《证券业务》PPT课件.ppt

第11章 证券业务的核算,第一节 证券经纪业务的核算 第二节 自营证券业务的核算 第三节 证券承销业务的核算 第四节 其他证券业务的核算,证券业务概述,自营业务 自有资金 差价收入经纪业务 客户资金 手续费收入 承销业务 其他按照分类管理的要求，将证券公司分为综合类券商和经纪类券商；综合类券商可从事以上四种业务，经纪类券商只能从事经纪类业务。,第一节 证券经纪业务的核算,证券经纪业务：指公司代理客户（投资者）买卖证券的活动。证券经纪业务应当按照代理买卖证券业务、代理兑付证券业务、代保管证券业务分类核算。,经纪业务,包括 代买卖证券业务（代理客户买卖证券）代兑付债券业务（帮助债券发行人兑付到 期债券）代保管证券业务（只需在备查簿中登记，在 保管业务基本结束时确认为 手续费收入）,代买卖证券业务涉及的会计科目“代买卖证券款”负债类 核算公司接受委托，代客户买卖有价证券而由客户缴存的款项 注意：无“代买卖证券”科目,代理买卖证券款,“代理买卖证券款”是负债类科目。借方：证券公司代理客户买卖证券、认购新股、办理配股业务而减少的代理买卖证券款项，及因客户提取存款而减少的代理买卖证券款项；贷方：登记收到客户交来的代理买卖证券及代理认购新股的款项等；期末贷方余额：反映证券公司接受客户存放的代理买卖证券资金。,结算备付金,“结算备付金”是资产类科目。借方：登记证券公司存入清算代理机构的款项；贷方：登记从清算代理机构收回资金的数额；期末借方余额：反映证券公司存入指定清算代理机构但尚未使用的款项余额。,（一）代理认购新股,1.收取认购款 借：银行存款客户 贷：代理买卖证券款 划转认购资金 借：结算备付金客户 贷：银行存款客户,2、通过证交所代理买卖证券，成交后清算 若买入证券成交总额卖出成交总额 Dr:代买卖证券款 Cr:结算备付金客户（成交总额差额+代扣代交的税费+应向客户收取的佣金）Dr:清算备付金公司 Cr:手续费收入 应向客户收取的佣金 Dr:手续费支出 公司应负担的交易费用 Cr:清算备付金公司 若卖出成交总额买入成交总额 Dr:清算备付金客户 Cr:代买卖证券款 成交总额差额-代扣代交的税费-应向客户收取的佣金,3、代客户办理配股 客户提出配股要求时，借记“代买卖证券款”，贷记“应付款项”或“清算备付金”4、代客户领取现金股利或利息 借记“备付金”，贷记“代买卖证券款”5、对客户的交易保证金应计付利息,3.清算资金,（1）客户向证券公司办理申购手续，公司与证券交易所清算资金。借：代理买卖证券款 贷：结算备付金客户,（2）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给公司代理的客户。借：结算备付金客户 贷：代理买卖证券款,3.清算资金,（3）公司将未中签的款项划回。借：银行存款客户 贷：结算备付金客户,（4）公司将未中签的款项退给客户。借：代理买卖证券款 贷：银行存款客户,代理买卖证券例题：,南方证券公司代理客户认购新股，收到客户认购款项20,000,000元，为客户办理申购手续。证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金19,800,000元退给客户。中签交付的认股款项为200,000元，手续费率为0.30%，由发行公司支付并已收到。,上述例题应作会计分录如下：,（1）收到客户认购款项时 借：银行存款客户 20 000 000 贷：代理买卖证券款 20 000 000（2）将款项划付交易所时 借：结算备付金客户 20 000 000 贷：银行存款客户 20 000 000（3）客户办理申购手续，在证券公司与证券交易所清算 借：代理买卖证券款 200 000 贷：结算备付金客户 200 000,上述例题应作会计分录如下：,（4）交易所完成中签认定，将未中签款项划回 借：银行存款客户 19 800 000 贷：结算备付金客户 19 800 000（5）证券公司将未中签的资金退给客户时 借：代理买卖证券款 19 800 000 贷：银行存款客户 19 800 000（6）收到证券交易所转来发行公司支付的发行手续费时借：银行存款自有 600 贷：手续费及佣金收入代理买卖证券手续费收入 600,（二）代理买卖证券,1.