《会计初级知识》PPT课件.ppt

会计基础工作规范与实务专题讲座（2009.9 22）南充中专 陈 继 春,一、前 言会计规范是一个综合的概念。它分三个层次（1.会计法 2.会计准则与会计制度 3.单位内部会计制度）财政部1996年6月17日印发取代了1984年4月发布的会计人员工作规则，1999年部分条款上升为会计法律文，2007年发布了征求意见稿。该规范六章101条。目前会计基础工作薄弱的主要表现是：（一）会计信息失真。会计凭证不合法、会计数据不准确、会计资料不完整，帐簿记载不当，瑕造信息、帐外设账，私设“小金库”。注1“小金库”，是指违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。)注2中共中央办公厅、国务院办公厅关于深入开展“小金库”治理工作的意见（中办发200918号）印发后再设立或者变换方式继续设立“小金库”的，对有关责任人员，按照组织程序先予免职，再依据本解释追究责任.注3小金库行为如不构成犯罪，不属于检察院立案侦查范围，只是一般违反财经纪律，则检察机关去查处恐怕不适宜了，应由监察，审计等行政部门来查处。（二）会计人员往往只能按单位领导要求办事，不能有效地按国家财会法规、财经制度独立进行会计监督。（三）会计监督机制不健全。（四）会计岗位设置不规范。,（五）企业单位财务管理制度有缺陷。会计基础工作规范化管理的策略（一）确定基本思路。强化会计基础工作，不能仅依靠财政部门以及各单位财会部门的力量，要动用社会各方面的力量，实行综合治理，从上到下采取有力措施。一抓会计法制建设，健全会计监督；二抓会计人员的素质的提高；三抓落实会计基础工作岗位责任管理。（二）加强对会计基础工作的领导。1各级财政部门是本地区会计基础工作的管理机关。各级财政部门要按会计法行使管理会计职能，将分散的会计基础工作的规章制度统一起来，规范单位会计基础工作。会计基础工作差的单位要给予限期整顿，并予以相应的制裁，同时对会计基础工作健全的单位及先进个人给予表彰。2.各级业务主管部门是本地区会计基础工作的领导机关。因此各主管部门是管理本部门的领导机关，应负责制订本部门会计基础工作规范化的考核实施规划，努力使所属单位达到会计基础工作规范化。3.单位领导人是本单位会计基础工作的责任人。在市场经济条件下，会计是单位管理的重要手段之一，单位负责人必须掌握基本的会计知识。单位领导人必须重视会计工作，组织领导财会部门和其他有关职能部门抓好会计基础工作，对会计信息的失真要承担法律责任，对违法乱纪的典型人物要严肃处理。,（三）加速人才培养，树立以人为本的思想。我国现行单位应加紧会计人员培训，提高会计人员的整体素质和知识化。应采取多种形式，训练多项内容，培养多方面的能力。多项内容包括：会计专业理论及发展趋势，新会计制度和新会计方法。国际会计准则和国际会计学界的最新成果，会计电算化技术等等。还应根据本系统、本部门的实际工作需要和发展规则，具备一定的外语能力。多方面能力是：独立工作能力、分析归纳能力、组织协调能力、预测决策能力。（四）落实会计基础工作责任制。1、健全原始记录、定额管理、规范计量工作需要各部门、全体职工参与，并且涉及到他们的经济利益，关系复杂。因此单位领导必须出面协调，切实把责任管理具体落实到有关部门和个人，责权挂钩，奖优罚劣。2、实行会计人员的岗位责任制。各单位对每个岗位的会计人员，制订岗位责任制，装订成册形成制度让各个岗位会计认真执行，总会计师与财务部门负责人负责综合、协调工作，定期进行会计互审。（五）加大会计执法力度，完善会计监督。（六）严格特殊经济行为的会计基础工作 1.关于登记帐簿发生错误，划线注销在更正处盖章。会计基础工作规范的第62条第（一）项中规定：“登记帐簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，井由记帐人员在更正处盖章。”但会计法在第15条第二款规定：“会计帐簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计帐簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度制定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。”因此，登记帐簿发生错误以及隔页、缺号、跳行划线更正盖章，应由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处共同盖章。,2.关于会计交接工作。（会计法对“会计交接”工作这一特殊的经济行为没有明确的规定，加上实际工作中交接工作又经常不受重视，所以有必要重申它的实际操作方法。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人监交；会计机构负责人办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。讨论题 1.可不可以用圆珠笔填制记帐凭证？一般认为，填制记帐凭证应用蓝黑墨水书。而会计基础工作规范中只规定了登记帐簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写，并没有明确规定填制记帐凭证用什么笔书写。这是否意味着，填制记帐凭证可以用其他的笔书写呢？