《管理会计总校》PPT课件.ppt

主讲：关宏超,Management Accounting,第一章 管理会计概述,概 述,是指利用财务会计和其他资料，采用灵活多样方法，着重对企业未来经营活动进行预测与决策，以及规划与控制的信息系统（或会计分支）。有人称：企业内部经营管理会计。,管理会计定义（狭义）,一、管理会计职能、内容,预测决策规划控制考核评价,指其在企业管理中所起的作用,（一）管理会计的职能,预测决策全面预算成本控制责任会计,预测决策会计（是现代管理会计形成的关键标志，核心地位）规划控制会计责任会计,（二）管理会计内容,二、管理会计的产生与发展,管理会计自问世有一个世纪的历史。它萌芽于20世纪初，形成于50年代，迅速发展在70年代后，80年代被介绍到我国。它的形成与发展同现代企业的内外环境及与之相应的管理学理论和实践的发展密切相关。,?,（一）管理会计产生与发展,1、管理会计产生的必要性,经营方式的转变：家庭手工业和个体商业到股份有限公司；企业组织形式的转变：公司、垄断公司、跨国公司的出现；国内外市场的竞争日趋激烈；这些促使具有预测决策以及规划控制为职能的会计学分支学科的产生。,Exh.1.2,2、管理会计产生的可能性,运筹学发展及其在会计中的应用预 测决策会计，奠定了管理会计的基础；电子计算机的问世及其相关技术的发展为 管理会计的产生、发展提供了有利条件；现代企业管理中行为科学理论的发展，促 进了管理会计的产生，,背 景传统管理方式粗放经营，资源浪费严重，企业基层生产效率低下与大机器工业矛盾尖锐。,理 论美国泰罗、法国法约尔为代表的“古典管理理论”。其理论核心：强调提高生产和工作效率，倡导时间研究、动作研究，制定最有效率的标准，以实现市场各方面的高度标准化。,管会内容强调事前规划、事中控制。出现了控制会计。如：标准成本 预算控制 差异分析这些已成为管理会计内容。,三、管理会计与财务会计的关系（一）两者的区别,（1）服务对象：财务会计对外 管理会计对内（2）工作重点：财务会计“报帐型”会计，面向过去算呆帐 管理会计“经营型”会计，面向未来算活帐（3）约束依据：财务会计受公认的会计原则管理会计受成本与效益关系约束；（4）时间跨度：财务会计很少有伸缩性（1月、1季或1年）管理会计有较大的伸缩性（5）核算主体：财务会计主要以整个企业为核算主体 管理会计以企业内部各责任中心为核算主体（6）核算程序：财务会计核算程序比较固定，有强制性 管理会计核算程序不固定，可自由选择（7）精确程度：财务会计力求准确管理会计不要求绝对精确（8）信息特征：财务会计提供系统、连续、综合财务信息管理会计提供有选择的、部分的、或特定的 管理信息,（二）、管理会计与财务会计的联系（1）首先，它们的核算对象就总体来说是一致的（2）其次，它们的原始资料很多是相同的,第二章 成本性态分析(cost behavior),一、成本的分类,（一）成本按经济用途分类生产成本:在产品生产（制造）过程中发生的各项耗费，包括:（1）直接材料（2）直接人工 构成财务会计产品成本（3）制造费用 另外,制造费用可进一步划分为间接材料、间接人工和其他间接费用三部分。,非生产成本:非生产成本是指企业在行政管理、资金筹集和在产品推销过程中发生的各项耗费，包括:（1）管理费用（2）财务费用 构成财务会计期间成本（3）销售费用,成本按经济用途分类的优缺点：能够反映产品成本、期间成本的构成，便于考核成本计划的完成情况，分析成本升降的原因和寻求降低成本的途径。但是不能从数量上揭示成本与产销量等业务之间的内在联系，不能有效地将成本信息应用于经营决策，也不利于进一步挖掘企业的生产经营潜力。,（二）、成本按性态分类 成本性态是指成本总额对业务量总数的依存关系。成本按性态可分为：变动生产成本 变动成本 变动销管费用 约束固定成本 半固定成本成本 固定成本 酌量固定成本 延期变动成本 混合成本 半固定成本 曲线混合成本业务量可以是产量、销量，也可以是直接人工工时、机器工作小时等。成本性态分析成本意义：目的是要揭示成本与产量、销量等业务量之间的内在联系。,1、变动成本:指在一定时期和一定业务量范围内成本总额随业务量的变动而发生正比例变动,而单位变动成本不受业务量变动的影响而保持不变的成本。变动成本总额可以方程：Y=bx表示 内容包括：生产中的变动制造成本及变动销售、管理成本。在相关范围内，变动成本具有以下两个特点：（1）变动成本总额的正比例变动性。在平面直角坐标图上，变动成本线是一条以单位变动成本为斜率的直线（图2-1）。