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,GLOBAL SERVICE/INDUSTRY,AUDIT/TAX/ADVISORY/LINE OF BUSINESS,大亚湾核电运营管理有限责任公司税务培训,毕马威华振会计师事务所深圳分所二零零八年十二月三十日,1,主要内容,新企业所得税法费用扣除项目税收优惠高新技术企业的认定标准和程序总分机构所得税纳税申报新文件新增值税、营业税法 新重组规定（草案）外汇方面新规定,2,第一部分 新企业所得税法,3,费用扣除项目 工资薪金及三项经费,取消内资计税工资，合理的工资薪金支出，准予扣除实际发生的工资支出发放对象是在本企业任职或者受雇的员工限于合理的范围和幅度包括现金和非现金形式职工福利费、工会经费和职工教育经费支出的限额扣除，分别为工资薪金总额的14%、2%和2.5%职工教育经费支出超过限额的部分可以结转以后年度扣除国税函2008264号，内资企业2008年之前计提未实际使用的职工福利费应先用于冲减2008年之后发生的职工福利费，不足部分按新税法规定扣除；已作税前扣除的职工福利费改变用途的，应调增应纳税所得额,4,费用扣除项目 公益性捐赠支出,公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分准予扣除年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润总额当期实际发生的公益性捐赠支出,5,费用扣除项目 业务招待费,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%真实、正常和必要与经营活动“直接相关”大量足够有效凭证税务机关合理推算,6,费用扣除项目 广告费及业务宣传费,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除超过部分可以无限期向以后纳税年度结转增加了授权性内容，即授予国务院财政、税务主管部门可以规定不同于本条所规定的扣除方法、标准等权力,7,费用扣除项目 利息支出,准予全额据实扣除非金融企业向金融企业借款的利息支出，金融企业的各项存款利息支出和同业拆息支出，准予全额据实扣除企业经批准发行债券发生的利息支出，准予全额据实扣除非金融企业间的借款利息不得超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的利息关联方间借款另有资本弱化的规定,8,税收优惠 研发费用,加计扣除未形成无形资产，计入当期损益的，按150%的研发费扣除形成无形资产，按无形资产成本的150%进行摊销国税发2008116号文 研发费用扣除条件，包括：国家重点支持的高新技术领域和当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，持续进行的具有明确目标的研发活动。不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动企业准确核算、归集研发费用,9,税收优惠 研发费用（续）,国税发2008116号文（续）研发费用的具体范围：明确规定了8个方面的费用可归集为研发费用享受加计扣除不允许企业所得税前扣除的费用，不得记入研发费用委托开发项目的费用支出的加计扣除：由委托方计算加计扣除，受托方不再进行加计扣除企业集团的研发费用分摊和加计扣除：可按合理分摊方法在受益集团成员公司间分摊研发费用并可加计扣除研发费用的加计扣除的适用时间：仅年度汇算清缴时适用，年中预缴所得税时不加计扣除，按实扣除,10,税收优惠 免税收入,免税收入：属于税收优惠的范围国债、利息收入居民企业之间的股息、红利非营利公益组织的非营利收入不征税收入：从所得税原理上应永久不列为征税范围财政拨款纳入财政管理的政府性基金行政事业性收费,11,税收优惠 优惠税率,标准税率15%：重点扶持的高新技术企业20%：小型微利企业10%：非居民企业优惠税率经济特区/经济技术开发区/高新技术开发区(15%-18%，20%，22%，24%，25%)深圳市宝安区/龙岗区：即征即退,12,税收优惠 直接减免所得税,农林牧渔业重点扶持的公共基础设施项目：三免三减半符合条件的环境保护、节能节水项目：三免三减半符合条件的技术转让所得：500万环境保护、节能节水、安全生产等专用设备民族自治地方,13,13,高新技术企业认定条件,14,14,分析 自主知识产权,全球独占许可,控股公司,中国公司,独占许可5年以上,特许权使用费,再次许可？