2016年营改增会计核算详解.ppt

1,营改增会计核算,1,2,主要内容,增值税概述会计科目设置及变化常规业务的会计核算处理过渡期特殊业务的会计核算处理,2,上海市 2012年8月1日北京市 2012年9月1日江苏省和安徽省 2012年10月1日福建省和广东省 2012年11月1日天津市、浙江省、湖北省 2012年12月1日全国 2013年8月1日,一、营改增政策概述,营改增行业范围,2013年8月1日起，试点覆盖范围为“1+7”，即：交通运输业（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输），部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询以及广播影视服务。试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业（已经营改增）、销售不动产、金融保险业等行业，以及餐饮、娱乐等服务业。,2014年1月1日起，铁路运输及邮政业纳入“营改增”试点范围2014年6月1日起，电信业纳入“营改增”试点范围,5,财政部 国家税务总局关于将铁路运输业和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点有关事项的规定营业税改征增值税试点过渡政策的规定应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税201443号）,目前营改增文件的框架：,“营改增”的涉会事项回顾,1.行业、税率、征收率、简易征收2.一般业务的处理3.组成计税价格的规定变化：“明显偏低或者偏高且不具有合理的商业目的”4.试点前留抵税额的会计处理（分税制）,7,8,简易计税法：,9,过渡期政策,10,11,零税率和免征增值税,12,13,一、概述,增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。增值额是指单位和个人销售货物或者提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物或劳务而外购的那部分货物价值后的余额。这就决定了增值税的价外税的特点。增值税一般不直接以增值额作为计税依据,13,14,举例,14,增值额不应含税；直接计算增值额比较难。,15,营业税与增值税的比较,15,“应缴税费-应缴增值税”下设多个栏目,16,第一节 会计科目设置及变化,为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况，一般纳税人应在“应交税费”（负债类）科目下设置五个明细科目进行明细核算。“应交增值税”“待抵扣进项税额”“未交增值税”“增值税检查调整”“增值税留抵税额”“应交增值税”明细科目下设多个专栏。,16,17,（一）“应交税费”明细账,借方发生额：反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额；贷方发生额：反映企业销售货物或提供应税劳务收取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。应交税费明细账类似于一个计算表！,18,（二）“未交增值税”,借方发生额，反映企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。,19,（三）“待抵扣进项税额”,辅导期一般纳税人在辅导期内使用的专用账户。用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书、废旧物资收购发票及货物运输发票进项税额。借方发生额反映本期已购进尚未抵扣的进项税额贷方发生额反映次月比对无误进项发票可以抵扣的进项额2013年7月1日起，海关进口缴款书也适用“先比对后抵扣”的核算方法,20,（四）增值税纳税检查调整,增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的，借记“应交税费增值税检查调整”，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应对该账户的余额进行处理，处理后，该账户无余额。,21,（五）“增值税留抵税额”,新增明细科目（财会201213号）核算原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣，待允许抵扣的金额由贷方转出。以下简称“留抵挂账”,22,应交税费帐页设置,22,23,借方专栏,“进项税额”专栏：记录企业购入货物或接受应税劳务、服务、无形资产或不动产而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。“已交税金”专栏：记录企业本月已交纳的增值税额。“减免税款”专栏：记录企业按规定享受直接减免的增值税款或按规定抵减的增值税应纳税额。“出口抵减内销产品应纳税额”专栏：记录企业按规定的退税率计算的零税率应税服务的当期免抵税额“转出未交增值税”专栏：记录企业月终转出应交未交的增值税。,24,贷方专栏,“销项税额”专栏：记录企业销售货物或提供应税劳务、应税服务，转让无形资产或不动产应收取的增值税额。“出口退税”专栏：记录企业零税率应税服务按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；零税率应税服务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字登记。“进项税额转出”专栏：记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“转出多交增值税”专栏：记录企业月终转出本月多交的增值税。