《特殊业务》PPT课件.ppt

财务管理财务会计,1,第16章 特殊业务,财务管理财务会计,2,学习目标,了解非货币性交易的概念、判断标准；掌握非货币性交易的会计处理。了解与租赁有关的概念、租赁的分类、租赁确认与计量的原则；掌握承租人的会计处理；了解出租人的会计处理。了解借款费用的内容、借款费用范围、借款费用确认与计量的原则；掌握资本化借款费用的计算；掌握借款费用的会计处理。了解债务重组的概念、债务重组的方式；掌握债务重组的会计处理。,财务管理财务会计,3,16.1 非货币性交易,1.非货币性交易 非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或涉及少量的货币性资产（即补价）。非货币性交易的交易对象是非货币性资产。,财务管理财务会计,4,货币性资产指持有的现金及以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资。非货币性资产指货币性资产以外的其他资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。,财务管理财务会计,5,非货币性交易的判断,企业会计准则非货币性交易准则中给出了区别交易的性质的参考比例：一项交易涉及的补价占整个交易金额的比例小于等于25的属于非货币性交易；一项交易涉及的补价占整个交易金额的比例大于25%的属于货币性交易。,财务管理财务会计,6,判断交易性质比例的计算,收取补价的企业，应以收取的补价除以换出资产公允价值计算参考比例。支付补价的企业，应以支付的补价除以换出资产公允价值加上补价之和，或除以换入资产公允价计算参考比例。收到补价的企业也是相同。注意：二者均在符合参考比例方可确认。,财务管理财务会计,7,【例16-1】甲企业用公允价值为2 000 000元的资产与乙企业公允价值为1 800 000元的资产进行交换，乙企业向甲企业支付200 000元的补价，判断其是否属于非货币性交易的计算程序如下：收取补价方（甲企业）：,财务管理财务会计,8,支付补价方（乙方）,甲、乙企业计算的交易比例均为10%小于25%参考比例，因此，甲乙企业之间交易的性质属于非货币性交易。,财务管理财务会计,9,2.非货币性交易的会计处理,不涉及补价的非货币性交易的会计处理“账面价值”是指换出资产的账面余额扣除相关减值准备或跌价准备后的差额，即净值。,财务管理财务会计,10,非货币性交易换入的多项资产涉及存货：,财务管理财务会计,11,【例】腾龙公司以一项短期投资与联盟公司的无形资产进行交换。腾龙公司短期投资的账面余额为9 000元，公允价值9 100元；联盟公司无形资产的账面余额为8 000元，公允价为9 100元，换入后作为短期投资。假设无其他税费发生。腾龙公司换入无形资产的会计处理：借：无形资产 9 000 贷：交易性金融资产 9 000联盟公司换入短期投资的会计处理：借：交易性金融资产 8 000 贷：无形资产 8 000,财务管理财务会计,12,例题P326 16-2课后P363 16-1,财务管理财务会计,13,涉及补价的非货币性交易的会计处理,如果非货币性交易中涉及补价，会计处理有以下四个方面：判断交易的性质 确定非货币性交易的损益 换入资产的入账价值的确定 涉及多项非货币性资产,财务管理财务会计,14,【例】腾龙公司用一批库存商品去交换有林公司的短期投资和固定资产，腾龙公司的库存商品的账面原价为300 000元，提取了20 000元的跌价准备，增值税率为17%，公允价为300 000元。友林公司的短期投资账面原价为50 000元，提取了10 000元的跌价准备，公允价为30 000元，固定资产原价为200 000元，已经计提折旧为20 000元，提取了15 000元的减值准备，公允价值为250 000元，B公司另支付了20 000元的现金补价，假设除增值税外无其他税费发生，做出腾龙公司和有林公司的会计处理。,财务管理财务会计,15,腾龙公司（收到补价方）的会计处理。判断该交易的性质：20 000300 0006.67%25%,属于非货币性交易换出资产的账面价值=300 00020 000=280 000（元）应确认的损益20 000（1-280 000300 000）（20 00030 000051 000）2 066.67（元）,财务管理财务会计,16,换入资产的总入账价值280 000300 00017%20 0002 066.67308 933.33(元)换入的固定资产单项入账价值=308 933.33（250 000280 000=275 833.32(元)换入的短期投资单项入账价值=308 933.33（30 000280 000）33 100.01(元),财务管理财务会计,17,借:固定资产 275 833.32 短期投资 33 100.01 银行存款 20 000 存货跌价准备 20 000 营业外支出 2 066.67 贷：库存商品 300 000 应交税金应交增值税（销项税额）51 000,财务管理财务会计,18,有林公司（支付补价方）的会计处理 判断交易性质：20 000(280 000+20 000)6.67%25%,属于非货币性交易换入资产的入账价值=(200 000-20 000-15 000)+(50 000-10 000)+20 000-51 000=174 000(元),财务管理财务会计,19,将固定资产净值转入清理，记：借：固定资产清理 180 000 累计折旧 20 000 贷：固定资产 200 000 将固定资产减值准备转入清理，记：借：固定资产减值准备 15 000 贷：固定资产清理 15 000,财务管理财务会计,20,确认收到的库存商品的入账价值，记：借：库存商品 174 000 应交税金应交增值税（进项税额）51 000 短期投资跌价准备 10 000 贷：固定资产清理 165 000 短期投资 50 000 银行存款 20 000,财务管理财务会计,21,16.2.