《流动资产会计》PPT课件.ppt

第四章 流动资产会计,资产按其流动性，分为流动资产和非流动资产。流动性是指资产转变为现金的难易程度。流动资产是那些预计在资产负债表日起一年内或一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。,本章主要内容：货币资金核算；应收及预付款项核算；存货核算；其他流动资产核算。,教学目的与要求:了解货币资金的构成及特征；了解存货的概念、内容和确认；理解和掌握货币资金、应收及预付款项、存货等内容核算的一般程序及主要方法。重点与难点：银行结算方式（主要包括：分类、使用范围、金额起点、有限期等）；应收账款、应收票据及其他应收款的会计处理；存货按实际成本、计划成本及计价损失的核算。,第一节 货币资金核算,一、货币资金的构成及特征1.含义：企业资金周转过程中，以货币形态存在的那部分资金。2.构成：现金、银行存款和其他货币资金3.特征：流动性最强，易于散失和被盗，盈利性较差。,二、现金,现金即库存现金，是指由企业出纳人员专门负责掌管的货币资金，它一般存放在企业的财会部门，作为企业日常零星开支使用。在一些职能部门存放的货币资金不属于现金的范围，习惯称为备用金。,（一）现金收支的凭证及会计处理,1.现金收支的凭证 企业发生的任何一笔现金收付业务，都必须根据有关的原始凭证，经审核后编制收款凭证或付款凭证，作为库存现金的收付依据。企业的出纳人员根据收款（付款）凭证上的数额收款（付款）后，应在相应的凭证上加盖“现金收讫”（“现金付讫”）戳记，并在凭证的“出纳”项目一栏内签章，才可作为记账依据。,注意：在企业的经济活动中，常常发生现金与银行存款之间的收付业务。这类业务对企业来说既是收款业务，又是付款业务，为避免重复编制凭证，一般只根据收付业务涉及的贷方科目填制付款凭证。如：将现金存入银行，填制现金付款凭证；从银行提取现金时，填制银行存款付款凭证。,2.现金的会计处理,设置“库存现金”科目，核算企业现金收入、支出和结存。p97例1：甲企业将现金800元存入银行。根据企业现金缴款单，填制现金付款凭证。会计分录：借：银行存款 800 贷：库存现金 800例：甲企业零星出售材料一批，收入现金600元。根据企业销货发票，填制现金收款凭证。会计分录：借：库存现金 600 贷：其他业务收入 600,（二）现金日记账的设置和登记,企业应设置现金日记账，由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，逐日、逐笔、序时登记。每日终了应计算本日现金收入、支出合计数及结存数，并且同库存现金实有数互相核对，做到日清日结，保证账款相符。现金日记账一般采用借、贷、余三栏式账页。,三、银行存款,（一）银行存款结算方式-支付结算办法,四票一卡三方式：即银行汇票、银行本票、商业汇票、支票；汇兑、委托收款、托收承付；信用卡。,1.银行汇票结算方式,（1）含义。是汇款人将款项交存出票银行并提交银行汇票申请书，由银行签发汇票，汇款人持银行汇票在异地兑付银行办理转账或支付现金的结算方式。（2）有关规定单位和个人不在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用银行汇票。不受结算金额起点的限制；票随人到、人到钱到，钱随人行；提示付款期限自出票日起1个月。,正面,（背面）,（1）含义。是申请人将款项交存出票银行并提交银行本票申请书，由银行签发银行本票，申请人凭此办理转账或支付现金的结算方式。银行本票包括定额本票和不定额本票两种。（2）有关规定和特点一律记名，允许背书转让；单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项均可以使用银行本票；提示付款期限自出票日起最长不超过个月；见票即付；定额本票面额为千元、千元、万元和万元，不定额本票可根据实际结算金额填写。,2.银行本票结算方式,银行本票票样,（1）含义。是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发商业汇票，由承兑人承兑，委托银行在指定日期无条件支付确定的金额给收款人的结算方式。按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（2）有关规定和特点一律采用记名方式，允许背书转让或向银行贴现；在银行开立存款账户的法人以及其他经济组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系才可使用商业汇票同城和异地均可采用，并且无结算金额的限制；必须经过承兑人承兑方为有效票据；商业汇票的付款期限，由交易双方协商确定，但最长不得超过个月。,3.商业汇票结算方式,（1）含义。支票结算方式是付款人签发支票，委托开户银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人的结算方式。支票可分为现金支票、转账支票和普通支票（2）有关规定及特点一律记名，在批准的城市和地区可以背书转让；单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算；见票即付；提示付款期限自出票日起日，但中国人民银行另有规定的除外；签发现金支票和用于支取现金的普通支票，必须符合国家现金管理的规定；不得签发空头支票、远期支票。,4.支票结算方式,现金支票（正面）,图2-13 现金支票（背面）,转账支票（正面）,图2-15 转账支票（背面）,（1）含义。汇兑结算方式是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。（2）有关规定及特点 适用于异地；单位和个人的各种款项的结算不受结算金额起点的限制。,5.汇兑结算方式,（1）含义。