《中财固定资产》PPT课件.ppt

2023-07-30,第六章 固定资产,1,第六章 固定资产第一节 固定资产概述第二节 固定资产的确认与初始计量第三节 固定资产折旧第四节 固定资产处置,2023-07-30,第六章 固定资产,2,第一节 固定资产概述一、固定资产的概念及特征（一）固定资产的概念固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。注意：固定资产一般包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具工具等。在实际工作中，对于不属于生产经营主要设备的物品，如果单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，也作为固定资产进行处理。,2023-07-30,第六章 固定资产,3,（二）固定资产的特征 1、固定资产是有形资产。2、可供企业长期使用。3、不以投资和销售为目的。4、具有可衡量的未来经济利益。,2023-07-30,第六章 固定资产,4,二、固定资产的分类（一）按经济用途分类1、生产经营用固定资产：是指直接参加或直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如用于企业生产经营的房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具机器等。2、非生产经营用固定资产：是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如用于职工住宅、公共福利设施、文化娱乐、卫生保健等方面的房屋、建筑物、设施和器具等。,2023-07-30,第六章 固定资产,5,（二）按使用情况分类1、使用中的固定资产：是指企业正在使用的生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。企业的房屋建筑物无论是否在实际使用，都应视为使用中的固定资产。由于季节性生产经营或进行大修理等原因而暂时停止使用以及存放在生产车间或经营场所备用、轮换使用的固定资产，也属于使用中的固定资产。2、未使用固定资产：是指已购建完成但尚未交付使用的新增固定资产以及进行改建、扩建等暂时脱离生产经营过程的固定资产。,2023-07-30,第六章 固定资产,6,3、出租固定资产：是指企业根据租赁合同的规定，以经营租赁方式出租给其他企业临时使用的固定资产。4、不需用固定资产：是指本企业多余或不适用，等待处置的固定资产。除基本分类外，固定资产还可按其他标准进行分类。如按固定资产的所有权、性能、来源渠道分类。在会计实务中，企业往往采用综合的标准对固定资产进行分类。,2023-07-30,第六章 固定资产,7,综合分类:（1）生产经营用固定资产；（2）非生产经营用固定资产；（3）经营租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；（4）不需用固定资产；（5）未使用固定资产；（6）融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。,2023-07-30,第六章 固定资产,8,三、固定资产的计价标准固定资产的计价是指以货币作为计量单位计算固定资产的价值额。（一）原始价值（实际成本/历史成本、原价、原值）原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出。注意：一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。,2023-07-30,第六章 固定资产,9,（二）重置完全价值重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中不具有可操作性。通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明，以弥补原始价值计价的不足。此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应以重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。,2023-07-30,第六章 固定资产,10,（三）净值固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以大致了解固定资产的新旧程度。企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新计划，适时进行固定资产的更新等。,2023-07-30,第六章 固定资产,11,第二节 固定资产的确认与初始计量 一、固定资产的确认固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。确认条件：首先要符合固定资产的定义，同时满足下列两个条件：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。,2023-07-30,第六章 固定资产,12,二、固定资产的初始计量固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。（一）外购的固定资产成本包括实际支付的买价进口关税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）,最新规定,2023-07-30,第六章 固定资产,13,由于我国从2009年1月1日起对增值税的管理实行了生产型向消费型的转变，即在征收增值税时，允许企业将外购固定资产所含增值税进项税额一次性全部扣除，所以企业外购固定资产增值税专用发票所列应交增值税税额不能计入固定资产的价值，而是作为进项税额单独核算。