,25,新增专栏,“营改增抵减的销项税额”专栏：核算一般纳税人提供应税服务，按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除项目，按规定扣减销售额而减少的销项税额。这个科目仅用于“差额征税”的情况,26,第二节 常规业务的账务处理,一般纳税人常规业务的账务处理小规模纳税人常规业务的账务处理,二、小规模纳税人的一般处理,会计科目：“应交税费-应交增值税”1.提供应税服务：借 应收账款/应收票据/银行存款等 贷 主营业务收入/其他业务收入 应交税费应交增值税2.享受限额扣减 借 应交税费应交增值税 贷 营业外收入政府补助3.月份终了上交增值税时：借 应交税费应交增值税 贷 银行存款,27,例15：某服务型D企业为小规模纳税人，本期购入办公设备电脑一批，按照增值税专用发票上记载的电脑金额为100 万元，增值税额为17 万元，企业开出商业承兑汇票；该企业本期提供应税服务取得收入含税价格为90 万元，货款尚未收到。（1）购进电脑借：固定资产 1170000 贷：应付票据 1170000,28,（2）提供应税服务不含税价格90（13）87.38（万元）应交增值税87.3832.62（万元）借：应收账款 900000 贷：主营业务收入 873800 应交税费应交增值税 26200借：应交税费应交增值税 26200 贷：银行存款 26200,29,假定例15中的服务型D企业当年新招用持就业失业登记证人员5人，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，定额标准为每人每年4000元，则会计处理如下：借：应交税费应交增值税 20000 贷：营业外收入政府补助 20000则上交本月应纳增值税为6200元（26200-20000）借：应交税费应交增值税 6200 贷：银行存款 6200,30,31,一、一般纳税人的会计处理,1.购入货物或者接收劳务2.提供应税劳务3.视同销售4.向境外单位提供适用零税率的应税服务5.非正常损失或者改变用途（不可抵扣）6.提供免征增值税的劳务7.提供适用简易计税方法应税服务8.销售已使用过的固定资产9.月末处理10.享受限额扣除11.可以视为一个纳税人合并纳税的12.增值税检查后的帐户处理,32,1.购入货物或者接收劳务,国内：增值税专用发票等国外：海关进口增值税专用缴款书 中华人民共和国税收通用缴款书会计处理：借 原材料/材料采购/商品采购 管理费用 固定资产 主营业务成本/其他业务成本 应交税费应交增值税（进项税额）贷 银行存款/应付账款/应付票据,举例：A企业，增值税一般纳税人。假设该企业从事提供应税服务的业务，2013年9月15日，取得货物运输业增值税专用发票一张，“金额”栏5000元，“税率”栏为“11”，“税额”栏550元，款已付；借：营业费用 5000 应交税费应交增值税（进项税额）550 贷：银行存款 5550,33,如为进口货物或劳务服务等（先比对后抵扣）,例2-1：假设A企业2016年5月进口货物，取得海关进口缴款书一份，金额为100万元，税额为17万元。当月提交比对系统，则上述业务的会计处理为：借：原材料 100 应交税费待抵扣进项税额 17 贷：银行存款 117收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后：借：应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：应交税费待抵扣进项税额 17,34,35,辅导期纳税人的进项处理,（1）取得的增值税扣税凭证，暂不予在本期申报抵扣的进项税额 借 原材料/材料采购/商品采购 管理费用 固定资产 主营业务成本/其他业务成本 应交税费待抵扣进项税额 贷 银行存款/应付账款/应付票据,36,（2）纳税人收到税务机关的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额 借 应交税费应交增值税（进项税额）贷“应交税费待抵扣进项税额（3）经核实不得抵扣的进项税额 借 应交税费待抵扣进项税额”红字登记 贷 相关科目（如原材料等）红字登记,37,2.提供应税劳务,提供应税劳务，转让无形资产或不动产等 借 银行存款/应收账款/应收票据 贷 主营业务收入/其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）发生的服务终止或折让，作相反的会计分录,【例1】2012年12月16日，A企业取得某项服务费收入106万元，开具防伪税控增值税专用发票，销售额100万元，销项税额6万元。企业应作的会计分录为：借：银行存款 1060000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额）60000,39,3.视同销售,一般纳税人发生（向其他单位和个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；财政部和国家税务总局规定的其他情形）所规定情形，视同销售业务，试点实施办法第十一条。按照提供应税劳务的市场价格或者组成计税价格与应缴纳的增值税借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”“应付职工薪酬”等科目。,【例2】从事工艺设计的A公司无偿为B生产企业设计工艺流程，该设计服务的市场计税价格为50000元，该批设计服务人工成本为30000元，适用的增值税税率为6%。借 营业外支出 33000 贷 应交税费-应交增值税（销项税额）3000 应付职工薪酬 30000,41,4.向境外单位提供适用零税率的应税服务,不计算营业收入应缴纳的增值税凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税（1）税务机关批准时：借 应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）批准的免抵税额 其他应收款增值税 批准的应退税额 贷 应交税费应交增值税（出口退税）计算的免抵退税额,42,(2)收到退回的税款时 借 银行存款 贷 其他应收款（3）办理退税后发生服务终止补交已退回税款的，用红字或负数登记。