（2）单位变动成本的不变性。在平面直角坐标图上，单位变动成本线是一条平行于横轴的直线（图2-2）。,2、固定成本:指在一定时期和在一定业务量范围内,成本总额不受业务量的变动影响而保持不变,单位固定成本随业务量的增加或减少而呈反方向增减变动的成本。固定成本总额可以方程：Y=a表示 内容包括：直线法计提的固定资产折旧费及固定销售、管理费用。固定成本具有以下两个特点：（1）固定成本总额的不变性。在平面直角坐标图上，固定成本总额是一条平行于横轴的直线（图23）。（2）单位固定成本的反方向变动性。在平面直角坐标图上，单位固定成本线是一条反比例曲线（图2-4）。,固定成本分类：按其支出数额大小是否受管理当局短期决策的影响可进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本两类。约束性固定成本，亦称“经营能力成本”，是指为维持企业提供产品和服务的经营能力而必须支付的成本，它是与整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的，如厂房和机器设备的折旧费、房屋租金、保险费、管理人员工资等。企业经营能力一经形成，在短期内难以作重大改变，降低约束性固定成本，只有从经济合理地利用现有生产能力，提高业务量着手。,酌量性固定成本，亦称“抉择性固定成本”，是指通过管理当局的决策行动能够改变其数额的固定成本。它是在会计年度开始前，根据经营、财力等情况确定的通过预算额而形成的固定成本，主要包括研究开发费、广告费、宣传费、职工培训费等。降低酌量性固定成本，只有从精打细算、厉行节约、减少其绝对额着手。,注意固定成本与变动成本的相关范围：固定成本相关范围 变动成本相关范围,3、混合成本,混合成本是指同时兼有固定和变动两种性质的成本。混合成本包括：,1.半变动成本。,2.半固定成本。,3.延期变动成本。,（1）半变动成本（semi-variable cost）半变动成本 变动成本 a 固定成本 产量 半变动成本习性模型（2）半固定成本(semi-fixed cost)半固定成本（阶梯式变动成本）习性模型,（3）延期变动成本(delayed-variablecost),延期变动（低坡式）成本习性模型,二、成本的性态分析,（一）成本性态分析的意义成本性态分析，就是在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和一定的方法最终将全部成本（变动成本、固定成本和混合成本）进一步分成变动成本和固定成本两部分，并建立相应的成本业务量的函数方程的过程。利用成本同业务量的内在联系为企业内部管理服务,1、历史资料分析法 三种方法:（1）高低点法、（2）散布图法（3）一元直线回归法 设：y成本总额；a成本中的固定成本部分；b成本中的单位变动成本；x业务量 bx成本中的变动成本部分。则，成本的组成方程为y=a+bx,（1）高低点法高点-过去一定时期有关资料中的最高业务量及相应的成本；低点-过去一定时期有关资料最低业务量及相应的成本。根据混合成本y=a+bx和高低点资料，列出二元一次方程组为：y高=a+bx高 y低=a+bx低 根据以上方程组求得a、b如下：y高y低 b=-x高x低 a=y高bx高 a=y低bx低 建立 Y=a+bx方程,例：某工厂2002年前半年维修成本在相关范围内的变动情况如下：月 份 1 2 3 4 5 6直接人工（小时）5500 7000 5000 6500 7500 8000维修费（元）745 850 700 820 960 1000 要求：用高低点法进行混合成本的分解，并求出成本模型。,高点（8000，1000），低点（5000，700）则：y=a+bx 其中：b=（1000-700）/（8000-5000）=0.1 a=1000-0.1*8000=200 因此 Y=200+0.1X,（2）、散布图法,散布图法的基本原理是将有关混合成本的历史数据在平面坐标中加以描绘形成一散布图，考察散布图中各点并确定一条反映各点变化趋势的直线，进而分解混合成本。,其基本步骤为：,1.建立平面坐标系，以纵轴Y代表混合成本，以横轴X代表业务量。,2.将有关混合成本的历史数据在建立的平面坐标中加以描绘，形成散布图。,3.目测确定一条直线。考察散布图中各点的分布规律，从各点中确定一条直线，并保证散布图中各点均在此直线上或离该直线的距离最近；,4.确定混合成本中的固定部分 a 与变动部分的变动率b。目测确定的直线在纵轴上的截距即为a，直线的斜率即为b。