《税收基础》PPT课件.ppt

理财规划师基础知识第五章税收基础,主讲：郭凤林,基础知识的考试题型主要有三大题型：一、单项选择题 60个题目，每个题1分，共60分。二、多项选择题 30个多项选择题目，共30分。三、判断题目 10个判断题，共10分。本章在理论知识考试中所占的比重：一般是15分左右。,本章的基本要求：,一、税收的基本概念二、税收的分类三、相关税收制度重点：相关政策规定的具体内容难点：（一）了解与理财有关的所得税、流转税和其它税种（二）了解各种税收政策的税收筹划空间,本章的基本内容框架,税收基础,税收基础知识,与个人理财相关的税收政策,税收基础知识,税种介绍,金融投资,住房投资,退休养老计划,与其它相关税收政策,第一节 税收基础知识,税收是国家借助政治权力，按照法律规定取得财政收入的一种形式。它的特征主要表现在三个方面：,强制性,无偿性,固定性,第一单元 税收的基本概念一、税收法律关系的构成,权利主体：享有权利和承担义务的当事人,权利客体：权利义务所共同指向的对象,法律关系：就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务。,二、税收制度的构成要素,纳税义务人谁来纳税,征税对象就什么来纳税,税目税种下的再分类,税率征税的比例：比例、定额、累进,纳税环节产生纳税义务的环节,纳税期限纳税的时间限定,纳税地点什么地点纳税,减税免税能让人少缴税的条款,三、税收征收管理范围划分（一）国家税务系统负责征收和管理的项目有：增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门，各银行总行，各保险公司总公司集中缴纳的营业税，所得税，城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融机构缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，外商投资企业和外国企业所得税，证券交易税（印花税）个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税滞纳金、补税、罚款。,（二）地方税务系统负责征收和管理的项目 营业税，城市维护建设税（国税征收之外的部分），地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税，资源税，城镇土地使用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船使用税，车船使用牌照税，印花税，契税，地方税的滞纳金、补税、罚款。,（三）中央和地方政府共享收入有：(1)增值税(不含进口环节由海关代征的部分)：中央政府分享75%，地方政府分享25%。(2)营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。(3)企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按60%与40%的比例分享。,(4)个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。(5)资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。(6)城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。(7)印花税：证券交易印花税收入的94%归中央政府，其余6%和其他印花税收入归地方政府。,第二单元 税种介绍一、所得税 所得税又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。其主要特点有：第一，通常以纯所得为征税对象。第二，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。第四，应纳税税额的计算涉及纳税人的成本、费用的各个方面，有利于加强税务监督，促使纳税人建立、健全财务会计制度和改善经营管理。,目前，我国的所得税包括个人所得税和企业所得税。（一）个人所得税1.纳税人在中国境内有住所的个人，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人，应当就其从中国境内、境外取得的全部所得纳税。在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满1年的个人，应当就其从中国境内取得的所得纳税。,2.征税项目和应纳税额计算方法（1）工资、薪金所得计税方法工资、薪金所得，以纳税人每月取得的工资、薪金收入额减除1600元（2008年3月开始2000元）费用以后的余额为应纳税所得额，按照九级超额累进税率计算应纳税额，税率表如下：,1、不超过500元的，税率5%，速算扣除数为0；2、超过500元至2000元的部分，税率10%，速算扣除数为253、超过2000元至5000元的部分，税率15%，速算扣除数为1254、超过5000元至20000元的部分，税率20%，速算扣除数为3755、超过20000元至40000元的部分，税率25%，速算扣除数为13756、超过40000元至60000元的部分，税率30%，速算扣除数为3375,7、超过60000元至80000元的部分，税率35%，速算扣除数为63758、超过80000元至100000元的部分，税率40%，速算扣除数为103759、超过100000元的部分，税率45%，速算扣除数为15375 本表所称全月应纳税所得额是指依照税法的规定，以每月收入额减除费用 2000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。,（2）个体工商户的生产、经营所得计税办法个体工商户的生产、经营所得，以纳税人每一纳税年度的生产、经营收入总额减除与其收入相关成本、费用、损失以后的余额为应纳税所得额，按照五级超额累进税率计算应纳税额，税率表如下：,（3）对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得计税办法对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得，以纳税人每纳税年度的收入总额减除必要费用（现规定每月可以减除2000元）以后的余额为应纳税所得额，按照前列个人所得税税率表（二）计算应纳税额。