2.记帐凭证分类所带来的问题。本人认为，会计基础工作规范关于记帐凭证的分类规定可改为：“记帐凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证三类，也可以分为现金收入、现金支出、银行收入、银行支出和转帐五种类型，也可以使用通用记帐凭证。”以符合实际工作的需要。3.可否多借多贷？由于大量会计具体准则的推出，在一些具体的经济业务处理上，会计分录的编制要涉及多借多贷的情况可能不可避免，如果一味否定多借多贷，反而使某项经济业务得不到全面、清晰的反映。编制多借多贷的会计分录大多应为转帐凭证，使用通用记帐凭证的，也可以包括现金或银行存款科目。关键要掌握一个原则，即不得将不同内容和类别的经济业务填制在一张记帐凭证上，这样有利于通过一张记帐凭证集中反映某一项经济业务的全貌和来龙去脉。,4.只有一名会计和一名出纳的单位稽核工作怎样安排？会计法规定：“出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目登记工作。”会计法又规定：“各单位应当根据业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记帐。”但在现实工作中，小规模企业绝大部分都不单独设置会计机构，只是在有关机构中设置会计人员，所以象这类企业中，只有一名会计和一名出纳的情况相当普遍，有的会计和出纳人员还是兼职。如果出纳人员不得兼任稽核，那也就意味着该单位的会计人员的工作无法得到审核。交通部曾在下发的会计基础工作规范的文件中提到：只有一名会计和一名出纳的单位，可以相互稽核。而这显然又与会计法的要求相抵触。财税部门遇上此类情况，往往是就事论事，也拿不出具体的解决办法和明确的意见。而且小规模企业的特点、形式各不相同，委托中介机构代理记帐在实际工作中可能达不到这些单位的要求，现实上存在不少困难。对于这个问题，本人认为还是应该本着实事求是的态度，对只有一名会计和一名出纳的小规模企业，在其中可指定一名会计主管人员，会计工作可以由会计和出纳相互稽核。实际上，会计稽核是为了达到加强内部控制、防止舞弊的目的。只要工作安排合理，将不相容的工作相分离，实质上就能起到相互牵制的作用，而不应拘泥于表面形式。5.出纳员能不能填制记帐凭证？会计法规定：“出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目登记工作。”按此规定，可以认为出纳人员可以填制各类记帐凭证，也可以登记固定资产、材料帐目。出纳员填制的记帐凭证主要是现金、银行收付凭证。由于出纳填制的凭证要经审核和会计记帐，所以这也符合会计控制的要求。而且，出纳员填制现金和银行收付类凭证更适合于只有一名会计和一名出纳的小规模企业，这有利于平衡会计业务的工作量。在这种情况下，出纳填制的凭证由会计审核记帐，会计负责转帐凭证的填制，由出纳员负责审核。,6.制度应明确在电算化管理工作中对出纳员的限制。不论是在会计基础工作规范还是在会计电算化工作规范中，都没有明文对出纳员在会计电算化工作中的工作职责做出明确的限止。由于随着时代的发展，会计人员的计算机水平不断提高，一般的会计人员都可能具有相当高的计算机水平，有的也可能具有专业水平。出纳员是直接负责现金收付的岗位，出纳员工作如果涉及电算维护，并有能力和机会触及机内数据和程序，那管理上必然会存在极大的安全隐患。所以，会计基础工作规范中应有明文规定，出纳员不得兼任微机录入、系统操作、电算维护工作（北京市实施细则）。二、行政事业单位会计基础知识（一）什么行政单位视同行政单位党派和人民团体，比如中华全国总工会、中华全国妇女联合会、中国共产主义青年团、中国共产党及8个民主党派。军队会计单独成为一个体系.（二）事业单位一般是国家设置的带有一定的公益性质的机构，但不属于政府机构，与公务员是不同的。一般情况下国家会对这些事业单位予以财政补助。分为全额拨款事业单位，如学校等，差额拨款事业单位，如医院等，还有一种是自主事业单位，是国家不拨款的事业单位。事业单位与企业单位的划分管理是我国特有的模式。事业单位是以政府职能、公益服务为主要宗旨的一些公益性单位、非公益性职能部门等。它参与社会事物管理，履行管理和服务职能，宗旨是为社会服务，主要从事教育、科技、文化、卫生等活动。其上级部门多为政府行政主管部门或者政府职能部门，其行为依据有关法律，所做出的决定多具有强制力，其人员工资来源多为财政拔款。事业单位的登记在编制部门进行。事业单位与职工签订聘用合同。发生劳动争议后，事业单位进行人事仲裁。,（三）行政事业单位会计的主要核算特点是什么？行政事业单位会计采用的是预算会计，与企业会计相比具有以下主要特点：（l）会计核算的基础不同。预算会计中，财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为会计核算基础，事业单位会计根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制。企业会计均以权责发生制为会计核算基础。（2）会计要素构成不同。预算会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收人和支出。企业会计要素分为六大类：即资产、负债、所有者权益、收人、费用和利润。