是收款人根据购销合同发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承付货款的结算方式。（2）有关规定及特点办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项；收付双方必须签有合法的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件托收承付结算每笔的金额起点为万元。,6.托收承付结算方式,（1）含义。委托收款结算方式是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。（2）有关规定及特点单位和个人凭付款人已承兑商业汇票及债券等付款人债务证明办理款项的结算，可使用该种结算方式；同城和异地均可采用；不受结算金额起点的限制；付款期限为3天。,7.委托收款结算方式,（1）含义。是申请人将款项交存发卡银行并提交信用卡申请表，银行办理信用卡，申请人凭此向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的结算方式。包括单位卡和个人卡；金卡和普通卡。（2）有关规定及特点凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位均可领用单位卡。单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应等款项的结算；可透支（金卡l万元，普通卡5千元，最长60天）；信用卡仅限于持卡人本人使用，不得出租或转借信用卡丧失时可以挂失，但挂失前如被冒用，由持卡人自己负责。,8.信用卡结算方式,（二）银行存款的会计处理,设置“银行存款”科目，并按银行和其他金融机构的名称、存款种类进行明细核算。【例3】企业销售A产品10件，价款10 000元，增值税额1 700元，收到对方出具的转账支票一张，已交存银行收妥款项。企业应作会计分录为：借：银行存款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700【例4】企业开出转账支票一张，支付当月的电话费1 850元。企业应作会计分录为：借：管理费用 1 850 贷：银行存款1 850,（三）银行存款日记账的设置和登记,企业应按开户银行或金融机构的名称和存款种类等设置银行存款日记账。银行存款日记账应采用订本式，一般为三栏式账页。银行存款日记账由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证及现金付款凭证，按照业务的发生顺序，逐日、逐笔、序时登记。每日终了，应计算出余额，月末结出本月收入、支出的合计数和月末结存余额。银行存款日记账还要定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。,（四）银行存款的核对,银行,企业,原始凭证已到企业，未到银行,原始凭证已到银行，未到企业,辨别未达账项四类,银行存款余额调节表的编制调节后企业银行存款余额=调节前余额+银行已收企业未收款项-银行已付企业未付款项调节后银行对账单余额=调节前余额+企业已收银行未收款项-企业已付银行未付款项调节后企业银行存款余额=调节后银行对账单余额p102例5,四、其他货币资金的处理(一)定义 指除了现金和银行存款之外的其他的各种货币资金。(二)内容,(三)会计处理 1.设置账户“其他货币资金-外埠存款”-银行汇票存款-银行本票存款-信用卡存款-信用证保证金存款-存出投资款,2.主要账务处理(1)外埠存款的会计处理企业到外地进行临时或零星采购,汇往采购地银行采购专户款项时:借:其他货币资金-外埠存款 贷:银行存款采购人员报销支付的采购款项时:借:材料采购等 贷:其他货币资金-外埠存款采购结束后剩余款项划回企业当地银行 借:银行存款 贷:其他货币资金-外埠存款,例华盛有限责任公司2007年12月份发生如下经济业务：（1）12月3日，公司填写汇款委托书，委托银行将款项 20 000 元汇往采购地开立专户。根据汇出款项凭证，作如下会计分录：借：其他货币资金外埠存款 20000 贷：银行存款 20000,（2）12月3日，收到采购人员转来供应单位 发票账单等报销凭证时，注明采购材料价款 16000元，增值税2720元。作如下会计分录：借：材料采购 16000 应交税费应交增值税（进项税额）2720 贷：其他货币资金外埠存款 18720（3）12月12日，采购完毕收回剩余款项1280 元，根据银行收账通知，作如下会计分录：借：银行存款 1280 贷：其他货币资金外埠存款 1280,作业：p145练习1,第二节 应收及预付款项的核算,一、设置的账户“应收账款”“应收票据”“其他应收款”“预付账款”等账户核算的经济内容：资产类账户用途：结算类,二、应收账款（一）应收账款的含义 应收账款是指企业对外销售产品、提供劳务等，应向购买单位或接受劳务单位收取的款项。（二）应收账款的确认 1.入账时间的确认销售成立时 2.入账金额的确认一般情况下发票金额和代购货单位垫付的运杂费存在折扣的情况下,1.入账时间的确认（销售成立即所有权转移）2.入账金额的确认（因折扣、折让条款的不同而不同）商业折扣：为鼓励对方一次性多购买本企业产品而在价格上给予的一种优惠。实质为一种促销手段 现金折扣：为鼓励对方尽早付款给予的价格优惠。实质为一项财务部门的融资活动 表示方法：2/10 1/20 N/30等,（二）应收账款的确认,商业折扣：（1）特点:为鼓励对方一次性多购买本企业产品而在价格上给予的一种优惠。其实质为一种促销手段.（2）折扣处理:借:应收账款(扣除折扣后的价格计算的款项金额+销项增值税)贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税)注意:在既有商业折扣又有现金折扣的情况下,应收账款应该在扣除商业折扣之后再按照总价法进行处理.P106页例7,现金折扣与商业折扣相比，主要有两点区别：第一，目的不同。