《审计职业规范》PPT课件.ppt

09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,1,第二讲 审计职业规范,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,2,一注册会计师法二注册会计师执业准则三注册会计师职业道德规范四、注册会计师的法律责任五审计法与国家审计规范六国家审计机关审计人员职业道德规范七审计署关于内部审计工作的规定内部审计准则八内部审计人员职业道德规范,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,3,一、注册会计师法（共七章）,1 总则。注册会计师、会计师事务所、注册会计师协会的定义，与财政部的关系等。2 考试和注册。财政部是考试的权力机构，注协是执行机构，规定了报考资格、注册条件等。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,4,3 业务范围及规则。可以从事的业务、业务承接必须由会计师事务所统一受理、执行委托业务的权限、义务及不允许的行为、与委托人有利害关系时应当回避等。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,5,4 会计师事务所。组织形式、设立审批、业务承接、依法纳税等。5 注册会计师协会（职责）6 法律责任。执业不当涉及行政责任、刑事责任和赔偿责任。7 附则。涉外管理、实施条例的制定权、生效期。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,6,48个项目2007年起实施,二、CPA执业准则,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,7,审计准则体系,CPA业务准则 1-47,鉴证业务准则 1-45,鉴证业务基本准则1,事务所质量控制准则 48,一般原则与责任2-9风险评估及应对10-14审计证据15-26利用其他主体27-29审计报告30-33特殊领域 34-42,相关服务准则 46-47,审计准则 2-42审阅准则 43其他鉴证业务准则 44-45,审计准则体系,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,8,审计准则的项目名称,中国注册会计师鉴证业务基本准则 1 财务报表审计的目标和一般原则 2 审计业务约定书 3 历史财务信息审计的质量控制 4 审计工作底稿 5 财务报表审计中对舞弊的考虑 6 财务报表审计中对法律法规的考虑 7 与治理层的沟通 8 前后任注册会计师的沟通 9,一般原则与责任,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,9,计划审计工作 10 了解被审单位及其环境并评估重大错报风险11 对被审单位使用服务机构的考虑 12 重要性 13 针对评估的重大错报风险实施的程序 14,风险评估与应对,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,10,15 审计证据 16 存货监盘 17 函证 18 分析程序 19 审计抽样和其他选取测试项目的方法 20 会计估计的审计 21 公允价值计量和披露的审计 22 关联方 23 持续经营 24 首次接受委托时对期初余额的审计 25 期后事项 26 管理层声明,审计证据,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,11,27 利用其他注册会计师的工作28 考虑内部审计工作29 利用专家的工作30 审计报告31 非标准审计报告32 比较数据33 含有已审计财务报表的文件 中的其他信息,利用其他主体的工作,审计报告,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,12,34 对特殊目的审计业务出具审计报告35 验资36 商业银行财务报表审计37 银行间函证程序38 与银行监管机构的关系39 对小型被审计单位审计的特殊考虑40 财务报表审计中对环境事项的考虑41 衍生金融工具的审计42 电子商务对财务报表审计的影响,特殊领域,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,13,43 财务报表审阅44 历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务45 预测性财务信息的审核46 对财务信息执行商定程序47 代编财务信息48 事务所质量控制准则业务质量控制,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,14,鉴证业务：是CPA对鉴证对象信息提出结论，以增强预期使用者对信息信任程度的业务。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,15,鉴证业务的要素:,1 存在三方关系（CPA、责任方、预期使用者）2 鉴证对象具备一定条件3 明确的鉴证标准（相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。法律、法规、部门规章、专业团体）4 获取充分、适当的证据（数量与质量）5 提供一定保证程度的鉴证结论。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,16,鉴证业务的两种保证程度：,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,17,鉴证业务风险：指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，CPA提出不恰当结论的可能性。,重大错报风险,鉴证业务风险=,检查风险,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,18,鉴证业务与相关服务的区别：,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,19,注册会计师执业准则的作用：,执行业务的专业标准，提高执业质量，赢得社会公众信任，维护CPA合法权益，促进执业经验交流。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,20,执业准则的层次与结构：,第一层次：基本准则 执业准则体系的总纲 制定“具体准则”和“执业规范指南”的依据。第二层次：具体准则（47项）第三层次：执业规范指南 依据第一、二层次准则制定 提供各项业务可操作的指导意见。