《舞弊审计概述》PPT课件.ppt

第一章 舞弊审计概述,Company Logo,【本章教学目的和要求】,通过本章学习要求学生掌握舞弊的基本理论，包括舞弊的定义、涵义、分类；重点掌握国内外关于舞弊动因的基本理论并能应用舞弊三角理论分析舞弊案例；掌握舞弊审计的基本概念和舞弊审计基本理论。,Company Logo,第一节 舞弊概述,定义特点与错误的区别分类,君子爱财，取之有道,1917年，查尔斯庞齐（Charles Ponzi）注意到第一次世界大战给各国的经济带来的混乱，觉得有机可乘。他开始策划一个阴谋，移居波士顿在那里开设了一家所谓的“证券交易公司”，自称该公司投资邮政回邮券购买国际邮资，然后再美国兑换成现金，事实上这个计划根本赚不到钱，但还是有些人冲着“45天给你50%的利润”去尝试投资，让那些初期投资者感到狂喜的是，他们如期获得了红利。狡猾的庞齐把新投资者的钱作为快速盈利付给最初投资的人，以诱使更多的人上当。由于获得了难以置信的赢利，这一“消息”大范围地扩散开去，庞齐成功地在几个月内吸引了数万名投资者，累积获得的投资就超过了1500万美元。后来当波士顿媒体的报道造成新投资者对公司的质疑和观望，使公司没有新的资金来源去支付先期投资者的利息时，他关掉店门，带着约4万名投资人的毕生积蓄逃之夭夭。后人称之为“庞氏骗局”。,Company Logo,经典的舞弊案例：庞氏骗局(Ponzi Scheme),最古老和最常见的投资诈骗,金融巨骗麦道夫,Company Logo,（一）定义“舞弊，是指管理当局、董事、雇员或第三方中的一人或多人利用欺骗的手段来获取不正当或非法经济利益的故意行为。”-国际审计准则ISA240,一、舞弊的基本概念,定义特点与错误的区别分类,Company Logo,（二）舞弊的特点（1）舞弊行为人有不良动机和目的；（2）事先预谋策划，事后掩盖罪行（3）舞弊形态多样化、复杂化、隐蔽性强，危害性大；,Company Logo,（三）舞弊与错误的区别,1、两者的根本区别在于“故意的”和“非故意的”,2、两者所包括的内容不同,Company Logo,（四）舞弊的分类,1舞弊按行为主体分：可分为雇员舞弊和管理舞弊2舞弊按其对象分：可分为侵占资产舞弊和财务报告舞弊侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产包括：（1）管理层或员工在购货时收取回扣；（2）将个人费用在单位列支；（3）贪污收入款项；（4）盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产。3舞弊按照舞弊的目的分：可以分为财务报告舞弊、侵占（损害）组织利益舞弊和谋取（为了）组织利益舞弊。,9,三、舞弊动因理论,1、冰山理论（二因素理论）2、三角理论(三因素论)3、GONE理论(四因素论)4、风险因子理论,Company Logo,1、冰山理论（二因素论）,10,心理学-弗洛伊德 1895文学-海明威 1932 正是因为弗洛伊德和海明威在各自领域将“冰山理论”提出并加以应用，“冰山理论”才得以广为流传，在心理学界、文学界、管理学界、经济学界、医学界等都会常常谈到“冰山理论”,11,舞弊的冰山理论(二因素论),冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。从结构和行为方面考察舞弊，海平面上的是结构部分，海平面下的是行为部分。冰山理论说明，一个公司是否可能发生会计舞弊，不仅取决于其内部控制制度的健全性和严密性。更重要的是取决于该公司是否存在财务压力，是否有潜在的败德可能性。,Company Logo,2、三角理论(三因素论）,12,经济压力、恶癖压力、与工作相关的压力、其它压力,缺乏发现舞弊行为的内部控制；缺乏惩罚措施；无法判断工作的质量；信息不对称；无知，能力不足；审计制度不健全,“法律条文本身含混不清，被人曲解利用”；“别人都这么做，我不做就是一笔损失”；“我也是被迫的，无可奈何”；“我们只是为了暂时渡过困难时期”；“没有人会因此受到伤害”,火焰燃烧的三要素,燃料,热度,氧气,救火队员只要消除这三个要素当中的任何一项，火焰就会熄灭。,14,财务报表舞弊的主要动机：1、资本市场需要(1)IPO动机（2）配股融资动机（3）注重“壳资源”的稀缺性，防止摘牌或退市。2、业绩考核；3、影响纳税；4、债务契约,我国财务舞弊的三因素分析,某上市公司上市以来的表现,98,99,00,01,02,03,04,05,06,07一季,两年亏损，三年解困；03年财政补贴5900万元扭亏；06年财政补贴1866万元扭亏,每股收益4.726元,一夜之间咸鱼翻身？