,究竟哪条线好呢,散布图法的优缺点,数据有代表性存在视觉误差,三、回归直线法,回归直线法(又称最小平方法、最小二乘法)是指运用数学上回归分析的原理，求解一条散布图中各点与之距离最近的直线。这一能代表Y与X之间的关系的合理的直线称为回归直线，采用回归直线法关键在于确定回归直线方程中的两个参数 a 和 b。其具体步骤如下：,1.确定反映混合成本与相关业务量之间关系的各观测值。各观测值一般为相关的混合成本历史数据；,2.利用各观测值求解回归直线方程 y=ax+b中的参数 a 和 b。,例：某厂2003年全年电力成本与机器小时（千小时）如下:月 份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12机器小时 9 8 9 10 12 13 11 11 10 8 7 8电力成本 3000 2500 2900 2900 3600 3400 3200 3300 3000 2600 2300 2600 解：月份 机器小时（x）电力成本(y)xy x y 1 9 3000 27000 81 9000000 2 8 2500 20000 64 6250000 3 9 2900 26100 81 8410000 4 10 2900 29000 100 8410000 5 12 3600 43200 144 12960000 6 13 3400 44200 169 11560000 7 11 3200 35200 121 10240000 8 11 3300 36300 121 10890000 9 10 3000 30000 100 9000000 10 8 2600 20800 64 6760000 11 7 2300 16100 49 5290000 12 8 2600 20800 64 6760000合计 116 35300 348700 1158 105530000,b=(nxy xy)/nx(x)=（1234870011635300）/（121158116）=203.64a=(y bx)/n=（35300203.64116）/12=973.15y=973.15+203.64X假定2004年1月份将工作10000个机器小时，则预计的动力成本为：y=973.15+203.6410=3009.55元,高低点法散布图法回归直线法,具体方法 优 点 缺 点,简便易行 代表性差、误差大 代表性强 客观性差、结果不惟一 计算精度高 公式复杂、数据量大,历史资料分析法具体方法的优缺点,2、工程技术测定法：是根据产品生产中材料和人工成本的投入与产品产量的关系确定固定成本和变动成本的一种定量分析方法。例：某企业铸造车间的燃料用于铸造熔炉，分别在点炉和熔化铁水两个程序中使用。最佳操作方法是：每次点炉要用木柴0.08吨，焦炭1.2吨；熔化1吨铁水使用焦炭0.12吨，每个工作日点炉一次，全月工作24天，木柴250元/吨，焦炭400元/吨。确定该车间每月燃料总成本方程。,Y=（0.08*250+1.2*400）*24+0.12*400X=12 000+48X,3、会计分析法(帐户分析法）：以会计人员的经验和成本的主要成本形态划分成本的一种定性分析方法。,例：某车间月产量5000件时的成本有：原材料10000元，直接人工12000元，燃料动力4000元，维修2000元，间接人工2000元，折旧8000元，行政管理费用2000元，合计40 000元。建立该车间总成本方程。,Y=(2000+8000)+(40000-10000)/5000=10000+6x,三、案例1、某企业的历史成本资料如下表：上述产品成本中包括变动成本、固定成本和混合成本三部分，该企业曾对低点产量为50 000件时的产品成本总额作了分析，其各类成本的组成情况如下：变动成本总额50 000元固定成本总额60 000元混合成本总额32 500元合计：142 500元要求：（1）根据上述资料，采用高低点法对该企业的混合成本进行分解，并写出混合成本的数学模型。（2）若该企业计划生产80 000件产品，其总成本将会是多少？,案例分析：、高点成本总额中：变动成本总额75000*50000/50000=75000*1=75000 固定成本总额=60000 混合成本总额=176250-75000-60000=41250（元）2、分解混合成本 b=（41250-32500）/（75000-50000）=0.35 a=41250-0.35*75000=15000（元）混合成本公式为：Y=15000+0.35X 3、产量80000件时产品总成本：=80000*1+60000+15000+0.35*80000=183000（元）,教学重点和难点,重点：变动成本法的理论依据。