340 000 贷：长期借款-基本建设投资借款 3400002002年未偿还借款本息1 503 854元时：借：财务费用 374 000 长期借款基本建设投资建设 1129854 贷：银行存款 1 503 8542003年末偿还借款本息1 503 854元时借：财务费用 261 015 长期借款-基本建设投资借款 1242839 贷：银行存款 1 503 8542004年末偿还借款本息1 504 038元时：借：财务费用 136 731 长期借款基本建设投资借款 1 367 307 贷：银行存款 1 504 038,（四）技措借款的核算 技措借款也叫更新改造投资借款，是施工企业在施工生产经营过程中为了固定资产更新改造的需要而向银行和其他金融机构借入期限在一年以上的借款。,施工企业的技措借款，主要用于：(1)原有固定资产的更新(2)在原有的固定资产的基础上进行的更新改造工程(3)节约能源和降低原材料消耗的措施(4)治理“三废”污染和综合利用原材料的措。(5)劳动保护和安全措施。(6)试制新产品和科研成果推广的措施,施工企业向银行或其他金融机构借入期限在一年以上的技措借款，应在“长期借款技措借款”账户进行核算。对于用于大中型技措项目技措借款的借款程序和核算方法，基本上与建设投资借款相同.对于用于小型技措项目技措借款的借款程序和核算方法，基本上与小型技措借款相同.,（五）流动资金借款的核算 施工企业借入的流动资金借款，应在“长期借款流动资金借款”账户进行核算，在取地借款时，应计入“长期借款-流动资金借款”账户的贷方和银行存款的借方；借：银行存款 贷:长期借-流动资金借款 归还借款时，应计入：长期借款-流动资金借款“账户的借方，作如上相反分录入账。,流动资金借款的利息，如果数额不大，可直接计入当期损益，计入“财务费用”账户的借方：借：财务费用 贷：银行存款 如果借款利息数额较大，也可以采用预提的办法，按月预提计入“预提费用”账户的贷方和“财务费用”的借方。,三、应付债券的核算,应付债券是指企业为筹集长期资金依照法定程序而实际发行的一种有价证券。企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的长期负债，会计上作为应付债券核算。而发行的期限在一年或一年以下的债券，则作为企业的流动负债，会计上作为应付短期债券核算。,企业发行的债券种类较多 按是否记名可分为:记名债券和不记名债券 按付息方式可分为:到期付息还本债券和分期付息到期还本债券；按是否可转换成股票可分为:可转换债券和非转换债券 按发行价格可分为:按面值发行债券和溢价或折价发行的债券。,施工企业发售的企业债券应设置“应付债券”账户进行核算，并在该账户下设“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”四个二级账户，并按债券种类进行明细分类核算，以详细反映债券的发行、计息及溢折价摊销和偿还情况。,（一）按面值发售企业债券的核算 施工企业如以票面价值发售债券，则在收到款项时，计入“银行存款”、“现金”等账户的借方和“应付债券债券面值”账户的贷方。,企业应付给代理发售债券的银行或其他金融机构的发行手续费和债券印刷费，应在按协议规定支付后计入“专项工程支出”，或“财务费用”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。凡属与购建固定资产有关的债券发行手续费和债券印刷费，应计入“专项工程支出”账户的借方。凡属与补充流动资金有关的债券发行手续费和债券印刷费，应计入“财务费用”账户的借方.,【例12】某施工企业于2000年7月1日委托某银行发售年利率10%，为期两年，面值为300万元的企业债券用于扩建混凝土构件加工厂，银行按面值发售后将存款存入企业的银行账户，商定用银行存款另支付按发售面值5的发行手续费和债券印刷费，该施工企业按季计算应计债券利息，则每期应计债券利息为75 000（3 000 000元10%3/12），企业债券到期，支付债券本息时：,全过程应作如下分录入账：发行时：借：银行存款 3 000 000 贷：应收债券债券面值 3 000 000按规定用银行存款支付手续费15 000元（3 000，000元5）时：借：专项工程支出 15 000 贷：银行存款 15 000在每季末计算应计债券利息时：借：专项工程支出 75 000 贷：应付债券-应付利息 75000企业债券到期，支付债券本息时：借：应付债券债券面值 3 000 000 应付债券应计利息 600 000 贷：银行存款 3 600 000,（二）按溢价发售企业债券的核算 施工企业发行的企业债券，如果高于票面价值发售，叫做溢价发售，发售债券价格超过债券面值的部分，叫做债券溢价。