,盈利,亏损,重组后,17,如SOX法案加重了违法行为的处罚措施（一）故意进行证券欺诈的犯罪最高可判处25年入狱。对犯有欺诈罪的个人和公司的罚金最高分别可达500万美元和2500万美元。（二）故意破坏或捏造文件以阻止、妨碍或影响联邦调查的行为将视为严重犯罪，将处以罚款或判处20年入狱，或予以并罚。（三）执行证券发行的会计师事务所的审计和复核工作底稿至少应保存5年。任何故意违反此项规定的行为，将予以罚款或判处20年入狱，或予以并罚。（四）公司首席执行官和财务总监必须对报送给SEC的财务报告的合法性和公允表达进行保证。违反此项规定，将处以50万美元以下的罚款，或判处入狱5年。（五）起诉证券欺诈犯罪的诉讼时效由原来从违法行为发生起3年和被发现起1年分别延长为5年和2年。（六）对检举公司财务欺诈的公司员工实施保护措施，并补偿其特别损失和律师费。,萨班斯法案,CEO说谎与持枪抢劫同罪,安然事件中，CEO获刑24年零4个月、处罚款1800万美元，其名下6000万美元的资产被冻结，美司法部门还将追缴其从公司盗取的高达1.8亿美元的财富；CFO获6年徒刑、处罚款3000万美元；出纳被判入狱5年；即使是已过世的前董事长也无法在财产上逃脱司法追究，其家族必须交出1200万美元的赔偿方可与美国政府和解。安然事件中的涉案企业则全部付出代价：曾经是世界五大之一的安达信倒闭，花旗集团、摩根大通、美洲银行等也因涉嫌财务欺诈被勒令支付数十亿美元的赔偿金。,Company Logo,1998年，琼民源董事长及财务负责人因提供虚假财会报告罪分别获刑3年、2年，受牵连的会计师事务所、CPA分别被处以撤销或吊销资格证书。2003年，银广夏总裁以及相关责任人等因提供虚假财会报告罪分获3年以下徒刑以及3至10万元不等的罚金，涉案的会计师事务所被摘牌、CPA被判2.5年徒刑并处3万罚金。2008年初，科龙电器董事长因虚报注册资本罪、违规披露和不披露重要信息罪、挪用资金罪等被判12年徒刑以及680万元罚金。,Company Logo,20,GONE理论(四因素论),G-GREED（贪婪）,O-OPPORTUNITY（机会）,N-NEED（需求）,E-EXPOSURE（曝光）,与个体行为有关,与组织环境有关,舞弊行为被发现和揭露的可能性大小以及被发现和揭露后的惩罚强弱,Company Logo,4、企业舞弊风险因子说理论,21,舞弊风险因子与四因素论的对应关系,第一次作业：用舞弊三角理论分析某个舞弊案如何分析见用舞弊三角理论透析帕玛拉特事件百度可查。选择舞弊案：德隆、科龙、大庆联谊、红光实业、银广厦、亿霖木业；安然、世通美国舞弊案；台湾博达等等,Company Logo,Company Logo,第二节 舞弊审计概述,Company Logo,（一）定义 注册舞弊审核师协会（ACFE）认为是一种发现舞弊的先发制人的方法，即运用会计记录和其他信息，进行分析性复核，识别出舞弊行为及其隐瞒方法。这种针对舞弊行为所进行的审计，就其广义来说，它不仅应包括在舞弊发生之后的审计调查，还应当包括针对舞弊正在或将要发生的整个防范和监督活动。,一、舞弊审计的基本概念,舞弊的发现和舞弊的防范,第二节、舞弊审计概述,Company Logo,1988年分离成为单独的行业，并且拥有了行业自身的组织注册舞弊审核师协会（Association Of Certified Fraud Examiners，ACFE）。从1988年起，ACFE先后派出了近24000名注册舞弊审核师（Certified Fraud Examiners，CFE），目前仍拥有13000名会员，遍布50多个国家，也是迄今为止全球惟一一个专门对舞弊予以查核的专业性组织。创始人：艾伯伦奇特（W.Steve Albrecht）协会宗旨：减少舞弊和白领犯罪的影响，帮助会员增强他们的侦察力和稳固力,Company Logo,一、财务交易舞弊 CFE-001 反舞弊审查学理论与实务CFE-002 反舞弊内部控制审查二、法 律CFE-003 经济法、税务法规筹划CFE-004 破产法与破产管理人制度三、调查学CFE-005 经济犯罪舞弊信息调查CFE-007 计算机舞弊取证四、犯罪学CFE-006白领犯罪四科均以选择或判断，总题数共500题,目前仅有英文版。时间及地点均由应考人自行决定，且无人监考。更多信息见,Company Logo,1、取得财经、经济、管理等相关专业中级专业技术职称/职业资格，从事相关工作5年以上。3、取得财经、经济、管理等相关专业高级专业技术职称/职业资格，从事相关工作1年以上。4、大专以上学历（含），在大中型企业、事业单位或政府机构担任财务总监/总会计师/总经济师/审计总监/内控总监或同等级或更高级职务1年以上。