两种成本法的区别。,难点：在产销不平衡的情况下，两种成本法成本计算的税前净利不相等的原因分析。,完全成本计算法，亦称吸收成本计算法-是指在计算产品成本时，将产品的全部生产成本，（直接材料、直接人工和制造费用）都包括在内的一种成本计算法。,变动成本计算法，亦称直接成本计算法-是指在计算产品成本时，只计入和产品生产量直接有关的变动成本（产品的直接材料、直接人工和变动性制造费用）而把固定制造费用作为期间成本 的一种成本计算法。,成本计算法概念,第一节 基本理论,两种成本计算法理论依据,变动成本计算法：产品生产中与产量相关，随产量的变动而变动的成本，只有直接材料、直接人工、变动性制造费用符合此条件，三者构成产品价值，产品完成后不再发生。固定性制造费用虽是产品生产的开支，但产量的变动与固定制造费用数额的多少无关，相反，固定性制造费用与会计期间的关系更为密切，不同时期的经营条件不同，相应的固定性制造费用的数额就有所不同，而应归属于会计期间，计入期间成本。,完全成本计算法：凡是因产品生产而发生的耗费都应归于产品，计入产品成本，固定性制造费用的发生是提供的生产经营条件，同时，产品的生产过程不仅是一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用的消耗过程，也是一定生产经营能力的消耗过程，所以固定制造费用也应归属于产品，作为产品成本的一个组成部分。,将产品生产中与产量相关耗费 计入产品成本,将产品生产中的所有耗费 计入产品成本,图3-1 全部成本法流程图,两种成本法流程,图3-2 变动成本法流程图,一、产品成本及期间成本的构成内容不同,第二节 变动成本法与全部成本法的区别,第二节 变动成本法与全部成本法的区别,【例31】两种成本法产品成本和期间成本的计算,已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表所示。表 32 资 料,表 33 产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元,二、存货成本及销货成本的水平不同,注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同,【例32】两种成本法存货成本和销货成本的计算,已知：例31中的表32资料。要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。解：计算结果如表34所示。,表34 存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元,（一）完全成本计算法的损益确定程序1.计算销售毛利销售毛利=销售收入销售成本 销售 期初存 本期生 期末存 可供销售的 期末存其中：产品=+-=成本 货成本 产成本 货成本 产品成本 货成本如果各期成本水平不变、产量相同，即各期单位产品成本相同，则可按下式计算：销售成本=销量单位产品成本2.计算利润利润=销售毛利期间费用,三、两法损益确定的程序不同,（1）边际贡献计算边际贡献=销售收入变动成本总额 变动成 按变动成本计算法 变动销售 本总额 计算的销售成本 和管理费用 销售产品的 变动销售 变动生产成本 和管理费用 单位变动 单位变动销售 生产成本 和管理费用（2）计算利润 利润=边际贡献-固定成本总额 固定成 当期固定 当期固定销 本总额 制造费用 售和管理费用,2、变动成本计算法的损益确定程序,销量,（,（,+,+,+,=,=,=,=,+,【例33】两种成本法营业利润的计算,已知：例31中的表32资料。要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。