即使相同名称的会计要素，其内容在预算会计与企业会计上也存在较大差异。（3）会计等式不同。预算会计的会计等式为：资产=负债十净资产；企业会计的会计等式为：资产=负债十所有者权益。（4）会计核算内容及方法有其特殊性。在预算会计中，固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不计提折旧；对外投资一般与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用办法；一般不实行成本核算，即使有成本核算，也是内部成本核算；没有利润及利润分配的核算等。这些均与企业会计有明显差异。（四）会计要素包括：1、资产（静态要素）；2、负债（静态要素）；3、净资产（静态要素，千万不能叫做“所有者权益”）；4、收入（动态要素）；5、支出（动态要素，千万不能叫做“费用”）；6、结余（动态要素，千万不能叫做“利润”）会计要素相互关系1、静态：资产负债净资产2、动态：收入支出结余3、综合公式：资产负债净资产收入支出（结账前）或：资产负债净资产结余（结账后）4、实际使用的标准公式：资产支出负债净资产收入,（五）借贷记账法应用诀窍1.账户总结构借 贷 2.五定:（举例）定科目 定性质 定增减 定借贷 定分录,第一章 会计基础工作概述 第一节 加强会计基础工作的必要性 会计基础工作的范围（10个方面，概念和范围不固定P1）注1.中华人民共和国会计法对会计的基本职能表达为：会计核算与会计监督。会计职能是一个发展变化的概念。随着经济的发展，会计越来越重要，会计职能也相应扩展。人们对会计职能的认识往往存在分歧（在世界上具有代表性的“核算工具论”思想，是人们最早关于单式簿记本质的认识；管理工具论成为在早期资本主义市场经济发展阶段占支配地位的思想与理论；技术论与信息系统论；杨时展教授会计控制系统论）。这集中体现在对职能数量的看法上。比较有代表性的观点还有：反映与控制，反映与监督，反映、监督与分析、考核与评价等。此具，认为有相同数目的职能论者对具体的职能又有不同的理解。例如，有人认为核算仅指事后核算。注2 会计历史上四个里程碑：复式记账(1494年）、会计师协会（1854年)、管理会计产生（20世纪50年代后）、电算会计（我国从上世纪70年代开始）。二、会计基础工作的现状（表现4方面，成因4方面P23）三、加强会计基础工作的必要性（4方面P4-5）第二节 会计基础工作规范的制定和贯彻实施一、必要性（3个方面）P5二、指导思想（4个方面）P5-6三、贯彻实施P6-10,适用范围注：税收征收管理法实施细则第二十三条生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务；聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。领导责任（会计法第4条P261)和管理部门采取措施P8-10 第二章 会计机构和会计人员（会计机构和会计人员的主要职责 会计法第22条）第一节 会计机构和会计人员配备一、会计机构设置1第六条 各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独 设置会计机构条件的，应当在有关机构中配人员。事业行政单位会计机构的设置和会计人员的配备，应当符合国家统一事业行政单位会计制度的规定。设置会计机构，应当配备会计机构负责人；在有关机构中配备专职会计人员，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。,会计机构负责人、会计主管人员的任免，应当符合中华人民共和国会计法和有关法律的规定。第九条 大、中型企业、事业单位、业务主管部门应当根据法律和国家有关规定设置总会计师。总会计师由具有会计师以上专业技术资格的人员担任。请注意：（1）单位规模的大小；（2）经济业务和财务收支的繁简（3）经营管理的要求。2实行代理记账是途径之一。（第八条 没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当根据代理记账管理暂行办法委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账。）例.某单位因不具备建账条件，遂委托当地一家代理记账公司代理记账业务。该记账公司要求该单位填制并及时提供有关原始凭证和相关资料，该单位认为既然已委托给记账公司记账了，自己就没有填制和提供原始凭证的义务了。请问该单位的观点是否正确？说明理由。【解析】：不正确。根据代理记账管理办法的规定，委托代理记账的委托人具有以下义务：（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；（2）应当配备专人负责日常货币的收支和保管；（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度的规定进行更正补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。二、会计机构负责人与会计主管人员P16,1.