《增所得税讲解》PPT课件.ppt

2011年度新增企业所得税政策2012年3月,高新技术企业期满复审政策,高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。（总局公告2011年第4号）,小型微利企业相关政策,一、小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万的工业企业。（2）年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数超过80人，资产总额不超过1000万的其他企业。国税函（2008）251号规定的小型微利企业“从业人数”按全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。二、小型微利企业优惠办理：（1）办理时间及流程：企业申请享受小型微利企业优惠的，应在年度终了后，一季度预缴申报前完成优惠备案手续。企业所得税汇算清缴小型微利企业.doc,小型微利企业相关政策,（2）小型微利企业办理应注意的几个问题：在我国负有有限纳税义务的非居民纳税人不得享受小型微利企业的优惠。从事属于国家限制和禁止行业的企业不能享受小型微利企业减免税优惠。核定征收企业所得税的企业不能享受小型微利企业减免税优惠。新办企业不得享受小型微利企业减免税优惠。三、财税（2011）004号规定：自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。四、财税（2011）117号：自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,小型微利企业相关政策,五、小型微利企业的申报（1）季度申报：国税函（2008）251号规定：企业在当年首次预缴企业所得税时，须向主管税务机关提供企业上年度符合小型微利企业条件的相关证明材料。2011年以前的小型微利企业预缴，年应纳税所得额大于3万而小于20万的，减免额填入季度申报表 国税函（2008）44号，第4行“利润总额”与5%的乘积填入第7行“减免所得税额”内，对年应纳税所得额小于3万元（含3万元）的，减免额填入季度申报表 国税函（2008）44号，第4行“利润总额”与15%的乘积，暂填入第7行“减免所得税额”内，由于从2012年一季度季度申报时启用新的申报表，2012年度新认定的小型微利企业预缴申报表的填列需等总局或省局的文件出台后，方能明确。,小型微利企业相关政策,（2）年度申报：纳税年度终了后，主管税务机关应核实企业上一纳税年度是否符合小型微利企业规定条件。不符合规定条件、已按小型微利企业减免税规定规定计算减免所得税预缴的，在年度汇算清缴时要按照规定补缴。对年应纳税所得额大于3万的，其所得与5%计算的乘积，填报企业所得税年度申报表附件1的附表五“税收优惠明细表”第34行“（一）符合条件的小型微利企业”。对低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得与5%计算的乘积，填报企业所得税年度申报表附件1的附表五“税收优惠明细表”第34行“（一）符合条件的小型微利企业”，所得与10%计算的乘积，填报企业所得税年度申报表附件1的附表五“税收优惠明细表”第38行“（五）其他”。企业所得税汇算清缴企业所得税年度纳税申报表附表.xls,企业资产损失所得税前扣除管理办法,三、资产损失申报管理（1）清单申报与专项申报（2）清单申报与专项申报的范围（3）资产损失申报扣除时间：企业所得税年度汇算清缴申报前或年度汇算清缴时。（4）提供的资料，详见国家税务总局2011年第25号公告四、资产损失确认证据：详见国家税务总局2011年第25号公告企业所得税汇算清缴国家税务总局公告2011年第25号.doc,煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题,一、煤矿企业发生的维简费和高危行业提取的安全生产费，属于收益性支出的可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。二、企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。三、煤矿企业发生的维简费和高危行业提取的安全生产费税会差异：（1）会计处理：根据企业会计准则解释第3号的规定：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应计入相关产品的成本或当期损益，同时计入“4301专项储备”科目。企业所得税汇算清缴国家税务总局公告2011年第26号.doc,煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题,三、煤矿企业发生的维简费和高危行业提取的安全生产费税会差异：（1）会计处理：根据企业会计准则解释第3号的规定：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应计入相关产品的成本或当期损益，同时计入“4301专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。,企业资产损失所得税前扣除管理办法,一、资产损失的概念：（1）实际资产损失：指企业在实际处置、转让过程中发生的合理损失，例如：转让自己使用过的固定资产发生的损失，企业处置积压存货发生的损失。（2）法定资产损失：指企业不经过实际处置、转让，按规定条件计算确认的损失，例如：逾期未收回应收账款发生的损失，预付款项未能收回发生的损失，自然灾害，不可抗力原因造成的损失。二、资产损失申报扣除：（1）实际资产损失申报扣除；（2）法定资产损失申报扣除；（3）以前年度资产损失申报扣除；企业所得税汇算清缴国家税务总局公告2011年第25号.doc,煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题,会计处理：提取安全费用时：借：制造费用等 贷：专项储备使用安全储备支付费用性支出：借：专项储备 贷：银行存款使用安全储备购置安全设备等固定资产：借：在建工程 贷：银行存款达到预期使用状态转固定资产：借：固定资产 贷：在建工程按形成的固定资产成本冲专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧 借：专项储备 贷：累计折旧 税务处理详见：国家税务总局公告2011年第26号.doc,涉农税收优惠政策,一、农林牧渔业基本税收优惠：企业所得税法第二十七条第一项和企业所得税法实施条例第八十六条的规定。（1）事农、林、牧、渔业项目的所得 免征企业所得税项目包括：1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2.农作物新品种的选育；3.