租赁,租赁:指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。,财务管理财务会计,22,与租赁相关的概念 租赁:指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。,财务管理财务会计,23,租赁期 是指租赁合同所规定的不可撤销的租赁期间。名义买价 是指承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的买价预计远低于行使选择权是租赁资产的公允值。,财务管理财务会计,24,担保余值 就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。,财务管理财务会计,25,未担保余值 指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。,财务管理财务会计,26,最低租赁付款额 是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。这里的资产余值是值在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。,财务管理财务会计,27,最低租赁收款额 是指最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。,财务管理财务会计,28,租赁的分类,根据租赁的目的，以与租赁资产所有权相关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据，将其分为融资租赁和经营租赁。如果实质上转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁为融资租赁。反之，则为经营租赁。,财务管理财务会计,29,16.2.2承租人的会计处理,1经营租赁的会计处理 承租人不必将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定的方法确认为费用。承租人确认的租金费用，借:销售费用、管理费用等 贷：其他应付款实际支付租金时，借：其他应付款 贷：银行存款、库存现金等,财务管理财务会计,30,为了保证租赁资产的安全和有效使用，承租人应反映和设置“经营租赁资产”备查簿作备查登记，以反映和监督租赁资产的使用、归还和结存情况。,财务管理财务会计,31,承租人应在财务报告中披露与经营租赁有关的事项，主要包括：（1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额；（2）以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。,财务管理财务会计,32,【例】2000年1月1日，腾龙公司与环宝租赁公司就一台设备签订一份租赁合同，租期为3年，设备价值为900 000元，预计使用10年。租赁合同规定，租赁开始日（2000年1月1日）腾龙公司向环宝公司一次性预付租金110 000元，第一年末支付租金180 000元，第二年末和第三年末支付租金为200 000元，租金共计690 000元，租期届满后，B公司收回设备。,财务管理财务会计,33,分析：合同条款不符合融资租赁的标准的任何一条，所以属于经营租赁。2000年1月1日借：长期待摊费用 110 000 贷：银行存款 110 0002000年12月31日，记：借：管理费用 230 000 贷：长期待摊费用 50 000 银行存款 180 000,财务管理财务会计,34,2001年12月31日，记：借：管理费用 230 000 贷：长期待摊费用 30 000 银行存款 180 0002002年12月31日，记：借：管理费用 230 000 贷：长期待摊费用 30 000 银行存款 180 000,财务管理财务会计,35,融资租赁的会计处理,入账价值的确定 承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与未确认融资费用的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。借：固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款,财务管理财务会计,36,如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。这里的“比例不大”，通常是指融资租入资产总额小于承租人资产总额的30（含30）。在这种情况下，对于融资租入资产和长期应付款金额的确定，承租人可以自行进行选择，既可以采用最低租赁付款额，也可以采用租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者。,财务管理财务会计,37,【例16-7】假设1999年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁标的物：设备。起租日：2000年1月1日。租赁期：2000年1月1日至2002年12月31日，共36个月。