第七条 会计机构负责人、会计主管人员应当具备下列基本条件：（一）坚持原则，廉洁奉公；（二）具有会计专业技术资格；（三）主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于2年（会计法如何规定P268)；（四）熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识；（五）有较强的组织能力；（六）身体状况能够适应本职工作的要求。2.第九条 大、中型企业、事业单位、业务主管部门应当根据法律和国家有关规定设置总会计师。总会计师由具有会计师以上专业技术资格的人员担任。总会计师行使总会计师条例规定的职责、权限。P18-19总会计师的任命（聘任）、免职（解聘）依照总会计师条例(1990年12月31日国务院发布)和有关法律的规定办理。请注意：凡设置总会计师的单位，不应当设置与总会计师职责 重 叠 的行政副职。例、某行政单位为加强会计工作，决定增设1名副局长主管财会工作，现任总会计师配合其工作。请问该企业的做法是否符合规定？说明理由。【解析】不符合规定。根据我国相关会计法律制度的规定，已经设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职。3.会计工作岗位P19-214.第十条 各单位应当根据会计业务需要配备持有会计证（会计从业资格证书）的会计人员。未取得会计证的人员，不得从事会计工作（会计法第38条）。5.第十一条 各单位应当根据会计业务需要设置会计工作岗位。,会计工作岗位上一般可分为：会计机构负责人或者会计主管人员（含义），出纳，财产物资核算，工资核算，成本费用核算；财务成果核算，资金核算，往来结算，总账报表，稽核，档案管理等。开展会计电算化和管理会计的单位，可以根据需要设置相应工作岗位，也可以与其他工作岗位相结合。请注意：哪 些不属于会计岗位。6第十二条 会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。7.会计人员的任职条件P21-278.回 避制度第十六条 国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人，会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。需要回避的直系亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系。例、某事业单位经过严格考核，录用了本单位财务科长的女儿从事出纳工作。请问该单位的做法是否符合规定？说明理由。【解析】不符合规定。根据我国会计基础工作规范的规定，事业单位任用会计人员应当实行回避制度。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任聘任纳工作。该单位录用财务科长的女儿从事出纳工作违反了。注1 会计机构负责人是指设置会计机构的单位任命的全面负责该机构工作的人员。注2 会计主管人员是指不设置会计机构，只在其他机构中设置专职会计人员的单位行使会计机构负责人职权的人员。,第二节 会计人员职业道德 一、规范的主要内容（一）敬业爱岗(二）熟悉法规（三）依法办事（四）客观公正（五）搞好服务（六）保守秘密 泄露本单位的商业秘密，是一种很不道德的行为。会计人员应当确立泄露商业秘密是大忌的观念，对于自己知悉的内部机密，任何时候、任何情况下都要严格保守，不能信口吐露，也不能为了一已的私利而向外界提供。第三章 会计核算一般要求,第一节会计信息质量要求（P32-35自学）探讨：会计信息质量要求的思路。1.会计目标的导向作用。会计目标的定位决定会计信息质量特征，会计目标在国外作为财务报告目标，西方规范学派关于会计目标的研究，形成了两种有代表性的观点：受托责任观和决策有用观。因此，会计目标定位的正确与否关系到会计信息能否在进行经济决策和衡量经济管理责任方面发挥应有作用，它直接影响会计信息质量的优劣。此次新会计准则第二节会计核算一般要求 一、依法建账P35规范第三十六条规定：“各单位应当按照中华人民共和国会计法和国家统一会计制度的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。”会计账册是记录会计核算的载体，建账是会计工作得以开展的基础环节。二、对会计核算依据的基本要求P36三、保证会计资料的真实和完整1.新会计法的立法把“规范会计行为，保证会计资料真实、完整”作为其重要组成部分，置于突出地位。2.单位内部的会计工作管理 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。3.会计资料指会计凭证、账簿、财务会计报告，应保证其真实性和完整性，不得伪造、变造会计凭证、账簿和其他会计资料，也不得提供虚假的财务会计报告。4.伪造是以虚假、不存在的经济业务为前提编制的会计凭证和账簿，旨在以假充真;变造是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计资料的真实内容，以歪曲，以歪曲事实真相。),四、正确采用会计处理方法各单位采用的会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更;确有必要变更的，应当按照国家统一的会计的规定变更。