,（4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得计税方法劳务报酬所得、稿酬所得（再减征30%）、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；超过4000元的，减除20%的费用，以其余额为应纳税所得额，税率为20%.应纳税额计算公式：应纳税所得额=应税项目收入额800元（或者应税项目收入额20%）应纳税额=应纳税所得额20%,对于劳务报酬如果一次收入畸高的，按照以下税率缴纳个人所得税。,（5）财产转让所得计税方法财产转让所得，以纳税人转让财产取得收入额减除财产原值和合理费用以后的余额为应纳税所得额，税率20%。应纳税额计算公式：应纳税所得额=财产转让收入财产原值合理费用应纳税额=应纳税所得额20%,（6）利息、股息、红利所得和偶然所得计税方法利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，以纳税人每次取得的收入额为应纳税所得额，税率为20%。应纳税额计算公式：应纳税额=每次收入额20%,（7）具体的“每次”规定（一）劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。（三）特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。（四）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。（五）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。（六）偶然所得，以每次取得该项收入为一次。,3、主要免税项目（1）省级人民政府、国务院各部门、军队军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（2）储蓄存款利息，财政部发行的债券和经国务院批准发行的金融债券利息；（3）按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免税的补贴、津贴；（4）福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；,（5）军人的转业费、复员费；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资；（6）按照规定提存、领取的医疗保险金和基本养老保险金；（7）按照中国有关法律规定应当免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；（8）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得，可以免税。,（9）对被拆迁人按照国家城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。（10）对在中国境内无住所，但在境内居住1年以上、不到5年的纳税人，其来源于中国境内外所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其它经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。,4、个人所得税自行申报的条件（1）年所得12万元以上的；（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。,5、计入个人“年所得”的项目（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。,例1：陈先生06年8月份各项税前投资所得及利息收入如下：（1）存款利息500元；（2）国债利息160元；（3）基金价差收入1000元；（4）股票价差收入2400元。则其本月此类收入应缴纳的个人所得税为（）。A、500元 B、780元 C、100元 D、132元答案：C解析：（2）、（3）、（4）三项是不征收个人所得税的，只有利息收入，08年以前的利息是要征收20%的所得税。,例2、我国现行的个人所得税法规定，职员工作过程中取得的工资薪金所得适用（）的九级超额累进税率。A、15%-55%B、5%-45%C、10%-50%D、20%-60%答案：B解析：现行个人所得税法规定，个人取得的工资薪金所得适用5%-45%的九级超额累进税率。,例3、下列哪一项不属于个人所得税方面的免税项目（）。A、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。B、国债和国家发行的金融债券利息。C、按照国家统一规定发给的补贴、津贴。指按照国务院规定发给政府特殊津贴和国务院免纳个人所得税的补贴、津贴。发给中科院和工程院资深院士每人每年1万元的津贴免征个人所得税。,D、个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税答案：D解析：见前面我们所讲的条件。,例4、某作家的长篇小说在一家晚报上连载3个月，每月3000元。则这三个月所获得稿酬应缴纳的个人所得税为（）元。A、1440 B、1008 C、1360 D、1800答案：B解析：同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。该作家连载稿酬收入应纳所得额=3000*3=9000（元），减除20%的费用，适用税率为20%，并按应纳税额减征30%。因此，该作家应纳税额=9000*（1-20%）*20%*（1-30%）=1008（元）。,例5、某歌手与卡拉厅签约，2008年1年内每天到歌厅演唱一次，每次付酬100元，则对其征收个人所得税应按（）纳税。A、天 B、周 C、月 D、季答案：C解析：在劳务报酬所得的确认中，属于同一事项连续取得收入的，以1月取得的收入为1次，据以确定应纳税所得。,例6、财产转让所得应纳个人所得税的公式为：应纳税税款=（）*20%。A、收入总额-财产原值B、收入总额-财产原值-800C、收入总额-财产原值-2000D、收入总额-财产原值-合理费用答案：D解析：财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额作为应纳税所得额，适用税率为20%。