现金折扣是为鼓励客户提前付款而给予的债务扣除；商业折扣是为促销而给予的价格扣除。第二，发生折扣的时间不同。现金折扣在商品销售后发生，企业在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣，销售后现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定；而商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作账务处理。,三、应收票据,(一)应收票据的含义(P106),仅指商业汇票 可分为带息和不带息两种,(二)应收票据的计价(注意两点)入账时间销售实现并取得商业汇票 入账金额票据面值,(三)应收票据到期日与到期值计算,到期日:当票据的期限按日约定时算尾不算头 当票据的期限按月约定时以足月计算,到期值计算 票据到期值=票据面值（1+票据期限相应利率）,(四)应收票据的会计处理 举例:取得;收回.,取得应收票据时:借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),应收票据到期收回:借:银行存款 贷:应收票据,从贴现日起至票据到期日止的期间(计算时采用去头不去尾的方法),(五)应收票据的贴现 1.贴现的含义:企业以未到期的应收票据向银行融通资金,银行按照票据的应收金额扣除一定期间的贴现利息后,将余额支付给企业的融资行为。2.贴现的计算:贴现利息=票据到期值贴现利率贴现期 贴现金额=票据到期值-贴现利息 票据到期值=票据面值（1+票据期限相应利率）甲企业于4月20日将其3月20日取得，面值为10 000元，年利率为3%，6个月期的票据贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。计算到期值=10 000（1+3%/126）=10 150贴现息=10 15048%/125=203贴现值=10150-203=9 947,贴现的会计处理:支付给银行的贴现利息视为企业的融资费用记入“财务费用”.不带追索权票据贴现的处理:借:银行存款(实际收到金额)财务费用(贴现利息)贷:应收票据带追索权应收票据贴现的处理:借:银行存款 财务费用 贷:短期借款,例：甲企业于4月20日将其3月20日取得，面值为10 000元,期限为6个月的不带息票据贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。（1）计算到期值=10 000贴现息=10 00048%/125=200贴现值=10 000-200=9 800（2）不附追索权借：银行存款 9 800（贴现净值）财务费用 200（两者之差）贷：应收票据 10 000（账面价值）,（3）附追索权借：银行存款 9 800（贴现净值）财务费用 200（两者之差）贷：短期借款 10 000（账面价值）(六)应收票据的到期付款违约 1.开出一张新的应收票据,以清偿原有的应收票据;借：应收票据（新）贷：应收票据（旧）2.将其转入应收账款;借：应收账款 贷：应收票据,3.贴现票据的追索(1)当贴现银行将款项从贴现申请人银行存款账户划出时:借:短期借款 贷:银行存款 借:应收账款 贷:应收票据（2）如果贴现申请人最近短缺、无款支付：借：应收账款 贷：应收票据,三、预付及其他应收项目(一)预付账款 预付账款是企业按照合同规定提前支付的款项,是企业的一项短期债权,属于资产类科目.设置账户 预付账款,账务处理:（P111页例14）,(二)其他应收款1.其他应收款核算企业除应收票据,应收账款,预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项.主要内容包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；预付给公司内部车间、科室和职工个人的各种备用款项等。2.其他应收款是企业在非销售业务中取得的债权。若是因销售业务而致债权增加，则应作为应收账款处理。,例：销售员李华出差借款10000元，以现金支票支付。出差回来报销差旅费8500元，余款交回财务处。预借：借：其他应收款 10000 贷：银行存款 10000 报销：借：销售费用 8500 库存现金 1500 贷：其他应收款 10000,四、应收款项的减值,（一）坏账的确认1.定义坏账:企业无法收回的应收款项。坏账损失：由于发生坏账而造成的损失。2.坏账损失的确认（符合三条件中的任何一个即可）（1）债务人被依法宣告破产,依照破产清算程序进行清偿后确实无法收回的部分。（2）债务人死亡、失踪，其遗产或财产不足清偿的应收款项。（3）债务人较长时间内未能履行清偿义务，并有足够证据表明无法收回或收回可能性极小的应收款项。,（二）确认资产减值的原因 基于谨慎性原则的要求,在资产为企业带来经济利益的能力受到损害(符合资产减值的基本特征)时,应当在资产负债表日对发生减值的资产计提资产减值准备.,(三)应收款项减值的核算（备抵法）1.定义:在资产负债表日按照应减记的金额计入当期损益,形成坏账准备金，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备金，同时转销相应的应收款项金额的方法。2.优点：预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入”资产减值损失”科目，避免虚增利润；使应收账款反映的资金占用更接近实际，为信息使用者提供应收账款的实际可变现金额方面的信息。3.