举例,43,5.非正常损失或者改变用途（不可抵扣）,购进的货物、在产品、产成品及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务，以及购进货物改变用途等原因，已抵扣的进项税额应做转出处理非正常损失：指管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。（交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 第二十五条）借 待处理财产损溢/在建工程/应付福利费等 贷 原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,【例3】：B公司，2012年12月5日盘点库存发现，由于管理不当，某产品盘亏10件，经查属于被盗。该产品账面成本30万元，其中耗用原材料成本20万元。责令管理人员赔偿5万元，保险公司赔偿10万元，经有关单位批准处理。（1）发现盘亏：借：待处理财产损溢流动334000 贷：库存商品 300000 应交税费应交增值税(进项税额转出)34000（2）责任认定后取得保险款和责任赔偿：借：银行存款（或其他应收款）150000贷：待处理财产损溢流动 150000（3）批准处理：借：营业外支出184000 贷：待处理财产损溢流动184000,45,6.提供免征增值税的劳务,销售免税货物时：借 银行存款/应收账款/应收票据等 贷 主营业务收入/其他业务收入 计算转出进项税时：借 主营业务成本 贷 应缴税费-应缴增值税（进项税额转出）,例8:A企业2013年10月17日为C企业提供专利技术使用权，取得收入50万元。企业应作的会计分录为：借：银行存款 500000 贷：其他业务收入 500000,46,47,7.提供适用简易计税方法应税服务,通过“应交税费-未交增值税”核算会计核算 借 银行存款/应收账款/应收票据等 贷 主营业务收入/其他业务收入 应交税费未交增值税 一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生试点实施办法第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额，借记“营业外支出”“应付利润”等科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。,【例5】假设A企业下设一个出租车公司，出租车公司与该企业统一核算，2013年8月1日，本月取得出租车收入50万元（含税销售额）。应缴纳的增值税=500000/1.03*3%=14563.11 借：银行存款 500000 贷：其他业务收入 485436.89 应交税费未交增值税 14563.11,49,8.销售已使用过的固定资产,【例6】A企业为增值税一般纳税人，2012年12月出售于2008年1月份购买的某设备（未抵扣设备进项税额），该设备设原值20万元，已计提折旧5万元，售价12万元，适用17%的增值税税率。企业应作的会计分录为：应缴纳的增值税=120000/1.03*2%=2330.1(元),1.出售设备转入清理：借：固定资产清理 150000 累计折旧 50000 贷：固定资产2000002.收到出售设备价款：借：银行存款 120000 贷：固定资产清理120000 3.按3%减按2%计算出应交增值税 借：固定资产清理 2330.1 贷：应交税费未交增值税2330.1 4.结转固定资产清理：借：营业外支出 32330.1 贷：固定资产清理 32330.1,52,9.月末处理,先申报再缴税（1）当月交本月增值税 借 应交税费应交增值税（已交税金）贷 银行存款（2）结转当月应交未交增值税额 借 应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷 应交税费未交增值税（3）结转本月多交的增值税（以本月“已交税金”为限）借 应交税费未交增值税 应交税费应交增值税（转出多交增值税）,例11（不存在已交税额的情况下）,（1）假设C企业“应交税费-应交增值税”科目，销项税额为100万元，进项税额为80万元，期末贷方余额20万元，则企业应作的会计分录为：借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）20 贷：应交税费-未交增值税 20 下月征收期内缴纳税款时，会计处理如下：借：应缴税额-未交增值税 20 贷：银行存款 20,53,（2）假设C企业“应交税费-应交增值税”科目，肖像税额为100万元，进项税额为110万元，期末借方余额为1万元，属于尚未抵扣的增值税。不需要进行业务处理。,54,例12：（存在已交税金的情况下）,某房地产开发企业为增值税一般纳税人，2016年10月，销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额（1000万元）计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。在不动产所在地预缴税款时：税额=1000*5%=50(万元)借：应缴税额-应缴增值税（已交税金）50 贷：银行存款 50,55,（1）假设10月，该企业销项税额为150万元，进项税额20万元，则当期“应缴税额-应缴增值税”贷方余额为80万元（80=150-20-50），说明该企业10月应缴纳的增值税为80万元。