这里要注意两个问题，一是外购的固定资产如果是自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，则其进项税额不能从销项税额中扣除，而应计入所购资产成本中；二是对于已抵扣进项税额的固定资产，如果将其用于企业集体福利、个人消费等方面，应在当月按照扣除折旧后的固定资产净值和适用的增值税税率计算不得抵扣的进项税额。,2023-07-30,第六章 固定资产,14,采用一揽子购买方式进行购买的固定资产将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。需要安装的固定资产先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目,2023-07-30,第六章 固定资产,15,举例1：华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30 000元，应交增值税5 100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1 200元。上述款项企业已用银行存款支付。,其账务处理如下：借：固定资产31 200 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：银行存款 36 300,2023-07-30,第六章 固定资产,16,举例2：华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金390 000元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为150 000元、120 000元和130 000元。,设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计处理如下（假定不考虑增值税问题）：支付成本分配比例=390 000（150 000+120 000+130 000）=0.975汽车的购买成本：150 0000.975=146 250（元）设备的购买成本：120 0000.975=117 000（元）厂房的购买成本：130 0000.975=126 750（元）390 000元借：固定资产汽车 146 250 设备 117 000 厂房 126 750 贷：银行存款 390 000,2023-07-30,第六章 固定资产,17,举例3：华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50 000元，应交增值税8 500元，支付运输费、装卸费等合计2 100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下：,（1）借：工程物资 52 100 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 60 600（2）借：在建工程 52 900 贷：工程物资 52 100 银行存款 800（3）借：固定资产 52 900 贷：在建工程 52 900大家想一想 还可以怎么核算？,2023-07-30,第六章 固定资产,18,课堂练习：某企业购置发电设备1台，价款 20000元，增值税3400元，运杂费600元，以上款项已用银行存款支付，另外还用银行存款支付安装费1000元。（1）支付价款、运杂费及增值税时（2）设备投入安装，支付安装费时（3）安装完毕交付使用时,2023-07-30,第六章 固定资产,19,（二）自行建造的固定资产应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企业应设置“在建工程”科目。在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备”科目进行核算。,2023-07-30,第六章 固定资产,20,自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营工程和出包工程。1.自营工程 2.出包工程（不作要求）成本企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本。一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资产建造工程成本。在确定自营工程成本时还需要注意以下八个方面的问题：具体内容详见教材P170,2023-07-30,第六章 固定资产,21,（1）购入工程物资所支付的增值税，不应计入工程成本，应作为进项税额单独列示，从销项税额中抵扣。借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）工程领用外购存货，应按成本转出，计入工程成本。借：在建工程 贷：原材料（3）工程领用自制半成品和产成品，应视同销售，按售价计算销项税额，连同自制半成品和产成品的生产成本一并计入工程成本。借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）想一想还可怎么核算？,2023-07-30,第六章 固定资产,22,（4）在建工程完工，对于已领出的剩余物资应办理退库手续。借：工程物资 贷：在建工程（5）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，计入“在建工程”成本。借：在建工程 贷：工程物资注意：盘盈的工程物资或处置净收益作相反会计分录。,2023-07-30,第六章 固定资产,23,（6）工程完工后发生的工程物资盘亏、报废、毁损，计入当期营业外支出。借：营业外支出 贷：工程物资（7）工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业企业库存材料的，按其实际成本转作企业的库存材料。