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,21,三、注册会计师职业道德准则,主要内容包括七个方面：（1）职业道德的基本原则 独立、客观、公正,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,22,独立原则：指注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,23,可能损害独立性的因素：经济利益；自我评价；关联关系；外界压力等。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,24,当会计师事务所不足以保证其独立性时，应当拒绝承接业务或解除业务约定。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,25,客观原则：指对有关事项的调查、判断和意见表述应当实事求是，不加个人偏见。公正原则：指公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,26,（2）专业胜任能力,保持、提高；不宣称自身不具备的知识、技能、经验；不提供不胜任的专业服务；可以在特定领域利用专家协助工作，但对专家的职业道德情况应进行监督、指导。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,27,（3）保密（4）收费与佣金,收费应反映专业服务的价值。考虑因素：知识、技能、时间、责任。不得使用或收取佣金。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,28,（5）与执行鉴证业务不相容的工作,不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务；不得担任鉴证客户的董事、经理或其他关键管理职务。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,29,（6）接任前任的审计业务,接任时不得蓄意侵害前任的合法权益，向前任询问变更的原因，关注前任与客户之间的分歧。前任应给予及时、充分的答复，如果受到客户限制、存在诉讼的顾虑，决定不向后任作出充分答复，应当向后任表明其答复是有限的。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,30,如果客户对已审报表重新委托审计，后任发现前任已审的报表存在重大错报，应当提请客户告知前任注册会计师，要求客户安排三方会谈，以便妥善处理。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,31,（7）广告、业务招揽和宣传,向社会传递信息应客观、真实、得体。不得利用媒体对其能力进行广告宣传。不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。注册会计师在名片上不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,32,审计师轮换制：签字CPA为客户连续提供审计服务不得超过5年；被轮换后的2年内，不得重新为该客户提供审计服务。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,33,四、CPA的法律责任,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,34,法律责任：,违法人员 违法行为 应承担法定的、强制的不利后果 行政责任、刑事责任、民事责任。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,35,刑事责任：违法行为构成犯罪应承担的后果，由国家审判机关判决实施。主刑（5种）：管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑 附加刑（3种）：罚金、没收财产、剥夺政治权利。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,36,行政责任：违法行为未构成犯罪应承担的法律后果，由政府主管部门依法进行处罚。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,37,行政处罚：由国家行政管理机关，对行政相对人的违法行为实施的制裁。处罚方式：警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产或停业、暂扣或吊销执照、行政拘留。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,38,行政处分：是国家行政机关按照行政隶属关系，对内部人员犯有轻微违法、违纪律行为给予的行政制裁。处分方式：警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看、开除。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,39,民事责任：行为人的民事违法、违约行为 应承担的法律后果。方式：赔偿损失、返还财产、支付违约金 消除影响、恢复名誉、赔礼道歉等,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,40,（一）注册会计师的审计责任与法律责任,审计责任：即CPA对委托人应尽的义务。是在审计报告中清楚地表达对财务报表整体的意见，并对审计报告的真实性和合法性负责。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,41,注册会计师的法律责任：,CPA在执业过程中，未能履行合同条款，未尽到应有的专业谨慎，未遵照独立审计准则，与被审单位合谋舞弊，出具虚假或错误的审计报告等，致使信息使用者遭受损失，依照有关法律法规应承担的后果。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,42,（二）注册会计师审计责任的演变（四个阶段）,1 以查错揭弊为主（早期英国式审计）2 以验证财务状况和偿债能力为主（20世纪30年代之前，资产负债表审计）2 以验证会计报表公允性为主4 以验证会计报表公允性为主，又揭露重大错误和舞弊（20世纪70年代以来）,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,43,CPA的法律责任随着社会期望与自身能力的发展在不断扩大，不仅限于对会计报表的合法性、公允性，还将对会计记录差错、管理舞弊、经营破产可能性、其他违反法律行为等，承担检查和报告的责任。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,44,（三）可能产生错误与舞弊的环境,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,45,1.被审单位管理人员的品行或能力存在问题,管理当局由1人或少数人把持，且内部缺乏有效的监督；单位组织结构复杂、且不合理；对内部控制的严重缺陷，不加以改正又无正当理由；会计、财务人员离职率高；会计人员长期不足；经常更换法律顾问或注册会计师。