接受委托 证券公司受客户委托买卖证券，客户存入款项，以及向证券交易所为客户开立买卖证券资金清算专户，其会计分录均与新股认购相同。2.代理买卖：见下页例题,例一：长江证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，买进股票成交总额为800 000元，卖出股票成交总额为500 000元，代扣代缴的相关税费为1300元，应向客户收取的佣金为3900元，证券公司应负担的交易费用为150元。借：代理买卖证券款 305 200 贷：结算备付金客户 305 200同时，借：手续费及佣金支出代理买卖证券手续费支出 150 结算备付金自有 3750贷：手续费及佣金收入代理买卖证券手续费收入 3900,例二：若上例长江证券公司的交易为净卖出300,000元，其他数据不变，根据交易所传来的证券交易一级清算表、营业部出具的证券交易二级清算表、清算银行出具的资金清算单进行账务处理。借：结算备付金客户 294 800 贷：代理买卖证券款 294 800同时，借：手续费及佣金支出代理买卖证券手续费支出 150 结算备付金自有 3750贷：手续费及佣金收入代理买卖证券手续费收入 3900,（三）代理配股,（1）采用当日向证券交易所解交配股款的，在客户提出配股要求时，借：代理买卖证券款 贷：结算备付金客户（2）采用定期向证券交易所解交配股款的，在客户提出配股要求时，借：代理买卖证券款 贷：其他应付款应付客户配股款（3）与证券交易所清算配股款时，按配股金额，作分录：借：其他应付款应付客户配股款 贷：结算备付金客户,二、代理兑付证券业务的核算,1.代理兑付证券业务是指金融证券企业接受国家或企业的委托，对其发行的到期债券（包括国库券、国家重点建设债券、金融债券和企业债券等）代理兑付的证券业务2.代理兑付债券业务，通过“代理兑付证券”和“代理兑付证券款”科目进行核算。,代理兑付证券（资产类）,借方：登记已兑付的各类到期证券，以及因委托 单位未拨付或拨付不足证券兑付资金、客户兑付时垫付的资金。贷方：登记委托单位拨付的委托兑付证券资金，以及向委托单位交付已兑付的证券并收回垫付的资金。期末借方余额：反映证券公司已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的证券金额。,代理兑付证券款（负债类）,借方：登记代理兑付的资金贷方：登记收到委托单位的兑付资金期末贷方余额：反映证券公司已收到但尚未兑付的代理兑付证券款项。,代兑付债券业务 会计科目：“代兑付债券”“代兑付债券款”1.兑付无记名债券（实物券）,代兑付债券,代兑付债券款,货币资金,收到兑付款时作为对委托人的负债,收到客户交来的债券,将已兑付债券交委托人,2.兑付记名债券 收到兑付款时 Dr:银行存款 Cr:代兑付债券款 兑付债券 Dr:代兑付债券款 Cr:银行存款或现金等手续费:Dr:银行存款 Cr:手续费及佣金收入-代兑付债券手续费收入 因为不是实物券，所以不需使用“代兑付债券”科目，收到兑付款时作为负债，兑付债券时直接减少对委托人的负债,（一）代理兑付无记名证券,1.收到兑付资金证券公司收到委托单位拨来兑付证券款时，借：银行存款 贷：代理兑付证券款2.兑付证券兑付无记名证券，收到客户交来的实物券时 借：代理兑付证券（本金与利息）贷：库存现金（或银行存款）（本金与利息）,（一）代理兑付无记名证券,3.清算款项 兑付期结束，应将已兑付的证券集中交给发行单位，按代理兑付的证券本息与委托单位办理结算。借：代理兑付证券款 贷：代理兑付证券,（二）代理兑付记名证券,1.收到兑付资金借：银行存款 贷：代理兑付证券款2.收到客户交来的证券借：代理兑付证券款 贷：银行存款,3.公司垫付资金，收到客户交来的证券时借：代理兑付证券 贷：银行存款（或其他科目）4.收回垫付资金借：银行存款（或其他科目）贷：代理兑付证券,（三）手续费收入,（1）向委托单位单独收取代理兑付证券手续费的，按应收或已收取的手续费金额核算 借：应收手续费及佣金 贷：手续费及佣金收入代理兑付证券手续费收入（2）手续费与兑付款一并汇入的，收到手续费与兑付款 借：银行存款（或结算备付金等）（实际收到的金额）贷：代理兑付证券款（应兑付的金额）其他应付款预收代理兑付证券手续费(手续费金额）,手续费收入,（3）兑付证券业务完成后，确认手续费收入时，其会计分录为：借:其他应付款预收代理兑付证券手续费 贷:手续费及佣金收入代理兑付证券手续费收入,三、代保管证券业务的核算,1.