,例7、王先生为某IT公司开发一套系统软件，一次性取得劳务报酬30000元，王先生就此所得应纳个人所得税（）元。A、4800 B、5200 C、5000 D、5600答案：B解析：劳务报酬所得纳税有加成征收规定。一次性劳务报酬在20000元和50000元之间，在适用20%的基础上，加征五成，即实际税率为30%，速算扣除数为2000元。王先生劳务报酬应纳税所得额=30000*（1-20%）=24000（元）。因此，应纳税额24000*30%-2000=5200（元）。,例8、在中国境内无住所，但居住满1年而未超过5年的个人，就其来源于（）征税。A、中国境内的全部所得B、中国境外的全部所得C、中国境外但汇回中国的所得D、中国境内、外的全部所得答案：A解析：对于在中国无住所，但居住满1年未超过5年的个人，其来源于中国境内的所得应全部依法缴纳个人所得税。,例9、在中国境内无住所，居住超过5年的个人，从第6年起，就其来源于（）征税。A、中国境内的全部所得B、中国境外的全部所得C、中国境外但汇回中国的所得D、中国境内、外的全部所得答案：D,例10、李教授某月获得稿费30000元，则就这笔稿费需要缴纳的个人所得税的数额为（）元。A、3360 B、4088 C、4375 D、4800答案：A解析：稿酬所得一次收入4000元以上的减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。稿酬所得适用20%的比率税率，并按应纳税额减征30%。因此，李教授这笔稿费需要缴纳的个人所得税的数额=30000*（1-20%）*20%*（1-30%）=3360（元）,例11、王先生2008年11月出版一本小说稿酬85000元，因大受欢迎而在12月份加印，并获得稿酬7000元，则该著作应缴纳的个人所得税为（）。A、9520 B、10304 C、12880 D、14720答案：B解析：同一作品出版、发表后，因添加印数追加稿酬的，应与前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。因此，该著作应缴纳的个人所得税=（85000+7000）*（1-20%）*20%*（1-30%）=10304（元）,例12、吴女士与公司签订合同规定，公司每月支付给吴女士税后工资4500元，吴女士每月应缴纳的个人所得税由公司负担。如果不考虑保险和住房公积金因素，那么吴女士的税前工资为（）。A、4556.25 B.4750 C.4794.12 D.4885答案：C解析：应纳税所得额=（4500-2000-125）/（1-15%）=2794.12(元）；应纳税额=2794.12*15%-125=294.12(元），因此吴女士的税前工资=2500+294.12=4794.12(元）,例13、关于应税所得额的确定，下列说法中错误的是（）。A、“双薪”所得原则上不再纳税B、个人取得全部退职费收入的应纳税额，应由其原雇主在支付退职费时负责代扣代缴C、对实行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计税、分月预缴的方式计征D、个人退职后6个月又再次任职、受雇的，对于个人已缴纳个人所得税的退职费收入，不再与再次任职、受雇取得的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税,答案：A解析：“双薪”所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算成本纳税，而不是原则上不再纳税。,例14、任职于某民营企业的魏先生2008年每月工资收入2200元，1-11月份每月已纳税10元；年终时领取全年奖金6000元，则该公民12月份应缴纳的个人所得税为（）。假设各月工资、薪金所得的免征额均为2000元。A、300 B、310 C、595 D、835答案：B解析：6000/12=500（元），年终奖适用税率为5%，速算扣除数为0，年终奖应酬纳税额=6000*5%=300（元）；本月工资、薪金应纳税额=（2200-2000）*5%=10（元）。因此，魏先生12月份应纳个人所得税额=300+10=310（元）,案例一：张女士2008年5月份从单位获得工资类收入1500元，由于单位工资比较低，张女士同时在甲企业找了一份兼职工作，收入为每月2500元。张女士应该怎样操作，纳税较少？方案一：分开纳税。如果张女士与甲企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额2000元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为（2500800）元20340元，因而张女士5月份应纳税额为340元。,方案二：合并纳税。如果张女士与甲企业有固定的雇佣关系，则由甲企业支付的2500元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为（150025002000）元1025元175元，因而张女士5月份应纳税额为175元。分析：在本例中，采用方案二合并纳税则每月可以节税165元（340元175元），一年则可节税1980元。一般来说，在计税收入较低的时候，将工资、薪金所得和劳务报酬所得合并有利于节税，因为此时工资、薪金所得适用的税率较低，即使将一部分劳务报酬所得合并进来仍然不会提高应纳税所得额和适用税率。,当然，劳务报酬所得要转化为工资、薪金，关键在于取得的收入必须属于工资、薪金收入，也就是个人和单位之间要有稳定的雇佣关系，并已签订有劳动合同。本案例中的纳税主体在收入较低的情况下采用了合并纳税方式就可以节约税收。那么，当收入较高时，将工资、薪金所得和劳务报酬所得如何处理又更利于节税呢？下面再来看看分开纳税是如何节约税收。,案例：陈先生2008年5月从单位获得工资、薪金收入共15000元。另外，该月陈先生还为某高新技术公司提供技术服务，获得收入20000元，应该如何筹划，纳税较少？方案一：分开纳税。根据个人所得税法的规定，不同类型的所得分类计算应纳税额，因此计算如下：工资、薪金收入应纳税额为（150002000）元20375元2225元，劳务报酬所得应纳税额为20000元（120）203200元，该月陈先生共应纳税5425元（2225元3200元）。