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,46,2.管理人员遭受异常压力,被审单位所在行业不景气；因发展过快导致营运资金不足；经营情况不好；投资于风险高的产品或行业。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,47,3.被审计单位存在异常交易,期末发生对盈亏有重大影响的交易；发生重大的关联方交易；支付给律师、法律顾问或代理商的酬金 显著不合理。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,48,（四）错误与舞弊的发现及处理,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,49,（五）CPA法律责任的成因,1 被审计单位方面的原因（1）错误、舞弊和其他违反法规行为（2）经营失败 2 注册会计师方面的原因（1）违约（2）过失（3）欺诈 3 财务报表使用者的原因,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,50,1 被审单位方面的原因,被审单位存在严重错误和舞弊，CPA未能查出，可能给委托人或他人造成损失，因此遭到委托单位或有关方面的控告。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,51,被审单位发生经营失败，报表使用者遭受损失。报表使用者为了获得补偿，往往对CPA也提出指控，指责审计失败，并要求CPA负连带责任。CPA避免这种指控的办法，是向报表使用者说明审计的性质与审计目标。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,52,CPA与被审单位各负其责，审计责任并不能减轻、免除或代替被审单位的责任。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,53,2 注册会计师方面的原因,（1）违约 CPA违反审计业务约定书的要求，给他人造成损失，应负违约责任。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,54,（2）过失 CPA执业缺少应有的合理谨慎，给他人造成损失，应负过失责任。判定CPA的过失，以其他CPA相同条件下所做到的谨慎为标准。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,55,普通过失（即一般过失）没有保持职业上应有的合理谨慎，没有完全遵循业务准则要求。重大过失 没有起码的职业谨慎，根本未遵循业务准则要求。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,56,普通过失和重大过失的区分（运用“重要性”和“内部控制”加以区分）,如果重大错报，运用常规审计程序通常能够发现，但由于CPA的疏忽未能查出，应判定为重大过失。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,57,若财务报表中存在多处错报，每一处都不算重大，综合起来使报表整体严重失实。CPA未能查出这些错报，可判定为普通过失 因为常规审计程序发现较小错报的概率较小。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,58,若被审单位的控制不健全，CPA应通过恰当的测试程序，合理确信能够查出因此产生的重大错报。未能查出这些重要错报，应判重大过失。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,59,若被审单位的控制健全，但由于串通舞弊，而致控制失效。因CPA查出这种错报事项的可能性较小，可判定为没有过失、普通过失。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,60,（3）欺诈（即CPA舞弊）,CPA有欺骗他人的目的，对明知有重大错报的会计报表，出具无保留意见的审计报告。,重大过失推定欺诈欺诈,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,61,（六）注册会计师责任行为的界定,非,是,是,是,否,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,62,违约、过失，一般负民事、行政责任；舞弊、欺诈，一般负民事、刑事责任。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,63,（七）我国注册会计师的法律责任,1.广义的法律责任：包括注册会计师法证券法、公司法、刑法和最高人民法院的司法解释中，涉及的法律责任。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,64,2.CPA法律责任的方式,行政责任。由省级政府财政部门给予处罚。对CPA的处罚方式（3种）：警告 暂停业务 吊销资格证书 对会计师事务所的处罚方式（5种）：警告；没收违法所得；罚款（违法所得1倍以上5倍以下的罚款）暂停业务；撤销。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,65,刑事责任 刑法规定，提供虚假证明文件，情况严重的，5年以下徒刑或拘役，并处罚金。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,66,民事责任 补偿受害人遭受的损失（不该减少的利益，应该增加的利益）。对委托人的责任 对第三人的责任（即会计报表信息的其他使用者）。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,67,(八)CPA避免法律诉讼的具体措施,严格遵循专业标准和职业道德的要求；建立健全会计师事务所质量控制制度；审慎选择被审单位；与委托人签订业务约定书；深入了解被审计单位的业务；建立风险基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,68,五、审计法与国家审计准则,审计法的主要内容：国家实行审计监督制度；政府审计机关的设置、职责、权限；审计人员的条件；审计程序；法律责任等。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,69,国家审计准则的体系,第1层次 基本准则第2层次 通用审计准则与专业审计准则第3层次 审计指南(参照执行),(遵照执行),09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,70,1国家审计基本准则,一般准则，作业准则，报告准则，处理、处罚准则。