租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金250 000元。该机器在2000年1月1日的原账面价值为1 000 000元。,财务管理财务会计,38,该机器在2000年1月1日的原账面价值为1 000 000元。租赁合同规定的利率为6（6个月利率）。该机器的估计使用年限为10年，已使用6年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。租赁期届满时，乙公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为200元，估计该日租赁资产的公允价值为100 000元。此外，假设该项租赁资产占乙资产总额的30以上，并且不需安装。,财务管理财务会计,39,承租人（乙公司）的会计处理：第一步，判断租赁类型。本例存在优惠购买选择权，优惠购买价200元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值100 000元（200/100 0000.2%5，所以在2000年1月1日就可合理确定乙公司将会行使这种选择权，符合判定融资租赁合同的第2条判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。,财务管理财务会计,40,第二步，确定租赁资产入账价值。经计算最低租赁付款额现值1 229 466元（计算过程略），按规定应以租赁开始日固定资产原账面价值入账。第三步，计算未确认融资费用。未确认融资费用 最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值 1 500 200-1 000 0000 500 200(元),财务管理财务会计,41,第四步，编制会计分录。2000年1月1日借：固定资产融资租入固1 000 000 未确认融资费用 500 200贷：长期应付款应付融资租赁款 1 500 200,财务管理财务会计,42,初始直接费用的会计处理 初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。借：管理费用等账户 贷：银行存款等账户,财务管理财务会计,43,【例16-8】续例【16-7】，假设乙公司1999年12月20日因租赁交易向某律师事务所支付律师费20 000元。会计分录，记：1999年12月20日 借：管理费用 20 000 贷：银行存款 20 000,财务管理财务会计,44,未确认融资费用的分摊 承租人可以采用实际利率法，也可以采用直线法、年数总和法等分摊未确认的融资费用。支付的租金时，应按支付的租金金额，借：长期应付款-应付融资租赁款 贷：银行存款 根据当期应确认的融资费用金额，借：财务费用 贷：未确认融资费用。,财务管理财务会计,45,【例16-9】续【例16-7】假如未确认的融资费用采用直线法进行摊销，有关支付租金和确认融资费用的计算见表16-1。会计处理如下：2000年6月30日，支付第一期租金借：长期应付款应付融资租赁款 250 000 贷：银行存款 250 000同时：借：财务费用 83 366.67 贷：未确认融资费用 83 366.67,财务管理财务会计,46,租赁资产折旧的计提 折旧政策：计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有资产相一致的折旧政策。同自有应折旧资产一样。折旧期间：租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部尚可使用年限，因此应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间。无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。,财务管理财务会计,47,履约成本的会计处理 履约成本名目较多，承租人在实际中可根据其内容进行处理。对于融资租入固定资产的大修理支出、技术咨询和服务费、人员培训费等应予递延分摊计入各期费用或直接计入当期费用；对于固定资产的经常性修理费、保险费等可直接计入当期费用，借记“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“银行存款”等账户。,财务管理财务会计,48,或有租金的会计处理 由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊 由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊 或有租金在实际发生时，根据权责发生制原则要求，确认为当期费用。,财务管理财务会计,49,租赁期届满时的会计处理 返还租赁资产 如果不存在承租人担保余值，租赁期届满承租人向出租人返还租赁资产时，借：累计折旧 贷：固定资产如果还存在净残值，还应借记“营业外支出处置固定资产净损失”账户。,财务管理财务会计,50,留购租赁资产 在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款应付融资租赁款”账户，贷记“银行存款”等账户；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细账户转入有关明细账户。