代保管证券业务是证券公司为方便客户开展的一项服务性项目，目前主要是债券。2.1 证券公司在收到代保管的证券时，不将其纳入表内核算，而只在专设的备查簿中设置“代保管证券”这一表外科目记录；2.2 预先收取的手续费，作为预收账款处理，代管服务完成后再确认为收入；2.3 公司代客户保管的证券不收取手续费，则只在备查簿中进行登记。,例题，20 xx年1月15日，华南证券公司收到甲公司委托其代理保管长江电力债券200张，面值2,000,000元，同时预收保管费500元存入银行，同年6月30日债券到期，公司保管服务完成。（1）1月15日，收到代保管债券时，公司应当在表外帐簿中登记。收：代保管债券甲公司（长江电力债券,200张,面值2,000,000）同时，对于预先取得的手续费，编制会计分录：借：银行存款 500 贷：预收账款 500（2）1月30日，到期归还债券是，在表外帐簿中进行登记付:代保管证券某公司(长江电力证券,500张,面值5,000,000元)(3)业务完成确认手续费收入时 借：预收帐款 500 贷：手续费及佣金收入代保管证券手续费收入 500,第二节 自营证券业务的核算,证券自营业务指证券公司以自己名义，使用公司自有资金和依法筹集的资金买卖证券以达到获利目的的业务。设置“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”和“资产减值损失”等科目进行核算。,交易性金融资产科目是资产类科目,借方：登记取得交易性 登记出售交易性 贷方 金融资产的成本 金融资产时结转 和公允价值的有 的成本以及公允 利变动。价值的不利变动 借方余额反映证券公司 持有的交易性 金融资产的公 允价值,可供出售金融资产是资产类科目,借方：登记取得的可供出售金融资产的成本和公允价值的有利变动；贷方：登记出售可供出售金融资产时结转的成本和公允价值的不利变动；借方余额：反映证券公司持有的可供出售金融资产的公允价值。,资产减值损失是损益类科目,1.证券公司根据企业会计准则第8号资产减值等准则确定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记相关资产的备抵账户或相关资产的减值准备明细账户；2.当相关资产的价值得以恢复后，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，作相反的会计分录；3.期末，应将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“资产减值损失”科目无余额。,一、自营买入证券的核算,（一）交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具（二）可供出售金融资产,（一）交易性金融资产,(1)进行自营证券的买卖，需要通过清算代理机构进行结算借：结算备付金自有 贷：银行存款(2)证券公司取得交易性金融资产借:交易性金融资产成本 投资收益 应收股利（应收利息）贷：结算备付金自有,(3)收到属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息时借：结算备付金自有 贷:应收股利（应收利息）(4)交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，确认为投资收益。借:应收股利（应收利息）贷：投资收益,（一）交易性金融资产,(5)实际收到现金股利或应收利息时借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）,(6)资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值低于账面余额：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产 公允价值变动,（二）可供出售金融资产,1.取得可供出售金融资产的初始计量借:可供出售金融资产自有 贷：银行存款作为债券投资，公允价值与面值不相等借:可供出售金融资产成本 应收利息借或贷:可供出售金融资产 利息调整 贷：结算备付金自有,2.