借：原材料 贷：工程物资（8）辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出计入工程成本。借：在建工程 贷：生产成本-辅助生产成本,2023-07-30,第六章 固定资产,24,举例4：华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：（1）209年1月6日用银行存款购入工程物资93 600元，其中价款80 000元，应交增值税13 600元，工程物资验收入库。（2）209年1月20日工程开始，当日实际领用工程物资80 000元；领用库存材料一批，实际成本6000元；领用库存产成品若干件，实际成本8100元，计税价格11000元，计算应交的增值税销项税额1870元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5000元，工程应负担直接人工费10 260元。（3）209年4月30日工程完工，并达到预定可使用状态。,2023-07-30,第六章 固定资产,25,（1）209年1月6日，购入工程物资、验收入库。借：工程物资80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：银行存款 93 600（2）209年1月20日，领用工程物资，投入自营工程。借：在建工程 80 000 贷：工程物资80 000（3）209年1月20日，领用库存材料。借：在建工程 6 000 贷：原材料6 000（4）209年1月20日，领用库存产成品。借：在建工程 9 970 贷：库存商品 8 100 应交税费应交增值税（销项税额）1 870,2023-07-30,第六章 固定资产,26,（5）辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出。借：在建工程 5 000 贷：生产成本-辅助生产成本 5 000（6）结转应由工程负担的直接人工费。借：在建工程 10 260 贷：应付职工薪酬 10 260（7）209年4月30日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。设备制造成本=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230（元）借：固定资产 111 230 贷：在建工程 111 230,2023-07-30,第六章 固定资产,27,课堂练习：助理会计师考试题某企业自行建造一台设备，购入为工程准备的各种专用物资200000元，支付的增值税额为34000元，实际领用工程物资180000元，剩余物资转作企业存货；领用企业生产用的原材料一批，实际成本为30000元；另外还领用本企业生产的产品20000元，计税价格为25000元，支付工程人员薪酬50000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元。工程达到预定可使用状态并交付使用。假定该企业适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关的税费。要求：请按下列要求编制有关的会计分录。（1）购入为工程准备的物资(2)工程领用物资（3）工程领用原材料（4）工程领用本企业生产的产品（5）分配并支付工程人员薪酬（6）辅助生产车间为工程提供劳务支出（7）工程达到预定可使用状态并交付使用（8）剩余工程物资转作企业生产用的原材料,2023-07-30,第六章 固定资产,28,（三）投资转入的固定资产成本按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税费，作为固定资产的入账价值计价入账。合同或协议约定的价值不公允的除外。转入固定资产时的会计处理,2023-07-30,第六章 固定资产,29,举例6：华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议，按资产评估确认的价值作为投资各方投入资本价值确认的标准。在各方的投资中A股东以一座厂房作为投资投入该公司，该厂房经评估确认价值为1 200 000元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为1 000 000股股票的股权。B股东以一台设备作为投资投入该公司，该设备经评估确认价值为200 000元，应交增值税34 000元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为160 000股股票的股权。此项设备需要安装才能使用，公司支付设备安装成本3 000元。,其账务处理如下：（1）A股东投入厂房。借：固定资产 1 200 000 贷：股本A股东 1 000 000 资本公积 200 000,2023-07-30,第六章 固定资产,30,（2）B股东投入设备，设备运抵企业，等待安装。借：工程物资 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：股本B股东 160 000 资本公积 74 000（3）设备投入安装，用银行存款支付安装成本。借：在建工程 203 000 贷：工程物资 200 000 银行存款 3 000（4）设备安装完毕，计算并结转工程成本。借：固定资产 203 000 贷：在建工程 203 000,2023-07-30,第六章 固定资产,31,（四）租入的固定资产1.经营性租入的固定资产定义：采用经营性租赁的方式租入的固定资产。用途：为了满足企业生产经营临时的需要，只为取 得固定资产的使用权，而不谋求资产的所有 权。