债券溢价是在债券整个举债期间内对企业多付利息的一种补偿，也是对票面利息费用的一项调整。因此，债券溢价也可以说是债券发行企业预收债券投资者的一笔款项，将在以后通过债券溢价的摊销，陆续冲减企业的债券利息费用。,企业债券溢价，是发行债券企业举债期间应计入利息费用的一项调整，因此企业债券溢价应逐期在债券利息费用中扣除，这种将债券溢价逐期调整债券利息费用的方法，叫做“溢价摊销”。企业债券溢价的摊销，一般可按直接法即在债券举债期间平均摊销的方法。,【例13】前例，若在2000年7月1日委托某银行发售企业债券时，由于债券票面利率高于市场利率，以高于票面价值的价格3240000元发售，溢价额为240000（3240000元-3000000元），应将它计入“应付债券债券溢价”账户的贷方，作如下分录入账：,发行时：借：银行存款 3240000 贷：应付债券债券面值 3000000 应付债券债券溢价 240000按直线法在每季末进行溢价额摊销时：每期溢价额=240000/8=30000（元），每期债券溢价摊销见图表83 借：应付债券债券溢价 30000 贷：专项工程支出 30000在每季末计算应计债券利息时：借：专项工程支出 75 000 贷：应付债券-应付利息 75000,也可在每季末把上述两个分录合并为：借：专项工程支出 45 000 应付债券债券溢价 30000 贷：应付债券-应付利息 75000 企业债券到期，支付债券本息时：借：应付债券债券面值 3 000 000 应付债券应计利息 600 000 贷：银行存款 3 600 000,（三）按折价发售企业债券的核算 施工企业发行的企业债券，如果低于票面价值发售，企业债券出售价格低于债券票面价值的部分叫债券折价。与债券溢价发售相反，债券折价是在债券整个举债期间预付给债券投资者的一笔利息。因此，债券折价也应通过摊销，增加企业的债券利息费用。,【例14】前例，若在2000年7月1日委托银行发售企业债券时，由于债券票面利率低于市场利率，只能以低于票面价值的价格2760000元发售。则债券折价额为240000元（300 000 2760000元）为，应将它计入“应付债券债券折价”账户的借方。计入银行存款账户的贷方，作如下分录入账：,发行时：借：银行存款 2760000 应付债券债券折价 240000 贷：应付债券债券面值 3000 000 按直线法在每季末进行溢价额摊销时：每期折价额=240000/8=30000（元），每期债券折价摊销见图表84 借：专项工程支出 30000 贷：专项工程-债券折价 30000,在每季末计算应计债券利息时：借：专项工程支出 75 000 贷：应付债券-应付利息 75000如将上面两个分录合并，即为：借：专项工程支出 105000 贷：应付债券-应计利息 75000 应付债券-债券折价 30000,（四）可转换债券的核算 1、可转换债券的概念 可转换债券是指企业依据法定程序发行，在一定期间内依据约定的条件可以转换成股票的债券。所谓“约定条件”一般是指方向企业在债券发行时间内与投资者约定的转换时间可获得的股票股数；所谓“可转换”一般是指债券投资者可以按是否对自己最有利来决定是否进行转换。,2、可转换债券的核算 可转换债券的核算可在“应付债券”总账账户下设置“可转换债券”明细账户进行核算。应注意以下两个问题：（1）可转换债券在未转换为股票前或到期末转换成股票的，其会计核算按期计提利息并摊销溢折价到期偿还本息或本金。（2）可转换债券在未转换为股票时，按债券的账面价值结转，不确定转换损益。,【例15】某施工企业为了生产经营经批准于2000年1月1日以2 090 000元的价格发行面值为2 000 000元三年期的可转换债券，票面利率为5%，以银行存款支付发行费用5 000元。该债券发行两年后可转换为股票，假定债券持有者于2002年1月1日将债券全部转换为股票，转换时没100元面值的债券转换股票8股，每股股票面值为1元。根据上述资料，其会计分录如下：,收到发行款时：借：银行存款 2 090 000 贷：应付债券可转换债券 2 000 000 应付债券可转换债券 90 000支付发行费用借：财务费用 5 000 贷：银行存款 5 000第一年年末计息及溢价摊销：借：财务费用 70 000 应付债券可转换债券 30 000 贷：应付债券可转换债券 100 000第二年年末计息及溢价摊销的分录同上。