《中级会计讲义》PPT课件.ppt

上次回顾,存货的入账价值1、外购2、委托外单位加工3、自制4、接受投资,上次回顾,存货期末计量1、方法2、比较3、可变现净值确定4、会计处理,固定资产的确认条件,1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.成本能够可靠计量,特殊,1、融资租赁2、安全环保设备3、分开还是合并,固定资产初始计量原则,1、固定资产应当按照成本进行初始计量。2、达到预定可使用状态,不同取得渠道下初始成本确认,1.外购方式买价增值税安装费其他费用-,例题,甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2013年3月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为100万元，进项税额为17万元，运费10万元，装卸费7万元，保险费1万元，安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进时的进项税额为3.4万元，领用企业的产品用于安装，产品的成本为30万元，市场价为40万元，2013年10月1日设备达到预定可使用状态。,一揽子购入,按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。,例题,2013年4月1日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款8 00 000元，增值税进项税额1260 00元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为400000 元、500000元和1 00 000元。假定不考虑其他相关税费。,分录,借：固定资产A B C应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,分期付款购买固定资产,分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当以折现值入账,自行建造方式,按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值工程用物资成本人工成本相关税费应予资本化的借款费用间接费用,自营工程,购工程物资借：工程物资 应交税费进项贷：银行存款,自营工程,领用工程物资借：在建工程-XX贷：工程物资,自营工程,领用材料借：在建工程-贷：原材料 应交税费-进项税转出,自营工程,领用产成品借：在建工程贷：库存商品 应交税费-销项税,自营工程,自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬,自营工程,达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程,出包方式,预付工程款项借：预付账款贷：银行存款借：在建工程贷：银行存款或预付账款,工程达到预定可使用状态时,按其成本借：固定资产贷：在建工程,工程报废或毁损的净损失,尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。,例题,乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年1月至4月发生的有关经济业务如下：（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。（2）工程领用工程物资180万元。,例题,（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。（4）应付工程人员职工薪酬114万元。,例题,（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。,例题,（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。,例题,工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。,例题,（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录,答案,（1）借：工程物资 200 应交税费-进项税 34贷：银行存款234（2）借：在建工程180 贷：工程物资180,答案,（3）借：在建工程100贷：原材料A原材料100（4）借：在建工程114贷：应付职工薪酬114（5）借：营业外支出45 其他应收款 5 贷：在建工程50,答案,（6）借：在建工程40贷：银行存款40（7）借：在建工程25贷：原材料B原材料20银行存款5借：库存商品38.3贷：在建工程38.3,答案,8借：固定资产370.7贷：在建工程370.7（18010011450402538.3）（9）借：原材料 20贷：工程物资20,.投资者投入方式,按投资合同或协议价约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外,租入固定资产的会计处理,（1）租赁的分类融资租赁经营租赁,经营租赁会计处理,借：预付账款 贷：银行存款 确认本年租金费用借：管理费用贷：预付账款,固定资产弃置费的会计处理,预计弃置费时借：固定资产（以弃置费的折现值入账）贷：预计负债每期按市场利率计提预计负债的利息费用借：财务费用贷：预计负债,（2011年）2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（）万元。A.200 000B.210 000C.218 200D.220 000,安全生产费的会计处理,（1）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费时：借：生产成本贷：专项储备,安全生产费的会计处理,企业使用提取的安全生产费时属于费用性支出的借：专项储备贷：银行存款,安全生产费的会计处理,企业使用提取的安全生产费形成固定资产的A.借：在建工程 应交税费进项税贷：银行存款B.项目完工达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程C.同时，借：专项储备贷：累计折旧,固定资产的后续计量,1.不提折旧的固定资产：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独作价作为固定资产入账土地；改扩建期间的固定资产；提前报废的固定资产。,固定资产的后续计量,2.折旧计提范围的认定中易出错的项目未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用”；因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”；替换设备要提折旧,折旧计提时间范围,3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧,影响折旧的因素,1.折旧的基数2.固定资产的预计使用年限3.固定资产的预计净残值4.固定资产已提的减值准备,固定资产折旧方法,1.年限平均法 2.工作量法3.双倍余额递减法4年数总和法,例题,2011年7月1日企业购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为4万元，预计可使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备2013年应提折旧额为（）万元。,折旧的会计分录,借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产）在建工程（用于工程的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产）贷：累计折旧,固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核,企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。,例题,原值106，残值6，年限10年平均年限法折旧2年后发现只能用8年,例题,原值106，残值6，年限10年第二年年末可回收净额为78平均年限法折旧,固定资产的后续支出,后续支出的处理原则 1、符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本2、不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。,几个问题,1、折旧问题,几个问题,2、科目问题,几个问题,3、替换问题企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本,例题,设备原值100万已提折旧40万，现有零部件20万需要替换，新零部件买价30万，替换后设备价值多少？,计算,100-40=60旧的：20-8=12新的：30替换后：60-12+30=78,自己练习题目,甲公司2012年3月1日购入一台设备，买价为234万元，增值税为39.78万元，运杂费为6万元，预计残值收入10万元，预计清理费用3万元，采用5年期直线法折旧，2013年末该设备的公允处置净额为141.5万元，预计未来现金流量折现值为130万元，新核定的净残值为5万元，折旧期假定未发生变化，2014年6月30日开始对该设备进行改良，改良支出总计80万元，拆除旧零件的残值收入为7万元，此零部件改良当时的账面价值为20万元，设备于2014年末达到预计可使用状态。改良后的预计净残值为4万元，折旧期为5年，则2015年的折旧额为（）万元。A.35,费用化的后续支出,与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。,经营租入固定资产发生的改良支出,通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销,固定资产终止确认的条件,固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益,例题,（2010年）固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（）,固定资产处置会计处理,出售毁损报废,会计处理,销账：借固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备贷：固定资产,固定资产处置会计处理,收入借：银行存款贷：固定资产清理 应交税费,固定资产处置会计处理,费用借：固定资产清理贷：银行存款,净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入,练习,甲公司2009年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200 000元，增值税税额为34 000元，甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为10年，预计净残值率为固定资产原价的3%，因产品转型，2011年2月28日，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税额为27 200元，出售时，该设备已计提减值准备4 000元，已计提折旧38 800元，甲公司以银行存款支付该设备拆卸费用5 000元。甲公司出售此设备发生的净损益为（）。A.2 500 元 B.2 200元C.3 000 元 D.1 680元,应重点关注如下考点,1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理；,应重点关注如下考点,3.分次付款方式购入的固定资产入账成本4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料或产成品用于生产线建造时增值税的会计处理；,应重点关注如下考点,5.高危行业企业专项储备的会计处理；6.经营租入固定资产各期租金费用的推算；7.弃置费用的处理原则；,应重点关注如下考点,8.年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法的折旧计算；9.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则；,应重点关注如下考点,10.固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算；11.固定资产处置损益的科目归属及金额计算。,