,财务管理财务会计,51,相关会计信息的披露 承租人应在财务报告中（主要是在会计报表附注中）披露与融资租赁有关的事项，主要包括：每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值。资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。,财务管理财务会计,52,未确认的融资费用余额。即未确认的融资费用总额减去已确认为融资费用部分后余额。分摊未确认融资费用所采用的方法。出租人的会计处理略。,财务管理财务会计,53,16.3借款费用,借款费用是企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因为外币借款而发生的汇兑差额，它反映企业因借入资金而付出的代价。,财务管理财务会计,54,借款费用的内容,借款费用的内容,因借款而发生的利息,溢价折价的摊销额,辅助费用,汇兑差额,财务管理财务会计,55,借款费用的范围,企业会计准则借款费用准则和企业会计制度规定，借款费用予以资本化的资产范围仅限于固定资产，只有发生在固定资产构建过程中的借款费用，才能在符合资本化条件的情况下予以资本化。,财务管理财务会计,56,借款费用确认计量的原则,企业会计准则借款费用准则和企业会计制度规定，对于符合资本化条件的专门借款费用应当予以资本化，计入相关固定资产的成本。对于其他的借款费用应当区别情况进行会计处理。,财务管理财务会计,57,属于经营期间为生产经营而发生借款费用直接计入当期损益。为投资而发生的借款费用直接计入当期损益，不予资本化。筹建期间发生的借款费用计入当期损益。清算期间发生的长期借款费用计入清算损益。,财务管理财务会计,58,16.3.3借款费用的计量原则,借款费用的计量主要确定借款费用总额，予以资本化的借款费用的金额和予以费用化借款费用的金额。借款费用总额 借款费用总额，应根据当起实际发生的借款利息、溢价或折价的摊销额、辅助费用和外币借款汇兑差额计算确定。,财务管理财务会计,59,资本化借款费用的计量原则,利息、折价或溢价摊销额的资本化金额计量原则 P345 符合资本化条件的利息、折价或溢价摊销额的资本化金额计量，应与每期发生的资产支出相挂钩计算确定。外币借款汇兑差额资本化金额计量原则 符合资本化条件外的，以实际发生的金额确认为资本化费用。辅助费用资本化金额计量原则 符合资本化条件的，以实际发生的金额确认为资本化费用。为简化核算，辅助费用金额不大，按重要性原则要求，可以计入当期损益。,财务管理财务会计,60,费用化借款费用的计量原则,费用化借款费用的金额=借款费用总额-当期予以资本化借款费用的金额 注意：借款费用的确认是否正确，直接影响费用化借款费用的正确性。,财务管理财务会计,61,借款费用资本化期间的确定,借款费用资本化涵盖的期间 指从资本化开始至资本化停止的期间。如果在资本化期间中出现非正常中断，而且连续中断超过3个月（含3个月），借款费用暂停资本化，直至购置或建造活动重新开始。,财务管理财务会计,62,借款费用资本化开始,对于因专门而发生的借款费用，只有在同时符合以下3个条件时，才能开始资本化。资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。,财务管理财务会计,63,借款费用资本化的中止,当所购置或建造的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费应计入当期损益。,财务管理财务会计,64,固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成，即应认为资产的购置或建造工作已经完成。所购置或建造的固定资产与设计或合同要求相符合或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不会影响正常使用。,财务管理财务会计,65,继续发生在固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。符合上述1个条件或多个条件，即应认为固定资产已达到预定可使用状态，借款费用资本化的中止。,财务管理财务会计,66,借款费用的资本化金额计量,利息资本化金额的确定 借款利息资本化金额的确定应与发生在固定资产购建活动上的支出相挂钩。公式见P346-347,财务管理财务会计,67,辅助费用资本化金额的确定,专门借款发生的辅助费用，符合资本化条件的，按实际发生的金额予以资本化，无需和所购建的固定资产上的支出相挂钩。对于金额不大的专门借款的辅助费用，根据重要性原则，也可以在发生时直接计入当期财务费用，不予资本化。,财务管理财务会计,68,外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定,专门借款为外币借款的，在资本化期限内，符合资本化条件的外币汇兑差额，应予资本化。外币汇兑差额的资本化金额，按实际发生的金额予以资本化，不与所购建的固定资产上的支出相挂钩。需要注意的是，如果中断是使固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，或者中断是由于可预见的不可抗力因素造成的，则不需停止借款费用的资本化。借款费用资本化应继续进行。,财务管理财务会计,69,借款费用的披露,企业应当在财务会计报告中披露当期资本化费用金额；当期用于确定资本化金额的资本化率。在财务会计报告中披露当期资本化费用金额，可以使信息使用者及时了解固定资产成本中借款费用所占比重，进而考察成本构成的合理性。,财务管理财务会计,70,16.4债务重组,债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。