五、正确使用会计记录文字会计记录文字应当使用中文;民族区域自治地方会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字;在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。六、使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定(1)用电子计算机进行会计核算的单位，其使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定;(2)电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。,第三节会计核算内容基本要求一、内容 自学7个方面。二、会计年度采用公历制，即从公历一月一日起至十二月三十一日止。确定会计年度是会计核算的持续经营基本假定和权责发生制原则的要求。注：世界各国的会计年度 采用历年制（1月12月）的有：中国、德国、希腊、瑞士、俄罗斯、朝鲜等50多个国家。采用4月至次年3月制的有：丹麦、加拿大、英国、纽埃岛、印度、印度尼西亚、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亚等。采用7月至次年6月制的有：瑞典、澳大利亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、毛里求斯、苏丹、坦桑尼亚等。采用10月至次年9月制的有：美国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等。其他类型的有：阿富汗、伊朗：3月21日至次年3月20日；尼泊尔：7月16日至次年7月15日；土耳其：3月至次年2月；埃塞俄比亚：7月8日至次年7月7日。三、会计核算以人民币为本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定一种货币为记账本位币，但编报的会计报表应当折算为人民币。四、关于会计科目。单位一般使用国家发布的会计制度统一的会计科目进行核算，同时，规范也给予单位一定的自主权，各单位根据国家统一会计制度的要求，在不影响会计核算要求、会计报表指标汇总和对外统一会计报表的前提下，可根据实际情况自行设置和使用会计科目。但事业行政单位设置和使用会计科目应当符合国家会计制度规定，以适应国家预算管理的要求。注:行政、事业单位会计科目（略）第四节 我国企业会计核算制度体系(自学),第四章 填制会计凭证 会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。填制和审核会计凭证，是一项十分重要的会计基础工作，它是会计工作的开始，也是会计对经济业务进行监督的重要环节。填制和审核会计凭证，在会计核算和经济管理中的意义，一是提供会计信息，二是监督、控制经营管理活动，三是提供登记账簿的依据，四是加强和完善经济责任制。会计凭证一般按其用途和填制程序分类，分为原始凭证和记账凭证。原始凭证的基本要求 原始凭证，又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以载明经济业务已经发生或完成的原始证据，是进行会计核算的原始材料。原始凭证记载着大量的经济信息，又是证明经济业务实际发生、完成的最初文件，具有很强的法律效力.规范第四十七条规定，各单位对本规范第三十七条规定的事项进行会计核算时，必须取得或者填制原始凭证，并及时送交会计机构。,小心地方：规范对原始凭证的取得和填制都提出了要求。原始凭证内容的要求。规范第四十八条规定，原始凭证必须具备以下基本要素：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位的名称或者填制人的姓名；经办人员的签名或盖章；接收凭证单位的名称；经济业务内容；经济业务的数量、单价和金额。原始凭证应当符合的附加条件。对一些特殊情况的原始凭证，除应具备原始凭证的基本要素外，还应符合一定的附加条件，具体是：一是从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；相应的，对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人的签名或盖章。二是自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者有单位领导人指定的人员签名或盖章。三是购买实物的原始凭证，必须有验收证明。四是支付款项的原始凭证必须有收款单位和收款人的收款证明，不能以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。,五是发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。六是职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据。七是经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证。八是发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正。在更正处加盖开出单位的公章。