,方案二：合并纳税。如果陈先生与该高新技术公司签订了雇佣合同，则不对这两项所得分开缴税，而是合并纳入他的工资、薪金所得缴纳，陈先生5月份应缴纳个人所得税税额为（15000200002000）元251375元6875元。分析：在本例中，采用方案一分开纳税则每月可以节省税收1450元（6875元-5425元），一年则可节税17400元。一般来说，在应纳税所得额较高的时候，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率高，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开有利于节税。,另外由于我国个人所得税税法实行分项目计税，工资、薪金所得和劳务报酬所得分别可减扣一定的免征额，因此把收入项目分开申报纳税将会有利于节约税收。通过以上两个案例的计算分析可以发现，工资、薪金与劳务报酬两项所得合并纳税还是分开纳税，对个人最终的税收负担会产生重要的影响，根据个人计税收入高低的不同，采用了两种不同的节税方案。在计税收入比较少的时候，采用合并纳税的形式缴纳的个人所得税较少；而当计税收入比较大时，采用分开纳税的形式缴纳的个人所得税较少。,这是因为两种税收政策在税率设置方法上不同造成的，工资薪金的起点税率是5，最高税率是45，而劳务报酬的起点税率为20，最高税率40。因此，在签署用工合同的时候，究竟以雇佣关系取得工资与自己原来的工资薪金合并进行纳税呢，还是以提供劳务报酬的形式取得报酬与自己原来的工资薪金分开纳税呢？这需要根据其提供报酬的金额大小来具体筹划，分别采用以上介绍的两种方法精确计算，最终合理选择是否受雇以达到合法减轻个人税负的目标。,（二）企业所得税1、纳税人和纳税义务在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不适用本法,仍只征收个税。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。,非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得纳税。,居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,2、应纳税所得：包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。来源于中国境内、境外的所得按以下原则划分：(1)销售货物和提供劳务所得：交易活动发生地和劳务发生地；(2)转让财产所得,(3)股息红利所得：分配所得的企业所在地；(4)利息、租金、特许权使用费所得：实际负担或支付所得的企业、机构、场所所在地；(5)其他所得：国务院财政、税务主管部门确定。实际联系是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。,3、税率（1）居民企业和非居民企业在中国境内设立的机构、场所适用税率：企业所得税的税率为25%。符合规定条件的小型微利企业20%照顾性税率。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征税。小型微利企业指从事国家非限制行业，并同时符合以下条件的企业：,制造业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；非制造业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,（2）非居民企业的预提所得税适用税率法定税率 非居民企业在中国境内未设立机构、场所而有来源于中国境内的所得，或虽设立机构、场所但取得的来源于中国境内的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其应缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，法定税率为20%。,优惠税率非居民企业取得上述所得，减按10%的税率征收企业所得税。同时，对下列所得免征企业所得税：外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；经国务院批准的其他所得。,4、应纳税额的计算 企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免税额后的余额，为应纳税额。应纳税额计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额,5、应纳税所得额的确定 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,企业确实不能提供真实、完整、准确的收入、支出凭证，不能正确申报应纳税所得额的，税务机关可以采取成本加合理利润、费用换算以及其他合理方法核定其应纳税所得额。所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。,6、收入总额包括九项：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。,7、不征税收入（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。,8、准予扣除项目的一般规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业实际发生的与取得收入有关的支出指与取得收入直接相关的支出。不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算折旧扣除。除税收法律、行政法规另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。,9、准予扣除项目的特殊规定（1）借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照规定扣除。企业发生的不需要资本化的借款费用，符合税法对利息水平限定条件的，准予扣除。,（2）工资薪金支出企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。