解：在贡献式损益确定程序下：营业收入203 00060 000（万元）销货中的变动生产成本103 00030 000（万元）变动成本30 000+600+30030 900（万元）贡献边际60 000-30 90029 100（万元）固定成本10 000+1 000+2 500+600 14 100（万元）营业利润29 100-14 10015 000（万元）,在传统式损益确定程序下:营业收入203 00060 000（万元）营业成本0+50 000-12 50037 500（万元）营业毛利60 000-37 50022 500（万元）营业费用1 600+2 800+6005 000（万元）营业利润22 500-5 00017 500（万元）,四、两种成本计算方法分期损益的差异计算公式推导如下：,完全成本计算法计入分期损益的 期初存货的 本期发生的 期末存货的固定制造费用=固定制造费用+固定制造费用-固定制造费用（1）变动成本计算法计入分 本期发生的期损当期的固定制造费用=固定制造费用（2）,*两种成本 完全成本计算法 完全成本计算法计算方法分=下期末存货的 下期初存货的期损益差异 固定制造费用 固定制造费用 我们将此式称为两种成本计算方法分期损益差异的一般验证公式。,两种成本计算方法分期损益差异的变动规律,根据验证公式，我们可以归纳出两种成本计算方法分期损益差异的变动规律。（1）如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用与期初存货的固定制造费用相等，则两种成本计算法计算的分期损益相等。（2）如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用大于期初存货的固定制造费用，则按完全成本计算法计算的利润大于按变动成本计算法计算的利润。（3）如果完全成本计算法下期存货的固定制造费用小于期初存货的固定制造费用，则按完全 成本计算法计算的利润小于按变动成本计算法计算的利润。,某微型电动机厂19961998年投产的微型电机投产三年的产量、销量、售价和成本资料见表,化工厂损益表（按变动成本计算法）（19961998年）单位：元,结论：变法下各年销量相同，利润相同。,完全成本法损益表资料,电动机厂损益表（按完全成本计算法、存货流转采用先进先出法）,例：某企业生产丙产品，第一年生产4,000件，销售3,500件，第二年生产3,500件，销售4,000件，丙产品销售单价为60元，单位变动制造成本为30元，固定制造费用年发生额70,000元，固定性销售与管理费发生额为8,000元，每件产品销售管理费5元，根据这些资料，按全部成本法，编制第一年与第二年的损益表。(如表3-13)。,【例】两种成本法对降低成本方案的评价结论不同,假定第九期有两套计划经营方案可供选择：第一方案是生产5 000件产品，其他条件均不变；第二方案是维持上期产量2 500件，但设法使本期直接材料成本降低25%(已知上年单位产品直接材料成本为6万元)，其他条件均不变。要求：从降低成本的角度，分别按两种成本法评价上述方案的优劣。,解：在变动成本法下，第二方案的单位产品成本8.5万元件6(1-25%)+3+1，比上年的10万元件下降了1.5万元件；而第一方案的单位产品成本则仍为10万元件，没有变化。从降低成本的角度看，显然第二方案优于第一方案。,从完全成本法的角度看，尽管第一方案并没有采取任何降低成本的措施，但由于增产，使单位产品成本由原来的14万元件(6+3+1+10 000/2 500)自动降低到12万元件(6+3+1+10 000/5 000)，降低率为14.29%；而真正采取了降低成本措施的第二方案，则只由原来的14万元件降到12.5万元件6(125%)+3+1+10 000/2 500，降低率为10.71%。1212.514第一方案优于第二方案由上例可见，对同样的方案，按两种成本法会得出完全相悖的结论。从降低成本的角度看，完全成本法的评价结论可能挫伤有关部门降低成本的积极性。如果第九期实际市场容量仅为2 500件，那么，按完全成本法的评价结论组织生产，还会导致3400件产品的积压。这显然是不合理的。,小结：由于完全成本计算法将固定制造费用计入产品成本，在单价和成本不平不变的情况下，产量成为影响分期损益的一个重要因素，它割断了销量、成本和利润三者之间的内在联系。一方面不易被管理当局所理解；另一方面也可能出现通过盲目增加产量来达到增加“帐面”利润的不良行为。另外，由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。,第三节 对变动成本法和全部成本法的评价,一、变动成本法的优点及局限性,(一)变动成本法的优点,第三节 对变动成本法和全部成本法的评价,变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作,(二)变动成本法的局限性,1.提供的成本信息不适应长期决策和订价决策的需要。