收到可供出售金融资产中包含的现金股利借：结算备付金自有 贷:应收股利（或应收利息）3.取得可供出售权益工具中应享有的现金股利份额。借:应收股利 贷：投资收益,4.取得可供出售债券投资的应收利息,(1)资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的借：应收利息借或贷:可供出售金融资产利息调整 贷：投资收益(2)可供出售债券为一次还本付息债券投资的借:可供出售金融资产应计利息借或贷：可供出售金融资产利息调整 贷：投资收益,4.取得可供出售债券投资的应收利息,(3)对已确定发生减值损失的可供出售债券投资借：可供出售金融资产减值准备 贷：投资收益收入：应收未收利息xx户(4)实际收到现金股利或应收利息借:银行存款 贷：应收股利（或应收利息）(5)资产负债表日的处理借（或贷）：可供出售金融资产公允价值变动 贷（或借）：资本公积其他资本公积,二、自营卖出证券的核算,(一)出售交易性金融资产借：结算备付金自有借或贷：投资收益 贷：交易性金融资产同时，借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益,(二)出售可供出售金融资产借：结算备付金自有借或贷：投资收益 贷：可供出售金融资产同时，借或贷：资本公积其 他资本公积 贷或借：投资收益,（三）自营证券卖出成本的确定,例题：某证券公司的自营证券中，W股票被作为交易性金融资产进行核算和管理，年初结存的数量60万股，成本户6,500,000元，公允价值变动户20,000元，本月6日购进20万股，支付价款2,200,000元，15日购进20万股，支付价款2,300,000元，本月28日售出70万股，获取价款8,300,000元。,1.出售证券时，自营证券成本结转的会计分录为：借：结算备付金自有 8 300 000 贷：交易性金融资产成本 7 600 000 公允价值变动 20 000 投资收益 680 000 借：公允价值变动损益 20 000 贷：投资收益 20 000 2.如果其他资料不变，本月28日售出证券100万股，获取价款 12 000 000元，会计分录为：借：结算备付金自有 12 000 000 贷：交易性金融资产成本 11 000 000 公允价值变动 20 000 投资收益 980 000 借：公允价值变动损益 20 000 贷：投资收益 20 000,三、自营证券业务期末计价业务的核算,1.确定可供出售金融资产发生减值的借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积 可供出售金融资产公允价值变动2.已确认减值损失，随后公允价值上升且客观上与确认原减值损失事项有关，予以转回，计入当期损益。借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失3.可供出售金融资产为股票等权益工具投资的：借：可供出售金融资产（公允价值变动）贷：资本公积其他资本公积,第三节 证券承销业务的核算,三种发行方式：代销 余额承购包销 全额承购包销,1.证券承销业务：证券公司在一级市场接受发行单位的委托，代为办理发售各类证券业务。2.方式:全额承购包销;余额承购包销;代销3.科目：交易性金融资产、可供出售金融资产、代理承销证券款,代销,应收款项-代垫上网费,结算备付金,代理发行证券款,手续费及佣金收入,按承销合同确认发行总额,按承销价记入备查登记簿,已发行证券按发行价格记入,转交已发行证券价款,手续费收入,发行期结束，未发行部分退回,销记备查登记簿,应收款项-代垫上网费,余额承购包销,银行存款,清算备付金,代理承销证券款,手续费及佣金收入,按承销合同确认发行总额,按承销价记入备查登记簿,与证券交易所交割清算,未售出部分按规定认购,手续费收入,发行期结束，募集资金交付委托单位,并收取,全额承购包销,银行存款,代理承销证券款,手续费及佣金收入,结算备付金,按发行价记入,承销期结束交付委托单位,代理承销证券款（负债类）,借方：登记证券公司向委托方（发行人）支付代发行的证券款项；贷方：登记证券公司受托代理发行证券时的认购款项；期末贷方余额：反映证券公司承销证券应付未付给委托单位的款项余额。