九是凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。十是一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证；一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，或本身具有套写功能，并连续编号，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存。,原始凭证的种类原始凭证按来源分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证指由业务经办人员在业务发生或者完成时从外单位取得的凭证。自制原始凭证是单位自行制定并由有关部门或人员填制的凭证。如，行政单位原始凭证主要有：1.收款收据；2.借款凭证；3.预算拨款凭证；4.固定资产调拨单；5.开户银行转来的收、付款凭证；6.往来结算凭证；7.库存材料的出库、入库单；8.其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件.如：事业单位原始凭证主要有：1.收款收据；2.借款凭证；3.预算拨款凭证；4.各种税票；5.材料出、入库单；6.固定资产出、入库单；7.开户银行转来的收付款凭证；8.往来结算凭证；9.其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。,原始凭证按填制方法分为一次性原始凭证、累计原始凭证和汇总原始凭证。一次性原始凭证是对所发生或完成的经济业务，每次或每笔只填制一份的凭证，外来原始凭证多为一次性原始凭证。累计原始凭证是对在一定时期内连续发生的相同经济业务，逐次逐笔累计，集中填制一份的凭证，如限额领料单等。汇总原始凭证又称原始凭证汇总表，是将一定时期内若干张同类经济业务的原始凭证汇总成一份的凭证，如工资汇总表、差旅费报销单等。原始凭证按经济业务的类别分为款项收付业务原始凭证、出入库业务原始凭证、成本费用原始凭证、购销业务原始凭证、固定资产业务原始凭证、转账业务原始凭证。原始凭证填制方法的要求在填制原始凭证时应当做到的要求，一是真实可靠，即如实填列经济业务内容，不弄虚作假，不涂改、挖补；二是内容完整，即应该填写的项目要逐项填写，不可缺漏；三是填制及时，即每当一项经济业务发生或完成，都要立即填制原始凭证，做到不积压、不事后补制；四是书写清楚。即字迹端正、易于辨认；五是顺序使用。原始凭证错误的更正要求P68原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。,(2)记账凭证（传票）的基本要求如1：行政单位,根据规范记账凭证的基本要求是：内容要求。记账凭证的内容必须具备：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。顺序编号的要求。填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。P73 对所附原始凭证的要求。记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张记账凭证涉及几张原始凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。,对填制错误的改正要求。如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证，A在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。B如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。C发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。采用电算化的打印要求。实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字空行注销要求。记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销（怎样理解）。,(3)会计凭证的书写要求规范第五十二条对书写要求也作出了详细规定。填制原始凭证和记账凭证，都应当做到字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：阿拉伯数字的书写要求。阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯数字在书写时应有一定的斜度，一般掌握在60度左右。阿拉伯数字的书写要有一定的高度，每个数字要紧贴底线书写，但上端不可顶格，其高度占全格的二分之一至三分之二，为更正错误数字留有余地。阿拉伯数字的书写必须采用规范的手写体书写，为防止涂改，对有竖划的数字的写法应有明显的区别。除“4”和“5”以外数字，必须一笔写成。,书写数字发生错误时，要严禁采用刮、擦、涂改或采用药水消除字迹方法改错，应采用正确的更正方法进行更正，即将错误的数字全部用单红线注销掉，采用划线更正法，在错误的数字上盖章，并在原数字上方对齐原位填写出正确的数字。货币符号的书写要求。