,2.计算的产品成本不符合传统的概念。,3.按成本性态分类具有局限性。,(一)全部成本法的优点,1.使人们重视生产环节,2.产品成本计算和存货计价完整,3.便于直接编制对外财务报表,二、全部成本法的优点及局限性,(二)全部成本法的局限性,1.全部成本法所确定的分期损益，难以为管理部门所理解。,2.单价、单位变动成本、固定成本总额不变，即使销量相同，由于产量增加，而期末存货增加，造成税前净利增加。,3.固定制造费用的分摊十分繁琐。,4.提供的成本资料不便于预测和决策分析。,第四节 变动成本法与全部成本法的结合使用,二、变动成本法的应用,第一种观点是采用“双轨制”第二种观点是采用“单轨制”第三种观点是采用“结合制”,主张采用结合制,结合制,用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。,结合制,期末调整公式：,目录,第四章 本量利分析,在1991年末和1992年初本田（Honda）汽车公司的经营主管者得出结论认为，日元对美元汇率的上升将会使其一条产品线都市（Civic）在未来的盈利能力下降，该产品是在美国市场最受欢迎的。本田公司的经营主管者因此而创建了一支由员工、工程师、会计人员、购货代理和生产工人所组成的团队。其目标是降低新车型都市的成本，并计划在1996年推出这款新车型。结果依据测算，1996年一辆都市的生产成本比该车型1992年的成本低800美元。CVP分析帮助本田公司实现了成本削减目标。,一、本量利分析的意义和作用,什么是本量利分析（CVP分析）？,成本 cost,业务量（产量或销售量）volume,利润 profit,第一节 本量利分析概述,成本业务量（产量或销售量）利润三者关系的分析（costvolumeprofit analysis），简称本量利分析（CVP分析），是指在成本性态分析的基础上，通过对成本、业务量和利润三者关系的分析，建立会计模型和图式，揭示变动成本、固定成本、销售量、销售单价和利润等变量之间的联系，为利润预测、决策和控制提供信息的一种定量分析方法。,概 念,二、本量利分析的基本假定,1、全部成本划分变动成本和固定资本，建立成本性态模型，产品成本是按变动成本法计算。2、相关范围内，销售单价、单位变动成本和固定成本总额保持不变，业务量是影响销售收入和总成本的唯一因素（自变量）。3、单一品种产销平衡，多品种结构稳定。4、利润为营业利润。,三、本量利分的基本内容,主要包括：保本分析保利分析各因素变动影响分析,营业利润=销售收入销售成本,营业利润=销售收入（固定成本+变动成本）,营业利润=单价*销售量单位变动成本*销售量固定成本,营业利润=（单价单位变动成本）*销售量固定成本 P=（pb)x a,本量利的基本关系式,四、本量利分析的基本数学模型及基本概念（一）、基本数学模型,(二)边际贡献、边际贡献率及变动成本率,1.边际贡献,边际贡献又可称为贡献毛益、创利额等，它是指产品销售收入与其变动成本之差，它表示了每种产品的盈利能力及它们在企业生产经营过程中所作的贡献大小，它是企业经营决策和利润计算的重要依据。,边际贡献有两种表现形式：单位边际贡献；(2)边际贡献总额。它们的计算分式为：,2.边际贡献率,如果说边际贡献是以绝对值来反映产品的盈利能力，那么边际贡献率则是以相对值来反映产品的盈利能力。所谓边际贡献率就是指边际贡献在销售收入中所占的百分比，它的计算公式为：,或,边际贡献指标的性质,从以上的公式不难看出，边际贡献虽然不是企业的营业利润，但它与企业营业利润的形成有着密切的关系。因为贡献边际首先用于补偿企业的固定成本，只有当贡献边际补偿固定成本还有剩余时，企业才会实现盈利，否则就可能出现亏损。所以贡献边际是一个反映盈利能力的指标，亦或是一个反映能为营业利润做多大贡献的指标。,3.变动成本率,与边际贡献率相对应的概念是“变动成本率”，即变动成本在销售收入中所占的百分比，其计算公式如下：,由于销售收入被分为变动成本和边际贡献两部分，前者是产品自身的耗费，后者是给企业的贡献，两者百分率之和应当为1，因而有以下关系成立：,例：已知某企业1998年只生产A产品，单价为10元/件，单位变动成本为6元/件，全年固定成本为3万元，当年生产量为1.2万件。,单位贡献边际=,贡献边际总额=,贡献边际率=,变动成本率=,营业利润=,10 6=4（元/件）,4*1.2=4.8（万元）,4/10=40,1 40=60,4.8 3=1.8（万元）,经营杠杆的涵义,在其他因素不变的条件下，销售业务量一定程度的变动会使利润以更大幅度变动，人们将这种利润变动率大于业务量变动率的特殊现象称为企业具有经营杠杆效应。