5、大学本科学历（或同等学历），从事相关专业工作6年以上（含）。6硕士（或同等学历），从事相关专业性工作3年以上（含）。7取得博士学位1年以上（含）。,二、舞弊审计发展历程,股份公司的迅速发展和规模扩大，详细审计每一项交易来发现舞弊成为不可能，同时随着财务结构的复杂性和竞争的加剧，舞弊也变得越来越难于发现，使得审计人员无法承担专门检查舞弊的责任。80年代末期企业所有权虚位，证券市场管理层财务欺诈案不断增加，防止雇员舞弊属于管理当局的职责这一概念不再适用，社会要求审计人员揭示舞弊的呼声日益高涨。迫于社会压力，舞弊审计责任重新成为CPA审计的责任之一。1997年美注协发表82号要求注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊存在的可能性。2002年第99号全面革新的舞弊审计准则强化了职业怀疑；实施非常规审计策略；测试管理当局凌驾控制的程度。主要到次要再到主要目标；侦测能力+审计期望,Company Logo,三、舞弊审计准则及法律责任,Company Logo,ISA240 审计师在财务报表审计中对于舞弊的责任IFAC 2004年2月,Company Logo,Company Logo,（1）舞弊的特征；（2）管理层和公司治理负责人应承担的责任；（3）审计在查找舞弊中的固有局限；（4）审计师对于查找舞弊性重大错报所应承担的责任；（5）职业怀疑态度；（6）审计小组成员间的讨论；（7）风险评估程序；（8）舞弊性重大错报风险的识别和评估；（9）针对舞弊性重大风险应采取的措施；（10）评价审计证据；（11）管理当局的陈述；（12）同管理层和公司治理负责人的沟通；（13）同监管部门的沟通；（14）审计师退出审计聘约；（15）记录审计师对于舞弊的考虑。,询问,Company Logo,二、美国舞弊审计准则,SAS No.99 财务报表审计中对舞弊的关注 AICPA 2002 年10 月,Company Logo,(1)舞弊的描述与特征；(2)实施职业怀疑的重要性；(3)审计小组成员间讨论因舞弊导致重大错报的风险；(4)获取识别因舞弊导致重大错报风险所需要的信息；(5)识别因舞弊可能导致重大错报的风险；(6)在考虑对被审计单位有关计划及控制的评价情况后评估已识别的风险；(7)对风险评估结果作出反应；(8)评价审计证据；(9)与管理当局、审计委员会及其他方面沟通舞弊情况；(10)记录审计人员对舞弊的考虑。,询问,收入,Company Logo,招聘内审人员时注重的技能（百分比表示有多少受访人在招聘时关注这项技能）经营和行业专业知识43%信息技术43%数据分析25%风险管理28%风险评估能力26%舞弊审计21%-2011年国际内部审计师协会（英文缩写IIA）全球论坛,Company Logo,3、我国舞弊审计准则,IIA舞弊审计准则与我国舞弊审计准则的比较,中国注册会计师审计准则第 1141 号 财务报表审计中与舞弊相关的责任 内部审计具体准则第6号舞弊的预防、检查与报告,四、我国舞弊审计的法律责任,公司法、证券法、注册会计师法、刑法民事责任：法发【2002】21号关于金融机构为企业出具不实或者虚假验资报告资金证明如何承担民事责任问题的通知法释2003】2号关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定（法释【2007】12号）：审计对外出具不实报告造成损失的，应该承担侵权赔偿责任，并且适用过错推定原则和举证责任倒置模式，但其能够证明自己没有过错的除外。,四、我国舞弊审计的法律责任,刑事责任:我国公司法、注册会计师法均规定,注册会计师构成犯罪的,应追究刑事责任。但具体如何追究,则在刑法当中规定。刑法：承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件,情节严重的,处五年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金。前款规定的人员,索取他人财物或者非法收受他人财物,犯前款罪的,处五年以上十年以下有期徒刑,并处罚金。第一款规定的人员,严重不负责任,出具的证明文件有重大失实,造成严重后果的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处罚金。通海高科案中,中庆会计师事务所注册会计师签字会计师宋志刚被判处有期徒刑一年,缓刑二年,并处罚金10 万元,签字会计师谢德章被处罚金5 万元;而银广夏案中,中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑2.5年、2.25年,并各处罚金3 万元。,