,海外公司,15,15,高新技术企业具体认定标准,四项指标权重结构详见下表：,(0.8-1.0),(0.6-0.79),(0.4-0.59),(0.2-0.39),(0.01-0.19),(0),16,高新技术企业具体认定标准（例）,假设企业的申请中列明5项核心自主知识产权,16,申请企业,高新技术企业认定管理工作网,专家库,专家A：0.63,专家B：0.67,专家C：0.69,专家D：0.61,(0.63+0.67+0.69+0.61)/4=0.65,30*0.65=19.5,17,17,高新技术企业具体认定标准（例）,假设企业总资产增长率和销售增长率都为0.40（对应系数A）,申请企业,高新技术企业认定管理工作网,专家库,资产增长率：8.1,19.5,22.5,17,8.1+8.6=16.7,销售增长率：8.6,75.7,10*0.81(A),10*0.86(A),18,18,高新技术企业的认定程序,2、网上注册登记,3、准备并提交材料,4、审查认定,备案、公告、颁发证书,5、公示,核实处理,1、自我评价,6、申请享受税收优惠政策,有异议,无异议,19,总分机构所得税纳税申报,国税发200828号（以下简称“28号文”）统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库视同分支机构就地预缴企业所得税的部门：具有独立生产经营职能的部门且其经营收入、职工工资和资产总额可以分开核算总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关管理分支机构的财产损失应由分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后，再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除,20,总分机构所得税纳税申报（续）,国税发200828号（续）总、分机构处于不同税率地区的由总机构统一计算全部应纳税所得额50%由总机构预缴其余50%按照三因素及其权重在各分支机构间分摊计算不同税率地区机构的应纳税所得额按所在地适用税率计算应纳税额,21,总分机构所得税纳税申报（续）,国税发200828号（续）三因素分摊比例公式如下：某分支机构分摊比例=0.35（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）+0.35(该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）+0.30（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）其中，三因素数据适用以前年度金额，即1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度。新成立分支机构没有上上年数据的，计算方法尚不明确,22,资本弱化,何谓资本弱化？指企业通过加大借贷款（债权性投资）而减少股份资本（权益性投资）比例的方式增加税前扣除，以降低稅负的行为当债权性投资与权益性投资比例（债资比例）超过财税部门规定的比例时将受到限制权益性投资金额：资产减去负债的余额债权性投资包括：从资本市场、银行、关联企业的融资，投资形式包括直接性债权投资和间接性债权投资,23,资本弱化（续）,间接债权性投资，包括：,关联方,中国公司,第三方,委托贷款提供担保或抵押且负连带责任,贷款 其他负债,利息,对资本弱化的纳税调整补税将会加征利息检查关联方各种负息债务是否会超出标准,24,资本弱化（续）,同期资料要求须于次年6月1号前准备同期资料；税务机关将要求企业在年度申报时提供有关信息债资比例须符合公平交易原则如果没有符合以上任何条件，其超过标准比例的利息支出不得扣除。如支付给境外的关联方，将视同股息分配,25,25,财税2008 121号超过比例及不符合规定的利息支出税前不可扣除金融企业:5:1其他企业:2:1规定：交易符合独立交易原则利息支付方企业的实际税负不高于境内关联方,资本弱化（续）,26,26,国税发200886号子公司支付给母公司的管理费不得在税前扣除母公司提供服务，收取服务费应按独立企业之间公平交易原则应签订协议，明确服务的内容、收费标准及金额向多个子公司提供同类服务，可以分项签订合同或协议，也可以采取服务分摊协议的方式申报服务费的税前扣除应向主管税务机关提供服务合同、协议等相关材料,关联公司管理费及服务费用问题,27,27,不作为视同销售的情形将资产用于生产、制造、加工另一产品 