《职业道德和》PPT课件.ppt

第三章 职业道德和法律责任,第一节 职业道德的含义及其必要性,注册会计师职业道德的含义从一般道德要求与注册会计师业务的要求研究从职业道德的内涵和效用研究从职业道德所包括的内容研究 职业品德 职业纪律专业胜任能力职业责任,注册会计师职业的性质站在独立的立场对企业管理当局编制的会计报表进行审计，提出客观公正的审计意见会计信息外部使用者（社会公众）决策的依据注册会计师对社会公众应承担责任必须在社会公众中树立良好的职业形象和职业信誉注册会计师职业道德水平如何是关系到整个行业能否存在和发展的大事（安然事件的印证）,第二节 注册会计师职业道德的内容,一、美国CPA协会职业道德规范美国CPA协会专门设立了职业道德部，负责职业道德规范的制定和发布。美国CPA协会的职业道德规范既有理想行为，又有具体规则，由职业道德原则、行为规则、行为规则解释和道德裁决四部分组成。,二、国际会计师联合会职业道德规范国际会计师联合会为了协调国际间职业道德规范，还制定和颁布了职业会计师道德守则。该守则包括三部分如下表：,三、中国CPA职业道德规范中国CPA协会自年年底组建以来，一直非常重视CPA的道德标准建设和道德教育。11992年，中国CPA协会发布了中国CPA职业道德守则（试行）；21996年12月26日，经财政部批准，中国CPA协会印发了中国CPA职业道德基本准则；32002年6月25日，发布了中国CPA职业道德规范指导意见。指导意见分为两个层次，一是基本原则，二是具体要求。基本原则包括CPA履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。具体要求包括独立性，专业胜任能力，保密，收费与佣金，与执行鉴证业务不相容的工作，接任前任CPA的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。,中国注册会计师职业道德规范指导意见（一）职业道德基本原则1.独立、客观、公正职业道德的基本要求独立性是注册会计师执行鉴定业务的灵魂。独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。,客观注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时应当充分考虑以下因素：1.注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性；2.列举和描述在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时，应体现合理性；3.应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系；4.注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则；5.注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。,公正注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观。,【例题】ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2006年度会计报表审计业务，并于2006年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：（1）V商业银行以2006年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人。B注册会计师未予以回避。（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由。,【答案】（1）影响。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。（2）影响。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。（3）不影响。B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性。（4）影响。李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害其独立性。,2.专业胜任能力和应有关注专业胜任能力注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。“专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。为何要把专业胜任能力提高到道德层次？应有关注应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。,3.保密注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，注册会计师才能有效地完成工作。注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。因此，注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。因此，在公众领域执业的注册会计师，不能在没有取得客户同意的情况下泄露任何客户的商业秘密。,4.职业行为,5.技术准则 CPA应当遵照相关的技术准则提供专业服务。CPA有责任在执业时保持应有的关注和专业胜任能力，并遵守公正性、客观性要求的限度内为客户提供优质服务；在执行审计、审阅和其他鉴证业务时，还应遵守独立性的要求。CPA应当遵守以下的技术准则：（1）中国CPA执业准则；（2）企业会计准则；（3）与执业相关的其他法律、法规和规章。,（二）中国注册会计师职业道德规范指导意见具体要求（本部分以自学为主）,V公司系ABC事务所的常年审计客户。2006年11月，ABC事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2006年度会计报表。假定存在以下情形：（1）V公司由于财务困难，应支付ABC事务所2007年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC事务所同意V公司延期至2007年底支付。在些期间，V公司按银行同期货款利率支付资金占用费。（2）V公司由于财务人员短缺，2006年向ABC事务所借用一名CPA，由该CPA将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC事务所未将该CPA包括在V公司2006年度会计报表审计项目组。（3）甲CPA已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字CPA。根据有关规定，在审计V公司2006年度会计报表时，ABC事务所决定不再由甲CPA担任签字CPA。但在成立V公司2006年度会计报表审计项目组时，ABC事务所要求其继续担任外勤审计负责人。,（4）由于V公司降低2006年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。（5）V公司要求ABC事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，另行签订了业务约定书。（6）ABC事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。,（1）威胁独立性。根据职业道德规范，ABC事务所对V公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，与V公司存在除审计收费以外的直接经济利益。（2）不威胁独立性。根据职业道德规范该CPA从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产生自我评价对独立性的威胁。（3）威胁独立性。根据职业道德规范，事务所应当定期轮换项目负责人及签字CPA。而ABC事务所虽轮换已经连续5年任鉴字CPA的甲，便继续任命甲为V公司审计业务的项目负责人，威胁事务所的独立性。甲CPA尽管不再担任签字CPA，但还担任V公司2006年度会计报表外勤审计负责人，并没有消除关联关系对独立性的威胁。（4）威胁独立性。根据职业道德规范，ABC事务所因受到V公司降低审计收费的压力，决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，属不恰当的缩小审计范围，不能确认为审计范围受限，由于ABC事务所受到V公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外界压力对独立性的威胁。