,三、经营杠杆,经营杠杆系数及其计算,经营杠杆系数（DOL）利润变动率/销售变动率 基期边际贡献/基期利润 Tcm/P,经营杠杆系数的变动规律 只要固定成本不等于零，经营杠杆系数恒大于1。产销量的变动与经营杠杆系数的变动方向相反。成本指标的变动与经营杠杆系数的变动方向相同。单价的变动与经营杠杆系数的变动方向相反。在同一产销量水平上，经营杠杆系数越大，利润变动幅度就越大，从而风险也就越大。,DOL为2，意味着随着销售额变化x%会引起息税前收益变化2X。若销售额增长50，则息税前收益有100的增长。,经营杠杆系数在利润预测中的应用,预测产销业务量变动对利润的影响,预测利润额=基期利润(1+产销量变动率经营杠杆系数),预测为实现目标利润应采取的调整产销量措施,一、盈亏临界点的基本计算模型,盈亏临界点指产品的销售业务达到某一水平时，其总收入等于总成本，即边际贡献正好抵偿全部固定成本，企业处于不盈也不亏的销售量或销售额。,第二节 盈亏临界分析,第二节 盈亏临界分析,(一)损益方程式,(二)盈亏临界点的基本计算模型,1.按实物单位计算的盈亏临界点销售量,单一品种保本点的计算,2.按金额单位计算的盈亏临界点销售额,例：某企业生产一种乙产品，单位售价为30元，乙产品的单位变动成本是12元，全厂固定成本每月为4500元，问每月必须销售多少实物单位，企业才能不盈不亏？,将有关数据代入公式，其结果如下：,问题：在单价和成本水平不变的情况下，利润增加就是边际贡献的增加？,（二）多品种综合保本点计算,加权平均边际贡献率法 分别计算法计算方法主要有 历史资料法 综合保本图法,1、加权平均边际贡献率法 是以各产品的边际贡献率为基础，以各产品预计销售比重为权数计算加权平均边际贡献率，以此计算的综合保本销售额。综合保本销售额=固定成本总额/加权平均边际贡献率某种产品保本销售额=综合保本销售额*该产品的销售比重保本销售量=保本销售额/单价,例 某公司生产甲、乙、丙三种产品，计划期预计销量及成本，单价资料如下表所示。,将上述资料计算整理如下表所示：,加权平均边际贡献率=20%35%+40%15%+36%50%=31%综合保本销售额=15500/31%=50000（元）,本例中，三种产品的保本点分别为：,甲产品：保本销售额=5000035%=17500（元）保本销售量=17500/35=500（件）乙产品：保本销售额=5000015%=7500（元）保本销售量=17500/10=750（件）丙产品：保本销售额=5000050%=25000（元）保本销售量=25000/25=1000（件）,2、分别计算法,是指先将企业的固定成本总额按一定标准（如：边际贡献额、销售额、工时等）合理分配给各产品，然后按确定“单一品种保本点”的办法分别计算确定每一品种产品的保本点，最后汇总计算多品种产品的综合保合销售额的方法。例4-5某公司生产A、B、C三种产品，有关资料如下表所示，要求根据资料按产品边际贡献分配共同固定成本，并采用分别计算法进行保本分析。,共同固定成本分配率=a/Tcm=2730/(31000+21200+3800)=0.35分配给A产品的固定成本=310000.35=1050(元)分配给B产品的固定成本=212000.35=840(元)分配给C产品的固定成本=38000.35=840(元),A产品保本销售量=（1680+1050）/3=910（件）A产品保本销售额=910*10=9100（元）B产品保本销售量=（1300+840）/2=1070（件）B产品保本销售额=1070*8=8560（元）C产品保本销售量=（1200+840）/3=680（件）C产品保本销售额=680*15=10200（元）企业综合保本销售额=9100+8560+10200=27860（元）,3、历史资料法 以历史资料计算平均综合边际贡献率，进而计算综合保本销售额,平均综合边际贡献率=(若干时期各种产品实际边际贡献)期数/(若干时期各种产品实际销售额)期数100%计划期综合保本销售额=计划期预计固定成本总额/平均综合边际贡献率,例某百货公司过去三年平均每年的实际销售为9000万元,平均每年实际变动成本总额为5400万元。预计计划年度的固定成本总额为2800万元。