会计处理：不能作为固定资产的增加记入正式会计 账簿，但应在备查簿中进行登记,2023-07-30,第六章 固定资产,32,举例7：华联实业股份有限公司行政管理部门因管理需要而临时租入一台办公设备，租赁合同规定，租赁期1个月，租金2 200元，租赁开始时一次付清。租赁期满，及时归还设备。,（1）租入时，将所租办公设备在备查登记簿中登记。（2）支付租金2 200元。借：管理费用 2 200 贷：银行存款 2 200（3）租赁期满归还办公设备时，将其在备查登记簿中注销。,2023-07-30,第六章 固定资产,33,2.融资性租入的固定资产 定义：采用融资性租赁的方式租入的固定资产。用途：为了满足企业生产经营的长期需要而租入资产 会计处理：在融资租赁期内，应作为企业自有固定资产进行管理 与核算。,2023-07-30,第六章 固定资产,34,（五）接受捐赠的固定资产,2023-07-30,第六章 固定资产,35,举例14：华联实业股份有限公司接受一台全新专用设备的捐赠，捐赠者提供的有关价值凭证上标明的价格为117 000元，应交增值税19 890元，办理产权过户手续时支付相关税费2 900元。,借：固定资产 119 900 应交税费应交增值税（进项税额）19 890 贷：营业外收入捐赠利得 136 890 银行存款 2 900,2023-07-30,第六章 固定资产,36,（六）盘盈的固定资产盘盈的固定资产应通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目进行核算。对于发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前，如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按盘盈固定资产的预计未来现金流量的现值计价入账。盘盈的固定资产待报经批准处理后，应作为企业以前年度的差错，记入“以前年度损益调整”科目。,2023-07-30,第六章 固定资产,37,举例15：华联实业股份有限公司在固定资产清查中，发现一台仪器没有在账簿中记录。该仪器当前市场价格8000元，根据其新旧程度估计价值损耗2000元，则：,（1）盘盈的仪器入账价值为6 000元，登记入账。借：固定资产 6 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 6 000（2）报经批准处理后，盘盈仪器记入“以前年度损益调整”科目。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 6 000 贷：以前年度损益调整 6 000,2023-07-30,第六章 固定资产,38,第三节 固定资产折旧 一、固定资产折旧（一）固定资产折旧及其性质定义：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。我国企业会计准则第4号固定资产注意：应计提折旧总额=原值-预计净残值性质固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，并不是为了计算固定资产的净值。,2023-07-30,第六章 固定资产,39,（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围1.影响固定资产折旧计算的因素下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的关系分述如下：,如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等环境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核,应计折旧总额=原始价值 预计净残值,2023-07-30,第六章 固定资产,40,（1）原始价值以原始价值作为计算折旧的基数（2）预计净残值我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标准，即固定资产净残值比例应在其原价的5%以内，具体比例由企业自行确定。（3）预计使用年限固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：具体内容详见教材P182,2023-07-30,第六章 固定资产,41,2.固定资产折旧范围我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；(2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。(三)固定资产折旧方法固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年的净收益和所得税。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应按规定的程序报经批准后备案，并在会计报表附注中予以说明。,2023-07-30,第六章 固定资产,42,1.年限平均法也称直线法，或固定费用法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧方法。在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。,2023-07-30,第六章 固定资产,43,举例16：华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为92 000元，预计净残值率为4，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。,年折旧率=（1-4%）5100%=19.2%月折旧率=19.2%12=1.6%年折旧额=92 00019.2%=17 664（元）月折旧额=17 66412=1 472（元）（或者：92 0001.6%）采用年限平均法计算的各年折旧额见表61。