按照规范第五十二条规定，阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“”代替。,文字的书写要求。会计工作对文字的书写基本要求是：其一，简明扼要、字体规范、字迹清晰、排列整齐、书写流利且美观。其二，汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。其三，汉字大写金额前若没有印制货币名称时，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。,其四，阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。其五，表示位的文字前必须有数字，如数字为拾几、拾几万时，大写数字时应有“壹字”，写作壹拾几元或壹拾几万元。其六，中文大写数字如有漏写或写错时，必须重新填写凭证，不能采用“划线更正法”。说明：由于本书讲解的是政策法规，有关会计凭证填制技能的内容，这里就不介绍了，学员可以查阅初级会计学一类的书。思考题：如何使用各种印章。,（4）会计凭证的传递和保管要求规范第五十四条和五十五条对会计凭证的传递和保管提出的要求有：一是传递的要求。会计凭证的传递要及时，方法要科学合理。为充分发挥会计在经营管理中的作用，必须合理、及时地组织会计凭证的传递，不能积压。规范没有对传递会计凭证的方法作出具体规定，具体方法由各单位根据会计业务需要自行规定。各单位在规定传递会计凭证的方法时，要考虑遵循内部牵制原则，力求做到及时反映、记录经济业务，给有关部门和人员办理经济业务以必要的时间。二是会计凭证的保管要求。会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。,三是会计凭证的装订要求。记帐凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签处签名或者盖章。对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记帐凭证日期、编号、种类，同时在记帐凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记帐凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。四会计凭证的借阅要求。原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。,五是会计凭证遗失后的弥补办法。从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。,第五章登记会计账簿 会计账簿由具有一定格式的账页组成，是以会计凭证为依据，全面、连续地记录一个单位的经济业务，对大量分散的数据或资料进行分类归集整理，逐步加工成有用的会计信息的工具。会计账簿是编制会计报表的重要依据，是会计核算的基础工作。(1)会计账簿的设置要求规范第五十六条规定：“各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。”这是会计账簿设置的总原则。各单位在设置会计账簿时，首先应以国家统一会计制度为依据，其次，要从本单位的业务需要出发，另外，还要满足单位内部经营管理需要。会计账簿包括总账、明细账和日记账和其他辅助性账簿。一般都是由封面、扉页和账页组成.,如 事业单位会计可设置以下账簿 A总账。作为核算资产、负债、净资产、收入、支出、结余的总括情况平衡账务，控制和核对各种明细账。总账格式通常采用三栏式账簿，按照会计科目名称设置账户。B明细账。是用以对总账有关科目进行明细核算的账簿。明细账的格式一般采用三栏式或多栏式。主要设置：C 收入明细账。包括财政补助收入明细账、事业收入明细账、经营收入明细账、拨入专款明细账、附属单位缴款明细账及其他收入明细账。D支出明细账。包括拨出经费明细账、拨出专款明细账、专项资金支出明细账、事业支出明细账、经营支出明细账及对所属单位补助明细账等。E 往来款项明细账。包括应收账款明细账、其他应收款明细账、应付账款明细账、其他应付款明细账等。,总账的设置要求。总账是根据会计科目开设的账簿，用来登记一个单位的全部经济业务，提供资产、负债、资本、费用、成本、收入和成果等总括核算的资料。一般总账有三栏式、多栏式、棋盘式和科目汇总表等格式，可采用订本账簿或活页账簿等形式。明细账的设置要求。明细账通常是根据总账科目所属的明细科目设置，用来分类登记某一类经济业务，提供有关的明细核算资料。明细账的格式有三栏式、数量金额式、多栏式等格式，一般采用活页账簿的形式。日记账的设置要求。日记账是每天都要逐笔进行记录的一种特殊明细账。如现金日记账和银行存款日记账，一般采用三栏式的订本式账簿，不得用银行对账单或其他方法代替日记账。实行会计电算化的单位，用计算机打印出来的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或盖章。,(2)会计账簿的启用要求为了保证会计账簿记录的合法性和资料的完整性，明确记账责任，会计账簿应由专人负责登记和保管。在启用会计账簿时，应按规范第五十九条的规定.启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章