则：,平均综合边际贡献率=(9000-5400)/9000100%=40%计划期综合保本销售额=2800/40%=7000(万元),（三）、企业经营安全程度的评价指标,安全边际指标 保本作业率指标,1、安全边际,是指企业现有或预计的销售量（或销售额）与保本销售量（或销售额）之间的差量（或差额），称安全边际量（或安全边际额）。安全边际量=现有（或预计）销售量-保本销售量（1）安全边际额=现有（或预计）销售额-保本销售额（2）=安全边际量销售单价 营业利润=安全边际量单位边际贡献（3）=安全边际额边际贡献率问题：公式（3）如何推导？意义是什么？,2、安全边际率,是指安全边际量（额）与现有或预计销售量（额）的比率。安全边际率=安全边际量/现有或预计销售量100%=安全边际额/现有或预计销售量100%销售利润率=安全边际率*边际贡献率,3、保本点作业率,企业经营的安全程度，不仅可以用安全边际、安全边际率等正指标来评价，也可以用逆指标保本点作业率来反映。所谓保本点作业率，是指保本销售量（额）占正常销售量（额）的百分比。保本点作业率=保本销售量(额)/正常销售量(额)100%=保本销售量(额)/现有或预计销售量(额)100%保本点作业率+安全边际率=保本销售量(额)/现有或预计销售量(额)+安全边际量(额)/现有或预计销售量(额)=1,第三节 保利分析,（一）单一品种保利点的确定,1、不考虑所得税的保利点确定保利销售量=(固定成本总额+目标利润)/单位边际贡献 保利销售额=(固定成本总额+目标利润)/边际贡献率,例4-9 某公司产销甲产品，单位售价800元，单位变动成本500元，年固定成本总额900000元，计划年度的目标利润为450000元，则,保利销售量X1=(a+TR)/(p-b)=(900000+450000)/(800-500)=4500(件)保利销售额Y1=(a+TP)/cmR=(900000+450000)/(800-500)800=4500800=3600000元说明该公司欲实现45万元的目标利润，保利销售量应为4500件，保利销售额应达到360万元。,2、考虑所得税的保利点确定,考虑所得税的目标利润，就是指目标税后利润。目标税后利润=目标利润(1-所得税税率)因此：确保目标税后利润的保利销售量=固定成本总额+目标税后利润/(1-所得税税率)/(销售单价-单位变动成本)保利销售额=固定成本总额+目标税后利润/(1-所得税税率)/边际贡献率=保利销售量销售单价,（二）多品种的保利点确定 综合保利销售额=固定成本总额+目标税后利润/(1-所得税税率)/加权平均边际贡献率,y1,y0,y(元),BEP,销售收入线y=px,总成本线y=a+bx,x(件),a,x 0,x 1,利润区,亏损区,第四节 因素变动影响分析 一、因素变动对保本点和保利点的影响,（一）单项因素 保本（利）点指标1、销售单价变动 反向变动 2、单位变动成本变动 同向变动 3、固定成本总额变动 4、销售量的变动 不影响 5、品种结构的变动 6、目标利润的变动 导致保利点同向变动 不影响保本点,第五章 预测分析,第一节 预测分析概述,预测分析的涵义,根据过去和现在预计未来，对不确定的或不甚了解的事物作出叙述。,根据反映客观现象的信息资料，利用各种科学的方法和技术来预计和推断事物发展的可能性和必然性的行为。,一、预测分析的基本步骤,第一步确定预测目标,第二步收集和整理资料,第三步选择预测方法,第四步分析判断检查验证,第五步修正预测值,1,2,3,4,5,6,第六步报告预测结论,预测的方法种类很多，大致可分为两大类即定性分析法和定量分析法。,定性分析法,又称非数量分析法，主要依靠人们的主观分析判断来确定事物的未来状况和发展趋势。,定量分析法,又称数量分析法，根据较为齐备的历史资料，采用统计推断的方法或建立数学模型，对所取得的数量资料进行科学的加工处理，以充分揭示各有关因素之间的规律性联系，作为对未来事物发展趋势预测的依据的方法。,二、预测分析的方法,修正的时间序列回归分析法,平滑指数法,趋势平均法,移动平均法,算术平均法,又称时间序列法，将某指标过去的变化趋势作为预测的依据，而把未来作为历史的自然延续的一种方法。,定量分析法：1、趋势外推法,经济计量法,投入产出法,指标建立法,回归分析法,根据预测对象与其他相关指标之间相互依存、相互制约的、有规律性的联系，来建立相应的因果数学模型所进行的预测分析方法。,定量分析法：2、因果预测法,第二节 销售预测,指根据熟悉市场变化情况的人员对产品未来的销售量作出判断的方法。,一、定性分析法,1、判断分析法 例1：假定华夏果酒厂对计划期果酒销售量预测，决定由销售部门经理甲、推销商乙和推销