使用年限法各年折旧计算表,2023-07-30,第六章 固定资产,44,某公司有一项固定资产预计使用10年，预计残值等于清理费用，则月折旧率为（）。A 1/10 B 1/20 C 1/120 D 1/100,2023-07-30,第六章 固定资产,45,从上面的计算过程可以看出年限平均法的优缺点。,2023-07-30,第六章 固定资产,46,2.工作量法也称为变动费用法，是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。工作量法也被归类为直线法。工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的,2023-07-30,第六章 固定资产,47,举例17：华联实业股份有限公司的一台施工机械按工作量法计提折旧。原始价值150 000元，预计净残值率3%，预计可工作20 000个台班时数。该设备投入使用后，各年的实际工作台班时数假定为：第1年7 200小时，第2年6 800小时，第3年4 500小时，第4年1 500小时。,单位台班小时折旧额=150 000（1-3%）20 000=7.275（元）各年折旧额的计算结果见表62。工作量法各年折旧计算表,2023-07-30,第六章 固定资产,48,从上面的计算过程可以看出工作量法的优缺点。适用于使用情况很不均衡，使用的季节性较为明显的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其他企业专业车队的客、货运汽车,2023-07-30,第六章 固定资产,49,3.加速折旧法加速折旧法又称递减折旧费用法，是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。具体方法有余额递减法双倍余额递减法年数总和法递减折旧率法,我国会计准则规定企业可以采用,2023-07-30,第六章 固定资产,50,加速折旧法有如下特点：,2023-07-30,第六章 固定资产,51,(2)双倍余额递减法双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。折旧额的计算用公式表示如下：,2023-07-30,第六章 固定资产,52,在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考虑固定资产净残值，但在固定资产最后处置时，其账面净值按要求仍不得低于固定资产净残值，要做到这一点，就必须对固定资产使用到期前的剩余几年的折旧额进行调整。在会计实务中，现行会计准则规定，为简化折旧的计算，在固定资产预计使用年限到期前两年，就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取。到期前两年每年应提折旧额为=（到期前两年年初固定资产账面净值-预计净残值）2,2023-07-30,第六章 固定资产,53,举例19：华联实业股份有限公司一台A设备采用双倍余额递减法计提折旧。该设备原始价值为100 000元，预计使用5年，预计净残值3 100元。,年折旧率=1/52100%=40%A设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见表64。双倍余额递减法各年折旧计算表,2023-07-30,第六章 固定资产,54,课堂练习：某公司有一台设备，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备的原值为50000元，预计净残值500元，预计使用5年。要求：计算每年应计提的折旧额,2023-07-30,第六章 固定资产,55,（3）年数总和法年数总和法也叫年限积数法，是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧额的一种方法。可用公式表示如下：年折旧率=尚可使用的年数/折旧年限的年数之和 年折旧额=（原值-净残值）*年折旧率,应计折旧总额=原始价值-预计净残值,2023-07-30,第六章 固定资产,56,举例：某公司有一台机器，折旧年限为5年，原值50000，预计净残值为500元，要求：采用年数总和法计算每年的折旧率和折旧额。第一年：折旧率=5/15 年折旧额=（50000-500）*5/15第二年：折旧率=4/15 年折旧额=（50000-500）*4/15第三年：折旧率=3/15 年折旧额=（50000-500）*3/15第四年：折旧率=2/15 年折旧额=（50000-500）*2/15第五年：折旧率=1/15 年折旧额=（50000-500）*1/15,2023-07-30,第六章 固定资产,57,课堂练习：某企业购入一台设备，买价40000元，增值税6800元，安装费为6000元，预计使用年限5年，净残值1000元。要求：请分别采用年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法，计算该项固定资产每年的折旧额。,2023-07-30,第六章 固定资产,58,（四）固定资产折旧的核算在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧的。月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。用公式表示如下：,2023-07-30,第六章 固定资产,59,课堂练习：某企业固定资产采用直线法计提折旧。2010年11月初，该企业应计折旧固定资产构成如下：,11月份发生的有关资料如下（预计使用年限与净残值率同上表）：（1）11月18日，购入需安装设备一套，以银行存款支付买价440 000元，运杂费10 000元，安装费30 000元，当月投入安装，并交付使用。