改变资产形状、结构或性能改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）将资产在总机构及其分支机构之间转移上述两种或两种以上情形的混合其他不改变资产所有权属的用途,视同销售的情形用于市场推广或销售用于交际应酬用于职工奖励或福利用于股息分配用于对外捐赠其他改变资产所有权属的用途,企业处置资产所得税处理问题,国税函2008828号,28,28,国税函2008875号销售商品收入确认权责发生制原则与实质重于形式原则收入确认条件与会计准则基本相同特殊销售方式下（托收承付、预收款、需要安装和检验的、委托代销、售后回购、以旧换新、商业折扣、现金折扣）的收入确认按完工百分比法确认提供劳务收入特殊提供劳务方式下的收入确认买一赠一等不属于捐赠,确认企业所得税收入若干问题,29,第二部分 新增值税法、营业税法,30,新增值税法 进项税额,允许企业新购入机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣包括混用的机器设备在内混用：既用于增值税应税项目，也用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费但混用进项税是否需要按比率划分作进项转出？以增值税专用发票上的时间为准,31,新增值税法 进项税额（续）,不得抵扣的进项税额包括：不允许抵扣进项税项目的运费专门用于非应税项目、免税项目等机器设备的进项不动产在建工程纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇等用于交际应酬的货物,32,新增值税法 进项税额（续）,对企业的影响购入设备的进项税可以抵扣购入设备的进项税可以参予出口销售的免抵退计算购入设备的进项税可能因为远大于当期销项税额而产生大量的留抵税款购入设备的进项税不再在所得税前列支,33,新增值税法 进项税额（续）,待明确的问题购进软件的进项税是否可以抵扣？暂行条例中规定纳税人销售自己使用过的物品免征增值税，但是财税（2008）170号文规定，销售自己使用过的购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税什么是自己使用过可以免税的物品？什么是自己使用过应该征税的固定资产？,34,新增值税法 纳税时间,总的原则：收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天先开具发票的，为开具发票当天,35,新增值税法 纳税时间（续）,按销售结算方式的详细规定赊销、分期收款书面合同约定的收款日期的当天无书面合同的或合同没有约定收款日期的，为货物发出当天预收货款货物发出当天生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期当天与会计和所得税的区别？,36,新营业税法 征税范围,引进“消费地征税”原则在中国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产境内应税劳务是指：提供或者接受条例规定劳务的单位在境内的所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位在境内所转让或者出租土地使用权的土地在境内所销售或者出租的不动产在境内,37,新营业税法 征税范围（续）,待明确的问题中国企业向境外提供劳务，但人在中国，是否征收营业税？境外企业向境内提供劳务，但不派人入境，是否征收营业税？境外企业在境内取得的利息是否征税？所转让的无形资产的接受方在境内的，属于应税劳务。反之，是否可理解为向境外转让无形资产无需缴纳营业税？若向境外转让的无形资产最终在境内使用呢？,38,新营业税法 征税范围（续）,基本原则：机构所在地或者居住地例外：应税劳务发生地建筑业劳务规定的其他应税劳务,39,新营业税法 纳税时间,总的原则：提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天收讫营业收入款项是指：纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取得款项取得索取营业收入款项凭据的当天是指：书面合同确定的付款日期当天未签合同或合同未确定付款日期的，为应税行为完成当天,40,新增值税、营业税法 兼营,分别核算、分别征收增值税和营业税未分别核算的，由主管国、地税局分别核定销售额和营业额,41,新增值税、营业税法 