则企业应作的会计分录为：借：应缴税费-应缴增值税（转出未交增值税）80 贷：应缴税费-未交增值税 8011月申报后缴税的会计处理：借 应缴税额-未交增值税 80 贷：银行存款 80,56,（2）假设10月，该企业销项税额为50万元，进项税额20万元，则当期“应缴税额-应缴增值税”借方余额为20万元（-20=50-20-50），则企业应作的会计分录为：借：应缴税费-未交增值税 20 贷：应缴税费-应缴增值税（转出多交增值税）20,57,（3）假设10月，该企业销项税额为10万元，进项税额80万元，则此时“应缴税额-应缴增值税”借方余额为120万元（-120=10-80-50），则企业应作的会计分录为：借：应缴税费-未交增值税 50 贷：应缴税费-应缴增值税（转出多交增值税）50注意：转出多交增值税只能在本期已交税金范围内转回，此时能够转回的只有本期已交税额50万元，借方与贷方的差额70万元属于尚未抵扣的增值税。,58,59,“应交税费应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。“应交税费未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。,60,10.享受限额扣除,一般纳税人享受限额扣减增值税优惠政策的，按规定扣减的增值税额，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“营业外收入政府补助”科目。【例7】假定A企业当年新招用持就业失业登记证人员5人，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，定额标准为每人每年4000元，则会计处理如下：借：应交税费未交增值税 20000 贷：营业外收入政府补助 20000,即征即退增值税的会计处理,正常申报，属于政府补助例14-2：某企业当期“应缴税额-应缴增值税”科目贷方余额为20万元，当月享受即征即退增值税税额为10万元。则当月计提应收的即征即退增值税（10万元）时，进行如下会计处理：借 其他应收款-即征即退增值税 10 贷 营业外收入-政府补助 10,61,次月申报期内缴纳增值税（20万元）时，会计处理如下：借：应缴税费-未交增值税 20 贷：银行存款 20收到增值税返还时，会计处理如下：借：银行存款 10 贷：其他应收款 10,62,63,11.可以视为一个纳税人合并纳税的,财政部和国家税务总局批准1.分公司、子公司按照现行规定计算的在所在地缴纳的增值税 借 其他应收款/内部往来 贷 应交税费未交增值税2.上缴时 借 应交税费未交增值税 贷 银行存款3.月初，分、子公司要将上月各自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税额（包括增值税、营业税）通过传递单传至总部。,总公司的处理,4.公司总部收到各分公司、子公司的传递单后，按照传递单上注明的应纳税额：借 应交税费应交增值税（已交税金）贷 其他应付款内部往来5.将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。,64,12.增值税检查后的帐户处理,国家税务总局关于增值税日常稽查办法的通知国税发1998第 44号文件增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的，借记“应交税费增值税检查调整”，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应对该账户的余额进行处理，处理后，该账户无余额。,65,67,若本账户余额在借方，全部视同留底进项税额，借记“应交税费-应交增值税”，贷记“应交税费增值税检查调整”若本账户余额在贷方，且“应交税费-应交增值税”账户无余额，则借记“应交税费增值税检查调整”，贷记“应交税费未交增值税”转为应交税额。若本账户余额在贷方，“应交税费-应交增值税”账户有借方余额且等于或大于本账户余额，则借记“应交税费增值税检查调整”贷记“应交税费-应交增值税”。若本账户余额在贷方，“应交税费-应交增值税”账户有借方余额但小于本账户余额，则借记“应交税费增值税检查调整”贷记“应交税费-应交增值税”，“应交税费未交增值税”,68,第三节 特殊纳税事项的会计处理,一、试点纳税人差额征税的会计处理 二、增值税期末留抵税额的会计处理 三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用 抵减增值税额的会计处理,69,一、试点纳税人差额征税的会计处理,（一）一般纳税人的会计处理 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付的价款和费用，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。,70,企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。借 主营业务成本 应交税费-应交增值税（营改增抵减的销项税额）贷 银行存款/应付账款 注意：税率的使用,71,A企业，从事国际货物无船承运业务，2013年12月17日，支付给某国际船舶运输经营企业10万元。借：主营业务成本 94339.63 应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）5660.37 贷：银行存款 100000 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。,72,（二）小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。,73,【例8】假设A企业为小规模纳税人，2013年9月17日，取得普通发票，金额10万元，该项支出属于差额征税中可扣减的项目。借：主营业务成本 97087.38应交税费应交增值税 2912.62 贷：银行存款 100000 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。