,2002年1月1日将债券全部转换为股票时：转换为股票股数=2 000 0001008=160 000（股）借：应付债券可转换债券（债券面值）2000000 应付债券可转换债券（债券溢价）30000 应付债券可转换债券（应计利息）200000 贷：股本 160 000 资本公积股本溢价 2070000,四、长期应付款的核算,长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他长期负债，主要包括应付补偿贸易引进设备款和应付融资租赁款等。为了核算各种长期应付款的发生和偿还情况，企业应设置“长期应付款”账户，并在其下分设“应付引进设备款”、“应付融资租赁款”等二级账户，再按长期应付款的种类进行明细核算。,补偿贸易，是指利用国外厂商提供或国外出口信贷购买的生产设备或技术进行生产、而以产品或加工劳务偿还的贸易方式。常见的形式：（1）设备进口，产品偿付。（2）设备和原材料进口，以加工费补偿。（3）技术进口，产品补偿。（4）等值产品补偿。,【例16】某施工企业所属机械制造厂由于生产需要采用补偿贸易方式从国外引进一台需要安装设备，该台设备到岸价格为10 000美元，企业引进时的汇率为1美元兑换人民币8元，按合同规定在3年内以生产的出口机械偿还应付引进设备款，应付款年利率为10%，以年为计息期。设备到岸后在国内发生进口关税、运杂费为5 000元，设备安装费为3 000元，用银行存款支付。,应作如下会计分录如下：企业引进设备时：借：专项工程支出（10 0008）80 000 贷：长期应付款应付引进设备款 80000支付引进设备进关口关税和境内运杂费时：借：专项工程支出 5 000 贷：银行存款 5 000支付引进设备安装费时；借：专项工程支出 3 000 贷：银行存款 3 000 应付利息支出400美元（如交付使用日的汇率为1美元兑换人民币8.10元）：借：专项工程支出（8.10400）3240 贷：长期应付款应付引进设备款 3240,外币折算后的汇兑损失1000元（8.1010000-80000）时；借：专项工程支出 1 000 贷：长期应付款应付引进设备款 1000引进设备交付验收，结转引进设备全部价值92240元：借：固定资产 92 240 贷：专项工程支出 92240,以后按期计算应付引进设备款利息支出时：借：财务费用 贷：长期应付-应付引进设备款 发出出口机械，偿还应付引进设备款时：借：其他业务支出-产品销售支出 贷：库存产成品 借：应收账款 贷：其他业务收入-产品销售收入 用应收出口机械款偿还应付引进设备款：借：长期应付款-应付引进设备款 贷：应收账款,第三节 债务重组的核算,一、债务重组的涵义和方式二、债务重组的核算,一、债务重组的涵义和方式,债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照起与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。,（一）债务重组的主要原因 1、为最大限度地回收债权。2、为缓解债务人暂时的财务困境，避免由于采取立即的求偿措施，致使债权上的更大损失。,（二）债务重组的方式 1、以低与债务账面价值的清偿业务。2、以非现金资产清偿业务。3、将债务转为资本。4、修改其他债务条件。5、混合重组方式。,二、债务重组的核算,（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务的核算：以低与债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积；债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。,【例17】某施工企业于2000年1月向水泥厂购买一批水泥，价款100 000元，规定在3个月内支付。到5月1日，施工企业发生财务困难，无法按期偿还。经双方协议，水泥厂同意减免施工企业10 000元债务，余额用现金立即清偿。,施工企业的会计分录如下：借：应付账款水泥厂 100 000 贷：银行存款 90 000 资本公积其他资本公积 10000水泥厂的会计分录如下：借：银行存款 90 000 贷：营业外支出债务重组损失 10 000 应收账款施工企业 90 000,（二）以非现金资产清偿债务的核算 以非现金资产清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失。