扣缴义务,42,未来政策趋势,未来改革目标是将征税范围扩大到所有劳务领域，将目前征收营业税的领域改征增值税全国人大已经将增值税立法列入本届人大一类立法计划覆盖所有货物和劳务的增值税法有望在本届人大任期结束前，也就是2013年3月底前通过,*资料来源：毕马威北京研讨会上财政部税政司流转税处官员的发言,43,第三部分 企业重组的所得税处理,44,草案的主要内容,资产收购合并分立,企业重组是指企业在日常经营活动之外发生的法律或经济组织结构改变的交易，包括：企业法律形式的改变资本结构调整股权收购分类普通重组特殊重组,注：企业重组与清算的所得税处理办法（试行）（征求意见稿）简称草案,45,草案的主要内容（续）,所得税处理总的原则普通重组当事各方纳税人在交易发生时确认交易中涉及的有关资产的转让所得或损失重组中涉及的非货币性资产交易以公允价值为基础确定特殊重组递延纳税：除与重组交易的非股权补价或货币性补价相对应的资产转让所得或损失应在交易当期确认外，交易各方可暂不确认有关资产的转让所得或损失非股权补价或货币性补价对应的资产转让所得或损失=（被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础）（非股权补价或货币性补价被转让资产的公允价值）,46,草案的主要内容（续）,特殊重组的条件具有合理的商业目的，且不以减少、免除或推迟纳税为主要目的被收购、合并或分立部分的资产或股权转让符合规定比例在重组后的连续12个月内，不改变原来的实质经营活动重组交易对价中涉及的主要是股权支付额，非股权支付额不超过规定比例，同时取得股权的当事方不得在随后的12个月内转让该股权,47,草案的主要内容（续）,特殊跨境重组的条件在股权收购、资产收购或企业合并中：非居民转让居民企业股权给直接拥有100%股权关系的非居民，且适用的预提税率相同非居民转让居民企业股权给直接拥有100%股权关系的居民非居民通过直接拥有100%股权关系的居民，支付其股权作为收购对价在境外发行股票等资本机构调整重组中，居民以其拥有的资产或股权投资直接拥有100%股权关系的非居民企业跨境重组的关联交易必须符合独立交易原则，否则税局有权对价格进行调整,48,草案的主要变化,对企业重组的定义中增加了定量的规定股权、资产收购：被收购企业的股东将其持有企业75%(50%)以上的股权转让给另一家企业企业合并、分立：涉及企业资产75%(80%)以上增加了对多步骤交易合并看待的表述企业应将连续12个月内发生的互为条件的交易，作为一项企业重组交易分多步骤进行处理企业转变为个人独资企业或合伙企业时，或将住所转移至境外，应视为转让，进行清算和分配,49,草案的主要变化（续）,增加了特殊重组的“合理商业目的”条件突出了特殊重组中的以下两个条件经营的连续性权益的连续性,50,对企业的影响,特殊重组下要求提交的资料多，包括中介机构评估书等，对企业要求高，也增加了企业的管理成本特殊重组下需要披露大量信息，需考虑是否会带来其他影响,51,第四部分 外汇方面新规定,52,52,汇发200864号文境内机构向境外单笔支付3万美元以上的下列项目，需申请办理税务证明：从境内获得的服务贸易收入从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费等收益从境内获得的融资租赁租金、不动产转让收入、股权转让收益国税发2008122号文申请办理税务证明的主管税局：支付地的国、地税局资料齐全，税务机关当场出具税务证明；不予征税的支付项目，个工作日内出具,服务贸易,53,53,出口收结汇联网核查(汇发200829号),外管局同海关开发的出口收汇核查系统：08年7月14日开始运行网上核查流程,银行进行核查，办理结汇或划出资金，核减可收汇额,填写出口收汇说明,进入银行的待核查账户,向电子口岸发送出口收汇说明,54,54,出口收结汇联网核查(汇发200829号)（续）,可收汇额的计算计算依据：预收货款数据报关单有关数据贸易类别及行业特点进料加工和一般贸易等：报关单总价来料加工：报关单总价 x 收汇比例,55,55,问答,所载资料仅供一般参考用，并非针对任何个人或团体的个别情况而提供。虽然本所已致力提供准确和及时的资料，但本所不能保证这些资料在阁下收取时或日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载资料行事。,56,56,演讲者联系方式,孙桂华（Eileen Sun）税务合伙人+86(755)2547 1188程晓薇（Lydia Cheng）税务经理+86(755)2547 1279,李瑾（Jean Li）税务合伙人+86(755)2547 1128,