（2）11月22日，购入卡车一辆，以银行存款支付买价80 000元，运杂费等20 000元，购入后当即投入使用。要求：分别计算该企业11、12月份的折旧额。,2023-07-30,第六章 固定资产,60,固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。,2023-07-30,第六章 固定资产,61,第四节 固定资产处置 一、固定资产处置的含义及业务内容固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动。满足下列条件之一的固定资产应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态。该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。需要指出的是：这里只阐述固定资产的出售、报废和毁损等固定资产处置问题。对外投资、非货币性资产交换、债务重组等固定资产处置业务将在本书其他有关章节中阐述。不作要求,2023-07-30,第六章 固定资产,62,固定资产在处置过程中会发生收益或损失，称为处置损益。,2023-07-30,第六章 固定资产,63,二、固定资产处置的核算企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产的处置损益。,2023-07-30,第六章 固定资产,64,（一）固定资产出售对于企业已使用过的固定资产，在出售时，应区别不同情况缴纳增值税。具体内容详见教材P195,2023-07-30,第六章 固定资产,65,举例27:华联实业股份有限公司因经营管理的需要，将一栋办公楼出售，出售的价款为500000元，适用的增值税税率为17%，应交增值税85000元。办公楼的原始价值为720000元，累计折旧310000元。发生清理费用1200元。,2023-07-30,第六章 固定资产,66,（1）注销固定资产原价及累计折旧 借：固定资产清理 410000 累计折旧 310000 贷：固定资产 720000（2）支付清理费用 借：固定资产清理 1200 贷：银行存款 1200（3）收到出售价款 借：银行存款 585000 贷：固定资产清理 500000 应交税费-应交增值税（销项税额）85000（4）结转净收益 借：固定资产清理 88800 贷：营业外收入-处置非流动资产利得 88800,2023-07-30,第六章 固定资产,67,课堂练习：甲企业出售一座建筑物，其原价为100000元，已提折旧35000元，实际出售价格为80000元，增值税税率为17%，营业税税率为5，已通 过银行收回价款。出售时，发生各种清理费用 4000元，已用银行存款支付。要求：根据以上资料，编制有关的会计分录。,2023-07-30,第六章 固定资产,68,（二）固定资产报废固定资产报废有到期正常报废、提前报废和超龄使用后报废三种情况。无论是何种情况的报废，其损益的计算方法是一样的,2023-07-30,第六章 固定资产,69,举例：28华联实业股份有限公司一台设备进入报废程序。设备原价120000元，累计折旧117000元。报废时支付清理费用360元，残料作价1600元，可验收入库作为材料使用。（1）设备报废，注销原价及累计折旧 借：固定资产清理 3000 累计折旧 117000 贷：固定资产 120000（2）支付报废设备清理费用360元 借：固定资产清理 360 贷：银行存款 360（3）残料入库 借：原材料 1600 贷：固定资产清理 1600（4）结转报废净损失 借：营业外支出-处置非流动资产损失 1760 贷：固定资产清理 1760,2023-07-30,第六章 固定资产,70,（三）固定资产毁损由于自然灾害等非常原因造成的毁损损失作为非常损失计入营业外支出。,2023-07-30,第六章 固定资产,71,举例29：华联实业股份有限公司一座仓库因火灾烧毁。仓库原价为300000元，累计折旧120000元。大火扑灭后对现场进行清理，发生清理费用21000元，收到保险公司赔偿100000元，残料变卖收入19000元。其账务处理如下：（1）注销烧毁库房原价及累计折旧 借：固定资产清理 180000 累计折旧 120000 贷：固定资产 300000（2）支付现场清理费 借：固定资产清理 21000 贷：银行存款 21000（3）残料变卖收入存入银行 借：银行存款 19000 贷：固定资产清理 19000,2023-07-30,第六章 固定资产,72,（4）收到保险公司赔偿款100000元 借：银行存款 100000 贷：固定资产清理 100000（5）计算并结转毁损净损失毁损净损失=180000+21000-19000-100000=82000元 借：营业外支出-处置非流动资产损失8200 贷：固定资产清理 8200,2023-07-30,第六章 固定资产,73,（四）固定资产盘亏如果通过清查发现账簿记录的企业拥有固定资产的实物并不存在，那么实物并不存在的固定资产，在会计上则被称为盘亏。会计处理：发现盘亏的固定资产，在未报经批准处理前，要先按账面原价和累计折旧及时予以注销，其净值记入“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目；待报经批准处理后，再将净值转入“营业外支出固定资产盘亏”科目。,2023-07-30,第六章 固定资产,74,举例30：华联实业股份有限在固定资产的定期清查中，发现少了一台电机，该电机账面原价4600元，已计提折旧1900元。借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 2700 累计折旧 1900 贷：固定资产 4600 借：营业外支出-固定资产盘盈 2700 贷：待处理财产-待处理固定资产损溢 2700,