,财务管理财务会计,71,债务重组方式以低于债务账面价值的现金清偿债务；以非现金资产清偿债务；债务转为资本；修改其他债务条件；以上两种或两种以上方式的组合的混合重组方式。,财务管理财务会计,72,债务重组日的确定,重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。区分债务重组方式十分重要，不同方式下的会计处理方法不同。债务重组主要有以下几种方式：,财务管理财务会计,73,以低于债务账面价值的现金清偿债务 是指债务人清偿债务的现金金额低于其债务账面价值。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。,财务管理财务会计,74,以非现金资产清偿债务 是指债务人以存货、短期投资、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、无形资产等非现金资产清偿债务（债权人以应收账款换入非现金资产）。,财务管理财务会计,75,债务转为资本 是指债务人将其债务转为债权人的股权，用以清偿债务。需要注意的是，对于股份有限公司而言，债务人以债务转为资本方式清偿债务，可能受到法律的限制。也就是说，股份有限公司只有在满足国家规定条件的情况下，才能采用这种方式进行债务重组。,财务管理财务会计,76,修改其他债务条件 是指债务人除以上债务重组方式外，以修改其他债务条件的方式进行债务重组，,财务管理财务会计,77,16.4.2债务重组会计处理,1、以现金清偿债务 债务人债务重组时的会计处理：借：应付账款 贷：银行存款 资本公积（重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额）债权人债务重组时的会计处理：借：银行存款 坏账准备 营业外支出（收到的现金与重组债权的账面价值之间的差额）贷：应收账款,财务管理财务会计,78,以非现金资产清偿债务 以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的资产公允价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失。,财务管理财务会计,79,以债务转为资本,以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将，确认为资本公积。如果以债务转为资本涉及多项股权，债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项股权的入账价值。,财务管理财务会计,80,债务人债务重组收益或损失的会计处理：借：应付账款 贷：股本 资本公积（重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额）债权人债务重组时的会计处理：借：长期股权投资 坏账准备 贷：应收账款,财务管理财务会计,81,以修改其他债务条件抵偿债务,不附有条件 不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有事项的重组协议。在这种情况下，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于应付金额，债务人不作账务处理。,财务管理财务会计,82,以修改其他债务条件不附或有条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。,财务管理财务会计,83,附或有条件 在债务重组日，债务人应将或有支出包含在将来应付金额中，据此计算债务重组收益。债务重组收益计入资本公积，债务重组后的账面余额为含有或有支出的将来应付金额。在或有支出实际发生时，作为减少重组后的债务的账面余额处理；按重组协议规定的日期结清债务时，将未发生的或有支出，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。,财务管理财务会计,84,【例16-26】2001年1月1日，甲公司从某银行取得年利率10%，三年期的贷款100 000元。现因甲公司财务困难，于2004年1月1日进行债务重组，银行同意延长到期日至2006年1月1日，利率降至9%，免去积欠的利息30 000元，本金减至90 000元，但附有一条件，债务重组后，如果债务人自第二年起有盈利，则利率继续保持10%，若无盈利，可按9%，假设银行未对该行贷款计提贷款呆账准备。要求分别作出甲公司和银行的会计处理。,财务管理财务会计,85,债务人（甲公司）的会计处理：甲公司将来应付金额的差额90 00090 0009%290 0001%190 00016 200900107 100（元）债务重组时，记：借：长期借款 130 000 贷：长期借款 107 100 资本公积 22 900,财务管理财务会计,86,2005年1月1日支付利息时借：长期借款 8 100 贷：银行存款 8 100若第二年起不盈利，2006年1月1日 借：长期借款 98 100 贷：银行存款 98 100,财务管理财务会计,87,假设或有支出未发生形成待债务结清时一并结转同时：借：长期借款 900 贷：资本公积 900若第二年起盈利，则2006年1月1日借：长期借款 99 000 贷：银行存款 99 000,财务管理财务会计,88,债权人（银行）的会计处理：将来应收金额90 00090 0009%290 00016 200106 200（元）债务重组时，记：借：中长期贷款债务重组 106 200 营业外支出 23 800 贷：中长期贷款 130 000,财务管理财务会计,89,若第二年起，A公司不盈利2005年1月1日借：银行存款 8 100 贷：中长期贷款 8 1002006年1月1日借：银行存款 98 100 贷：中长期贷款 98 100,财务管理财务会计,90,混合重组方式,以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的债务的账面价值，再与非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失。