职工工资薪金指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金，津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。企业发放给在本企业任职的主要投资者个人及其他有关联关系的人员的工资薪金，应在合理的范围内扣除。对特殊类型的企业发放的工资薪金，按国家有关规定实行扣除,（3）职工福利费、工会经费、教育经费企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14部分，准予扣除。企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,（4）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。（5）保险费 企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除；,（6）广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,（7）专项资金 企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等的专项资金，准予扣除；提取资金改变用途的，不得扣除；已经扣除的，计入当期应纳税所得额。,（8）公益性捐赠支出企业当期实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（9）劳动保护支出 企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。,10、税收优惠国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。2.下列4项收入为免税收入：(1)国债利息收入；(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；(4)符合条件的非营利组织的收入。,企业从事农、林、牧、渔业项目，可以免征、减征企业所得税。4.一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得，不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税。5.企业从事环境保护、节能节水项目的所得从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。,6.民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。7.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，减按10税率征收企业所得税（法定税率20%）。,8.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上(含2年)，可按其对中小高新技术企业投资额的70在股权持有满2年的当年，抵扣该创投企业的应纳税所得额。当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。9.企业以资源综合利用企业所得税优惠目录内的资源作为主要原材料，生产非国家限定并符合国家和行业相关标准的产品所取得的收入，减按90计入收入总额。,10.企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。11.企业安置残疾人员的，按实际支付给残疾职工工资的100加计扣除。12.企业购置并实际使用的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，其设备投资额的10可从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。,例1、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额（）以内的部分，准予扣除。A、8%B、10%C、12%D、30%答案：C例2、符合条件的小型微利企业暂按（）的税率征收企业所得税。A、10%B、12%C、20%D、25%答案：C,例3、我国企业所得税的纳税人不包括（）。A、个人独资企业 B、居民企业C、非居民企业 D、内资企业答案：A解析：在中华人民共和国境内，企业和其它取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税纳税人，依照规定缴纳企业所得税（个人独资企业、合伙企业不适用）。,例4、国家重点扶持的高新技术企业，暂减按（）的税率征收企业所得税。A、10%B、15%C、20%D、25%答案：B解析：国家重点扶持的高新技术企业，暂减按15%的税率征收企业所得税。,二、流转税（一）营业税1、纳税义务人 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。2、扣缴义务人 委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款，以总承包人为扣缴义务人；,境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人；单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人；个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；非本企业雇员为企业提供非有形商品推销、代理等服务劳动，从聘用的企业取得收入，其营业税由企业代扣代缴。,3、税目及税率（1）交通运输业 3%（2）建筑业 3%（3）金融保险业 5%（4）邮电通信业 3%（5）文化体育业 3%（6）娱乐业 5%-20%（7）服务业 5%（8）转让无形资产 5%（9）销售不动产 5%,4、计税依据（1）运输业：运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。（）旅游业：旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。旅游企业在境内组团旅游，改由其他旅游企业接待的，其营业额也允许扣除给其他旅游企业的费用。