,【例18】某施工企业于2003年2月15日向华夏钢厂购买钢材一批，买价为60 000元，合同规定半年内付款。8月15日，该企业发生财务困难，无法按期偿还，经双方协商，华夏钢厂同意该施工企业用一辆货车抵偿。此货车的账面原值为80 000元，累计折旧为20 000元，提取固定资产减值准备为15 000元。转让货车时支付税费2000元，该辆货车评估确认原值为78000元，评估确认净值为55 000元。,施工企业作如下会计分录：固定资产转为清理时：借：固定资产清理 45000 累计折旧 20000 固定资产减值准备 15000 贷：固定资产 80000支付转让货车税费时：借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000用一辆货车抵偿债务：借：应付账款 60000 贷：固定资产清理 47000 资本公积其他资本公积 13000,确认转让固定资产收益：借：固定资产清理 47000 贷：营业外收入-债务重组收益 47000华夏钢厂作如下会计分录：借：固定资产 78 000 营业外支出债务重组损失 5 000 贷：应收账款 60 000 累计折旧 23 000,（三）以债务转让为资本的核算 以债务转让为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。债权人应按重组债权的账面价值与支付的相关税费之和，作为受让的股权投资的初始投资成本。,【例19】某施工企业于2000年2月1日向建材公司购入材料一批，签发并承兑一张面值100000元，年利率6%，6个月到期还本付息的票据。8月1日，施工企业发生财务困难，无法兑现到期票据。经双方协议，同意施工企业以其普通股20000股抵偿票据。普通股股票面值为1元，每股市场价格为4.5元，印花税税率为4，以银行存款支付。,施工企业作如下会计分录：借：应付票据建材公司 103000 贷：股本 建材公司 20000 资本公积-股本溢价 66400 资本公积-其他资本公积 13000 银行存款 3600建材公司作如下会计分录：借：长期股权投资 106 600 贷：应收票据施工企业 103000 银行存款 3600,（四）以修改其他债务条件的核算 1.如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值：结清债务时，或有支出如未发生，应将或有支出的原估计金额确认为资本公积。,2.如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。如果修改后的债权条款涉及或有收益的。根据谨慎性原则，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中。或有收益只有在收到时，才作为当期收益处理，记入营业外收入。,【例20】某施工企业在1999年7月4日向银行借得年利率为10%，3年期贷款100000元，因财务发生困难，于2002年1月4日进行债务重组。银行同意延期到2005年1月4日，年利率降至6%，免除积欠利息，本金减至80000元。但附加条件为：债务重组后，如施工企业自第二年起有盈利，则年利率恢复至10%，若无盈利，仍维持6%。则：,长期借款的账面价值为：100 000元（1+10%2.5）=125000元 将来应付本利和为：100800元，或有支出为6400元（80000元4%2）重组债务长期借款账面价值大于将来应付金额的24200元，应确认为资本公积，,施工企业会计分录如下：2002年1月4日进行债务重组时：借：长期借款 125000 贷：长期借款债务重组 100800 资本公积其他资本公积 242002003年1月4日支付利息时：借：长期借款-债务重组（80000元6%1）4800 贷：银行存款 4800,如债务重组后的第二年起盈利，则在2004年1月4日应按年支付率10%支付利息：借：长期借款债务重组（80000元10%1）8000 贷：银行存款 8000 2005年1月4日支付本息时：借：长期借款债务重组 88000 贷：银行存款 88000,如债务重组后的第二年起仍没有赢利，在2004年1月4日仍按年利率6%支付利息时：借：长期借款债务重组（80000元6%1）4800 贷：银行存款 4800 2005年1月4日支付本息和将或有支出的原估计金额确认为资本公积时：借：长期借款债务重组 91200 贷：银行存款 84800 资本公积其他资本公积 6400,（五）以混