,财务管理财务会计,91,债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，以其差额确认受让的非现金资产的入账价值。如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。,财务管理财务会计,92,【例16-27】甲公司持有乙公司的应收票据为30 000元，票据到期时，累计利息为1 500元，由于乙公司财务困难，无力偿还此笔应付款项，根据双方协议，乙公司支付10 000元现金，同时转让一项无形资产清偿该债务，该无形资产的账面价值为15 000元，应交营业税750元，要求根据有关资料分别作出甲乙企业的会计处理。,财务管理财务会计,93,债务人（乙公司）的会计处理：债务人债务重组收益或损失31 50010 00015 0007505 750（元）债务重组时，记：借：应付票据 31 500 贷：现金 10 000 无形资产 15 000 应交税金应交营业税 750 资本公积 5 750,财务管理财务会计,94,【例16-28】乙公司以现金1 000元和一批原材料清偿所欠甲公司债务2 000元，该批原材料的账面价值为700元，发生相关费用150元付现金；甲公司为此项应收账款计提200元坏账准备，要求分别作出甲乙公司的会计处理（增值税略）。,财务管理财务会计,95,债务人（乙公司）的账务处理：乙公司的债务重组收益或损失2 0001 000700150150（元）债务重组时，记：借：应付账款 2 000 贷：现金 1 150 原材料 700 资本公积 150,财务管理财务会计,96,以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务。债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值，再与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。,财务管理财务会计,97,债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再分别按受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。,财务管理财务会计,98,【例16-31】甲公司应收乙公司应收账款的账面余额为50 000元，由于乙公司财务困难，无力偿还此笔款项，根据双方协商，乙公司以10 000元现金、一台旧设备和20 000股股票偿还债务，该设备的原价为25 000元，累计折旧8 000元，股票的面值为1元。设备的公允价值为20 000元，股票的市价为1.2元/股，要求根据上述有关资料，作出甲乙公司的会计处理。,财务管理财务会计,99,债务人（乙公司）的会计处理：债务重组收益或损失50 00010 000（25 0008 000）120 0003 000（元）债务重组时，记：借：固定资产清理 17 000 累计折旧 8 000 贷：固定资产 25 000,财务管理财务会计,100,同时：借：应付账款 50 000 贷：现金 10 000 固定资产清理 17 000 股本 20 000 资本公积 3 000,财务管理财务会计,101,债权人（甲公司）的会计处理：固定资产和股权入账价值50 00010 000 40 000（元）固定资产和股票的公允价值合计20 00024 00044 000（元）固定资产的入账价值20 00044 00040 00018 182（元）股票的入账价值24 00044 00040 000 21 818元借：长期股权投资乙公司 21 818 固定资产 18 182 现金 10 000 贷：应收账款 50 000,财务管理财务会计,102,以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的：债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值，如果差额大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果差额等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。,财务管理财务会计,103,债权人应将重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额，先按非现金资产和股权的公允价值占公允价值中总额的比例，确定非现金资产和股权的入账价值；再将重组债权的账面价值减去现金、非现金资产、股权账面价值的余额与将来的应收金额相比，若前者大于后者，债权人应将重组债权的账面价值减至将来应收金额，减记金额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。,