（5）不威胁独立性。根据职业道德规范，CPA不得兼任或兼营与其他鉴证业务不相容的其他业务或职务；执行内部控制审核和审计业务属相容业务。内部控制审核不属于与鉴证业务不相容的工作，不会对独立性造成威胁。（6）不威胁独立性。为V公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题，属于审计过程中的正常工作。,ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2006年度会计报表审计业务，并于2006年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：（1）ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。（4）V公司ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。,（5）前任注册会计师对V公司2005年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在接受委托后对V公司的情况相当了解，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。,【答案】（l）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。（2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。（3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。（4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为V公司提供纳税鉴证意见与报表审计两者并非不相容的业务。（5）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。因为接受委托后的沟通不是必须的，注册会计师根据需要自行决定。（6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。,X会计师事务所(以下简称X事务所)一年前由挂靠Z省X集团的一家事务所改制设立，具有从事证券、期货业务许可证，其主任会计师刘某两年前担任X集团审计部主任。X事务所在改制时与X集团签署了相关协议，协议内容包括：(1)X集团的下属企业的会计核算办法及内部控制制度的制定、年度会计报表的审计业务全部由X事务所承办；(2)X事务所在脱钩改制后的一年内不收审计费，八年内无偿使 用X集团提供的办公场所，五年后按市场价格租用；(3)X集团对其享有X事务所的净资产200万元，作为X事务所在五年内用于安置脱钩改制前原属民政系统的退休职工费用；(4)X事务所与审计部建立长期业务合作关系，双方可互相帮助支持。审计部介绍集团系统外的业务成功后，事务所应至少聘用一名审计部的人员共同组成审计小组，并向审计部支付该项业务收人30的专家费。(5)X事务所应参加审计部每年的内部审计工作，做到随叫随到，其主任会计师刘某担任审计部的高级顾问。,(6)由于审计部没有能力对X集团下属企业的厂长离任实施审计，X事务所应委派一名合伙人无偿对参与审计的人员进行离任审计业务的专项培训，并予以相关技术指导。(7)X事务所在业务繁忙，人手、经验不足时，应优先安排审计部人员参加。(8）集团审计部的三名原具有执业资格的注册会计师由X事务所负责年检，仍应在审计部工作，对外挂牌为事务所的业务五部。(9）Y事务所的注册会计师张三，将A公司的审计业务变更至X事务所，并利用业余时间参与审计工作，审计收费比前任Y事务所少30。X事务所支付给张三业务收入的10%。X事务所制订的审计计划中主任会计师的工作时间为5天，而张三所的主任会计师的工作时间为10天。要求：请根据上述资料，简要回答X事务所与X集团签署的相关协议内容违反了中国注册会计师职业道德基本准则的哪些规定并说明理由。,(1)X事务所违反了独立性原则。X事务所在三年内无偿使用X集团提供的办公场所，X集团享有X事务所的净资产200万元，两者有直接利益关系，X事务所承办X集团委托的审计业务，直接损害独立性原则。也违反了会计咨询与审计业务不相容的原则。(2)X事务所和X事务所违反了不得以不正当手段招揽业务的规定。包括：利用X事务所与原挂靠单位关系和其法定代表人曾经担任的职务，与同行争揽业务；相互以支付佣金的方式招揽业务。(3)X事务所违反了事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务的规定。其没有执行会计报表审计的经验和人员，却承办了审计业务。(4)X事务所和X事务所违反了不得允许他人以本所名义承办业务的规定。协议规定双方均可以对方名义招揽、承接业务。(5)X事务所违反了不得雇佣正在其他事务所工作的注册会计师的规定；X事务所违反了注册会计师不得跨所执业的规定。(6)X事务所违反了注册会计师应当遵循技术规范执行业务的规定；其代行管理决策的职能。(7)X事务所违反了不得以降低收费的方式招揽业务的规定。,第三节 法律责任,一、CPA法律责任的相关概念被审计单位管理层责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。包括：设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报选择和运用恰当的会计政策作出合理的会计估计注意：此处的管理层责任仅指管理层对财务报表的责任,注册会计师审计责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见被审计单位管理层责任与注册会计师审计责任之间的关系 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任,二、注册会计师法律责任的成因（一）被审计单位的原因错误、舞弊和违反法规行为错误：“非故意”行为；三种情况为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误,舞弊：“故意”行为；两种情况对财务信息作出虚假报告导致的错报 动机；表现；舞弊手段侵占资产导致的错报 手段两种舞弊的区别与联系,违反法规行为：包括“会计准则和相关会计制度”的法律法规有直接影响的违反法规行为：如违反税法，影响财务报表重大金额和披露有间接影响的违反法规行为：如违反环境保护法现实的罚款或制裁会对财务报表产生影响潜在的罚款或制裁可能作为或有负债披露，从而间接影响财务报表,注册会计师对被审计单位错误、舞弊和违反法规行为应负的审计责任注册会计师对被审计单位错误和舞弊的审计责任 注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致 注意：注册会计师不用对舞弊是否已经发生作出法律意义上的判定，只需关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。,注册会计师对被审计单位违反法规行为的审计责任保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任注册会计师不应当、也不能对被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施对有直接影响的违反法规行为承担的责任，与对错误和舞弊承担的责任相同对有间接影响的违反法规行为，注册会计师不需提供任何保证，只需尽到应有的注意义务,经营失败几组概念的区别经营风险与经营失败审计风险与审计失败经营失败与审计失败注册会计师对被审计单位持续经营能力的考虑原因对审计报告的影响,必须注意的是：1在绝大多数情况下，当CPA未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生CPA是否恪守应有的职业谨慎的法律问题；2如果CPA在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就属于审计失败。在这种情况下，法律通常允许因CPA未尽到应有的职业谨慎而蒙受损失的各方，获得由审计失败导致的部分或全部损失的补偿；3CPA如果未尽到应有的职业谨慎通常由此承担责任，并可能致使事务所也遭受损失。,（二）注册会计师的原因违约过失普通过失重大过失共同过失欺诈推定欺诈,（三）社会方面的原因社会公众的期望差：审计不能提供绝对保证,三、注册会计师承担法律责任的种类,四、中国注册会计师的法律责任,五、注册会计师法律责任的规避,