,74,二、增值税期末留抵税额的会计处理,试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。1.开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额 借 应交税费增值税留抵税额 贷 应交税费应交增值税（进项税额转出）2.待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额 借 应交税费应交增值税（进项税额）贷 应交税费增值税留抵税额,75,【例9】新疆E企业，增值税一般纳税人。假设该企业既从事计算机硬件的销售业务，又兼有技术服务的应税服务。2013年8月1日起营改增试点。2013年7月31日，应交税费-应交增值税借方期末余额100万元。（即留抵税额为100万元）（1）8月初应做以下会计处理：借：应交税费增值税留抵税额 1 000 000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）1 000 000 注：增值税留抵税额1 000 000填入申报表“上期留抵税额”（本年累计）。,76,（2）2013年8月10日，销售电脑一批，开具防伪税控增值税专用发票，销售额100万元，销项税额17万元。2013年8月16日，取得技术服务费收入106万元，开具防伪税控增值税专用发票，销售额100万元，销项税额6万元。本期符合申报抵扣条件的进项税额为5.1万元。取得收入及进项时：借 银行存款 2 230 000 贷 主营业务收入 1 000 000 其他业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）230 000 借 物资采购-电脑 300 000 应交税费-应缴增值税（进项税额）51 000 贷 银行存款 351 000,77,计算的8月结转本期允许抵扣的期末留抵税额：货物销项税额比例17000023000010073.91 未抵减“挂账留抵”的8月份货物的应纳税额（销项税额-本月实际抵扣税额）货物销项税额比例（230000-51000）73.91224 90073.91=132298.90 允许抵扣的“挂账留抵”min（未抵减“挂账留抵”货物的应纳税额，挂账留抵余额）=min（132298.90，1000000）=132298.90（元）8月应交增值税=230000-51000-132298.90=46701.1（元）,78,借：应交税费应交增值税（进项税额）132298.90 贷：应交税费增值税留抵税额 132298.90 注：该笔“应交税费增值税留抵税额”贷方132298.90数，应填入申报表“实际抵扣税额”（本年累计）栏。“应交税费增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。,79,三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理,试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的：（1）期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时：借 其他应收款 贷 营业外收入（2）实际收到财政扶持资金 借 银行存款 贷 其他应收款,80,【例10】E企业，增值税一般纳税人，假定在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金且符合财政扶持政策规定的相关条件，2012年12月应申请财政扶持资金50万元，2013年2月25日取得财政扶持资金。企业应作的会计分录为：（1）2012年12月预计能够收到财政扶持资金时：借：其他应收款政府补助 500000 贷：营业外收入 政府补助 500000（2）2013年2月25日取得财政扶持资金时：借：银行存款 500000 贷：其他应收款政府补助 500000,81,四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用 抵减增值税额的会计处理,（一）增值税一般纳税人的会计处理 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。,82,1.企业购入增值税税控系统专用设备 借 固定资产 贷 银行存款2.按规定抵减的增值税应纳税额：借 应交税费应交增值税（减免税款）贷 递延收益3.按期计提折旧 借 管理费用等 贷 累计折旧 借 递延收益 贷 管理费用等,83,4.企业发生技术维护费：（1）按实际支付或应付的金额 借 管理费用等 贷 银行存款等（2）按规定抵减的增值税应纳税额 借 应交税费应交增值税（减免税款）贷 管理费用等,84,【例11】E企业，增值税一般纳税人2013年1月初次购买增值税税控系统专 用设备支付费用1.1万元以及缴纳的技术维护费330元，并取得增值税专票。（1）2013年1月购买增值税税控系统专用设备和缴纳技术维护费时：借：固定资产 11000 管理费用 330 贷：银行存款 11330 同时：借：应交税费应交增值税（减免税款）11330 贷：递延收益 11000 管理费用 330,85,（2）2013年2月按期计提增值税税控系统专用设备折旧时：借：管理费用 1000 贷：累计折旧 1000 同时，借：递延收益 1000 贷：管理费用 1000,86,（二）小规模纳税人的会计处理,按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。,87,（二）小规模纳税人的会计处理,企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。,88,企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。,（二）小规模纳税人的会计处理,89,谢 谢！,