,内容与结构,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,71,2通用审计准则与专业审计准则,通用审计准则，是办理审计事项、提交审计报告、作出审计决定等，应当遵循的一般具体规范；专业审计准则，是按不同行业制定的，审计事项应当遵循的具体规范。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,72,3审计指南。是办理审计事项遵循的操作规程和方法，为其提供具体的指导。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,73,国家审计准则项目：,审计机关审计处理处罚的规定审计听证的规定审计复议的规定审计项目质量检查暂行规定 审计方案准则,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,74,审计机关审计证据准则审计机关审计工作底稿准则（试行）审计机关审计报告编审准则审计机关审计复核准则等,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,75,六、政府审计机关审计人员职业道德准则,1 根据审计法、国家审计基本准则制定2 职业道德，是指职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。3 进行审计工作，应当依照法定的职责、权限和程序，并遵守国家审计准则。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,76,4 客观、公正、实事求是、合理谨慎、职业胜任、保密、廉洁奉公、恪尽职守。5 保持应有的独立性。6 与被审单位、审计事项有直接利害关系的，应当按照规定回避。7 忠诚老实，不得隐瞒、曲解事实。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,77,8 应当具有符合规定的学历，通过岗位任职资格考试，具备从事审计工作的知识、技能和经验。9 应当遵守审计机关的继续教育和培训制度，不断学习新知识，掌握新技能。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,78,10 对国家秘密和被审单位的商业秘密，负有保密义务。不得将有关资料、审计工作记录，未经批准对外披露，用于与审计工作无关的目的。11 应当遵守国家的法律、法规、规章、审计工作纪律、廉政纪律。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,79,12 应当认真履行职责，维护国家审计的权威，不得有损害审计机关形象的行为。13 审计人员违反职业道德，由所在审计机关根据有关规定给予批评教育、行政处分或者纪律处分。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,80,七、审计署关于内部审计工作的规定,主要内容：内部审计的性质，机构设置、职责、权限，内审、内审协会、政府审计间的关系等。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,81,八、内部审计准则,基本准则(基本规范）具体准则(具体规范）实务指南（指导性意见）,内部审计协会，依据审计法与审计署关于内部审计工作的规定制定。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,82,1内部审计基本准则 内容与结构：一般准则；作业准则；报告准则；内部管理准则。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,83,（1）一般准则 设置内部审计机构；建立质量控制制度；配备适量审计人员；遵循职业道德规范；审计的独立性、客观性；后续教育；与他人进行有效的沟通等。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,84,（2）作业准则 运用重要性原则；评估审计风险；制定审计计划；送达审计通知书；采用抽样审计；获取审计证据；利用计算机进行辅助审计；编制审计工作底稿等。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,85,（3）报告准则。对审计报告的要素、结构、内容、编制、复核、分发、保存、后续审计等进行了规定。（4）内部管理准则。对内部审计的年度计划、人力资源计划、财务预算、激励与约束制度、与外部审计的协调等进行了规定。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,86,2内部审计的具体准则,审计计划；审计通知书；审计证据；审计工作底稿；内部控制审计；舞弊的预防、检查和报告；审计报告；后续审计；内部审计督导；内部审计与外部审计的协调；,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,87,结果沟通；遵循性审计；评价外部审计工作质量；利用外部专家服务；分析性复核；内部审计机构与董事会的关系；内部控制的自我评估；独立性与客观性；内部审计机构的管理；,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,88,风险管理审计；重要性与审计风险；审计抽样；内部审计质量控制；人际关系。继续研讨经济性、效率性、效果性等内部审计准则,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,89,3内部审计的实务指南（略）,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,90,九、内审人员的职业道德规范,1 遵守内部审计准则、内部审计协会制定的其他规定。2 不从事损害国家利益、组织利益、内部审计职业荣誉的活动。3 做到独立、客观、正直、勤勉。4 保持廉洁，不得从被审部门获得任何可能有损职业判断的利益。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,91,5 保持职业谨慎，合理使用职业判断。6 专业胜任能力，必要时可聘请有关专家.7 诚实地为组织服务。8 遵循保密性原则，按规定使用履行职责所获取的资料。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,92,9 审计报告应客观地披露所了解的全部重要事项。10 具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人员的关系。11 不断接受后续教育，提高服务质量。,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,93,本章到此结束,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,94,09年秋季会本,第二讲 审计职业规范,95,