,（）建筑业：建筑业的总承包人将工程分包或者转包他人的，以工程全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力价款在内。从事安装工程作业的，以设备价值作为安装工程产值的，设备价款计入营业额。单位和个人自建建筑物销售，其自建行为的营业额，由主管税务机关确定。,（）金融保险业务：金融保险业务转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。一般贷款业务，一律以利息收入全额为营业额。外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。保险业实行分保的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。,（）文化体育业：单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场地的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。（）娱乐业：娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业的其他各项收费。（）其他：单位将不动产无偿赠送他人，其营业额由主管税务机关确定。,对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：按纳税人当月提供的应税劳务或者销售同类不动产的平均价格核定。按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定。按下列计算公式核定计税价格：计税价格营业成本或工程成本(1-成本利润率)(1-营业税税率),5、营业起征点（1）营业税按期纳税的起征点月营业额为5000元。（2）按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。（3）私房出租营业税，租金收入起征点为1000元。6、应纳税额的计算 应纳税额=营业税*税率,7、减免税优惠(1)建筑业的免税政策。单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程取得的收入，免交营业税。(2)金融业的免税规定。中国进出口银行和国家开发银行缴纳的营业税全部返还(先缴后退)。对中国农业发展银行缴纳的营业税全部返还(先缴后退)。(3)保险业免税政策。农牧保险免税。农牧保险是指为种植业、养殖业、牧业、种植和饲养的动植物提供保险的业务。,(4)文化体育业的免税政策。1)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，免交营业税。2)宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，是指寺庙、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。3)学校和其他教育机构提供的教育劳务，免交营业税。4)与农业机耕、排灌、病虫害防治、植保相关的技术培训，免交营业税。,(5)服务业的免税规定。1)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务、婚姻介绍、殡葬服务，免交营业税。2)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免交营业税。3)安置“四残人员”占企业生产人员35以上的民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内(广告业除外)的业务，免交营业税。及时资讯4)残疾人员个人提供的劳务，免交营业税。,(6)转让无形资产的免税政策。1)个人转让著作权，免交营业税。2)将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免交营业税。3)为了鼓励技术引进和推广，对科研单位取得的技术转让收入，免交营业税。(7)校办企业的免税规定。凡为本校教学、科研服务所提供的应税劳务(“服务业”税目中的旅店业、饮食和“娱乐业”税目除外)，可免交营业税。,8、纳税义务发生时间（1）转让土地使用权或者销售不动产采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。（3）将不动产无偿赠予他人其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。（4）会员费、席位费和资格保证金纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项或者取得索取这些款项凭据的当天。,（5）扣缴税款义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。（6）建筑业纳税义务发生时间比较复杂因此，划分几种具体情况：一是实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天。二是实行旬末或月中预支。实行用终结算、竣工后清算办法的工程项目，其纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天。,三是实行按工程进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天。四是实行其他结算方式的工程项目其纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。（7）金融机构的逾期贷款纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天,9、纳税地点（1）纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。这里的应税劳务包括交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐及服务业项目。纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。,建筑业的纳税地点。营业税法规规定，