中药材的种植；4.林木的培育和种植；5.牲畜、家禽的饲养；6.林产品的采集；7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8.远洋捕捞。（2）事农、林、牧、渔业项目的所得 免征企业所得税项目包括 1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2.海水养殖、内陆养殖。,涉农税收优惠政策,国家税务总局公告2011年第48号 对农林牧渔业的优惠：详见：企业所得税汇算清缴国家税务总局公告2011年第48号.doc对农产品初加工的解释，详见：企业所得税汇算清缴财税（2008）149号.doc 企业所得税汇算清缴财税（2011）026号.doc农民专业合作社相关税收政策 1、增值税：财税（2008）081号规定：（1）对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。（2）增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。（3）对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。,涉农税收优惠政策,2、企业所得税：国家税务总局2011年第48号公告对农民专业合作社企业所得税优惠有了说明，之前的所得税法和实施条例均未对农民专业合作社的所得税政策作出说明，所以目前仅有48号公告列明的范围方可享受减免税政策。公司+农户企业所得税政策 国家税务总局公告2010年第2号规定：企业采取“公司农户”经营模式从事牲畜、家禽的饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等（所有权产权仍属于公司），农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。鉴于采取“公司农户”经营模式的企业，虽不直接从事畜禽的养殖，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。为此，对此类以“公司农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。,投资收益等几个问题的执行口径,关于投资收益是否计入收入的问题 企业征收方式改变以前年度亏损弥补问题 关于企业在年末（12月31日）前已经计提但尚未发放的工资是否允许在所得税税前扣除的问题 企业所得税汇算清缴四川省国家税务局公告2011年第4号.doc,部分具体问题,关于金融企业同期同类贷款利率确定问题 非金融企业向非金融企业借款首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”。关于企业员工服饰费用支出扣除问题 企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以给予税前扣除。关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 详见：国家税务总局2011年第34号公告。投资企业撤回或减少投资的税务处理 详见：国家税务总局2011年第34号公告。关于企业提供有效凭证时间问题 详见：国家税务总局2011年第34号公告。企业所得税汇算清缴国家税务总局公告2011年第34号.doc,企业国债投资业务企业所得税处理问题,国债利息收入税务处理问题 国债转让收入税务处理问题 企业所得税汇算清缴国家税务总局公告2011年第36号.doc,企业安置残疾人员工资扣除的企业所得税优惠,一、基本规定：财税（2009）070号规定：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。二、企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应具备的条件：详见：企业所得税汇算清缴财税（2009）070号.doc,实施西部大开发战略所得税优惠政策,自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税 对西部地区2010年12月31日前新办的、根据（财税（2001）202号）第二条第三款规定可以享受企业所得税“两免三减半”优惠的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，其享受的企业所得税“两免三减半”优惠可以继续享受到期满为止。注意：由于西部地区鼓励类产业目录尚未发布，该政策暂不执行。企业所得税汇算清缴财税（2011）058号.doc,地方政府债券利息所得税问题,对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。地方政府债券是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。,财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知,一、以前的政策：财税（2009）087号执行到2010年12月31日。企业所得税汇算清缴财税（2009）087号.doc二、新的规定：企业从各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，作为不征税收入 应符合的条件。不征税收入用于支出所形成的费用 税务处理问题。在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分 的税务处理。企业所得税汇算清缴财税（2011）070号.doc,关于生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税的通知,企业所得税汇算清缴财税（2011）081号.doc,延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除的政策,财政部 国家税务总局（财税2011104）号规定金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除的政策，继续执行至2013年12月31日。以前政策：企业所得税汇算清缴财税（2009）099号.doc,企业所得税月（季）度预缴纳税申报表,从2012年1月1日起开始启用新的企业所得税季度预缴申报表。2011年4季度预缴企业所得税仍然使用原季度申报表，新表从2012一季度预缴申报时启用。新旧企业所得税季度报表变化：企业所得税汇算清缴A表.xls 企业所得税汇算清缴B表.xls 新企业所得税季度申报表的填列：企业所得税汇算清缴A表填表说明.doc 企业所得税汇算清缴新旧申报表对比.doc,谢 谢 大 家！祝：身体健康 工作顺利！,