,一、全额承购包销承销证券的核算,（一）认购证券借：交易性金融资产（或可供出售金融资产）贷：银行存款（二）发售证券借：银行存款 贷：交易性金融资产（或可供出售金融资产）投资收益（三）未售证券转自营：按自营证券核算,二、余额承购包销方式承销证券的核算,（一）承销无记名证券1.收到委托发行的证券：备查簿中记录2.承销期内发售证券 借：银行存款（或库存现金）贷：代理承销证券款3.承销期结束，认购未售证券 借：交易性金融资产（或可供出售金融资产）贷：代理承销证券款4.承销期结束，划转销售款项 借：代理承销证券款 贷：银行存款 手续费及佣金收入代理承销证券手续费收入,（二）承销记名证券,1.上网发行证券：备查簿中记录2.交割清算：借：结算备付金 贷：代理承销证券款3.承销期结束划转销售款项 借：代理承销证券款 贷：银行存款 手续费及佣金收入代理承销证券手续费收入4.承销期结束，认购未售证券 借：交易性金融资产（或可供出售金融资产）贷：代理承销证券款同时，冲销备查簿中登记的承销证券。,（三）代销方式承销证券的核算,1.收到代发行单位发售证券：备查簿中记录2.收到代销证券、承销期内发售证券、承销期结束划转销售款项及收取手续费：处理与采用余额包销方式承销证券相同3.承销期结束，有未售出证券：为售出的证券退还给委托单位，并冲销备查簿中登记的承销证券。,第四节 其他证券业务的核算,1.其他证券业务的核算：指证券公司经批准在国家许可的范围内进行的除经纪、自营和承销业务以外的其他与证券有关的业务。2.内容：买入返售证券；卖出回购证券；受托资产管理3.科目：代理业务资产、代理业务负债、买入返售金融资产、卖出回购金融资产款,买入返售金融资产（资产类）,借方：登记证券公司按规定买入返售这起 实际支付的款项；贷方：登记证券返售时转出的账面余额；期末借方余额：反映证券公司已经买入尚未 到期返售证券的摊余成本。,卖出回购金融资产款（负债类）,借方：登记证券回购时转出的账面余额；贷方：登记证券公司按规定卖出证券 实际收到的款项；期末贷方余额：反映证券公司尚未到期的 卖出回购证券款。,一、买入返售证券的核算,（一）买入返售证券 借：买入返售金融资产 贷：银行存款（或结算备付金）（二）期末计息或分红1.计提买入返售证券利息收入时 借：应收利息 贷：利息收入买入返售金融资产利息收入2.收到支付的买入返售证券的利息 借：银行存款（或结算备付金）贷：应收利息,3.返售证券宣布发放现金股利时 借：应收股利 贷：投资收益4.收到支付的买入返售证券现金股利 借：银行存款（或结算备付金）贷：应收股利（三）返售证券借：银行存款（或结算备付金）（实际收到的金额）贷：买入返售金融资产（账面余额）利息收入（或投资收益）（借方、贷方差额）,二、卖出回购证券的核算,（一）卖出回购证券：借：银行存款（或结算备付款）贷：卖出回购金融资产款（二）期末计息：借：利息支出 贷：应付利息（三）回购证券借：卖出回购金融资产款（账面余额）应付利息（账面余额）利息支出（借方、贷方差额）贷：银行存款（或结算备付金）（实际支付的金额）,三、受托资产管理的核算,（1）公司收到代理业务款项时：借：银行存款（或结算备付金）贷：代理业务负债（2）公司用代理业务资金购买证券时：借：代理业务资产成本 贷：结算备付金客户（3）将购买的证券卖出：借：结算备付金客户（实际收到金额）贷：代理业务资产成本（卖出证券结转成本）借或贷：代理业务资产已实现未结算损益,（4）计算收益，并结转损益借：代理业务资产已实现未结算损益 贷：代理业务负债 手续费及佣金收入代理业务资产 手续费收入（5）按规定划转、核销或退还代理业务资金时借：代理业务负债 贷：银行存款（或其他科目）,本章小结,综合类证券公司的证券业务分为证券经纪业务、自营证券业务、证券承销业务和国务院证券监督管理机构核定的其他证券业务四种。经纪类证券公司只允许专门从事证券经纪业务。各种不同证券业务的核算,复习思考题,1、证券公司的主要业务有哪些？2、证券公司在柜台与在证券交易所进行的自营证券业务有何差别？在会计处理上如何体现出来？3、什么是代理证券业务？主要有几种代理证券业务？4、证券承销业务中，代销发行方式、全额包销发行方式和余额包销发行方式各有什么特点？5、代理买卖证券的具体业务有哪几种？一般程序如何？6、证券公司怎样进行代保管证券业务的核算？7、其他证券业务的内容有哪些？,