设置科目“资产减值损失”（损益类）“坏账准备”（资产类）,资产减值损失（损益类）,坏账准备,期初余额,已经确认为坏账应予注销的应收账款数额,本期提取的坏账准备收回的已确认并转销的坏账损失数额,本期借方合计,本期贷方合计,期末余额,截止到本期末企业已提取的坏账准备数,该账户性质特殊，虽将其列示于资产类，但其性质为“应收账款”的备抵账户，故结构刚好与“应收账款”相反。结论：备抵账户与被备抵账户结构相反。,(4)备抵法下的账务处理:计提准备时:借:资产减值损失 贷:坏账准备 实际发生坏账时:借:坏账准备 贷:应收账款等 当前期已发生的坏账又收回时:借:应收账款等 贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款等,(5)备抵法下坏账准备数额的确定方法 对于单项金额重大的应收款项,当其未来现金流量现值低于其账面价值的差额来计提坏账准备.即:未来现金流量现值账面价值(差额计提)对于单项金额非重大的应收款项，先分组再按照组合计算其在资产负债表日的余额，并确定每项应收账款组合本期计提的坏账准备.当期应计提的坏账准备=(该项应收账款组合的期末余额估计坏账率)当期实际计提的坏账准备=当期应计提的坏账准备-坏账准备科目的贷方余额,例：某企业年末应收账款的余额为1000000元，根据过去的经验数据，在年末的应收款项中，通常有3，第二年发生了坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为1200000元，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款1300000元。,第一年提取坏账准备：借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000第二年冲销坏账：借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲单位 1000 乙单位 5000第二年末按照应收账款余额应计提坏账准备为12000003=3600元坏账准备借方余额3000元实际计提的坏账准备金额为6600元借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备 6600,第一年末计提数小于实际数3000元，应一同补提,第三年，上年已经冲销的乙单位应收账款5000元又收回入账：借：应收账款乙单位 5000 贷：坏账准备 5000同时，借：银行存款 5000 贷：应收账款乙单位 5000第三年年末按应收账款的余额应计提取坏账准备应为1300000*3=3900元坏账准备贷方余额3600+5000=8600元实际计提的坏账准备为3900-8600=-4700元借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失 4700,第三年没发生坏账，并且又收回了上年欠款，坏账准备账户中已有余额已超出应计提数，要将多余坏账准备部分转回。,总结:1.如果当期应计提的坏账准备坏账准备科目的贷方余额时，按其差额补提坏账准备;2.如果当期应计提的坏账准备坏账准备科目的贷方余额时，按其差额冲减已计提的坏账准备;3.如果当期应计提的坏账准备余额为0，那么应将坏账准备科目的贷方余额全部冲减.,作业：p146练习2,第三节 存货核算,一、存货的概念和内容 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括各类材料、在产品、库存商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。存货范围的界定标准:应以企业对存货是否具有法定所有权为标准。二、存货的特点有形;具流动性;有时效性和潜在损失的可能性。,三、存货取得成本的确定 存货按照实际成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本:包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费、以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。加工成本:包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本:指除采购成本、加工成本之外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,四、不同来源存货取得成本的确定(一)外购存货1.外购存货的成本构成(1)购价及购货折扣(2)附带成本 购入存货包含的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费、按规定应计入成本的税金以及存储过程中保险费、保管费等。注意:以上附带成本中除了增值税和存货储储存保管费不计入外购存货的成本外,其他都计入存货成本。,(二)自制存货 1.自制存货的成本计价:由直接成本费用和间接成本费用构成 直接成本费用是指可以直接认定由受益成本计算对象负担的费用,如加工中所耗的直接材料和直接人工这两部分。间接成本费用是指不能直接认定受益成本计算对象的费用,如制造费用等。(三)投资者投入的存货 按投资合同或协议约定的价格确定,但合同或协议约定的价值不公允的除外。,五、存货发出成本的确定(一)实际成本计价的方法 1.个别计价法。存货结存及发出成本以该批存货收入时的实际成本计价。其适用于品种数量不多,单位价值较高、容易识别的存货或不能替代使用及为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。2.先进先出法。以先购进的存货先发出去为假定前提，按照存货购入的先后顺序，依次计算发出存货及结存存货价值的一种方法。3.加权平均法。用本期收货成本与期初存货成本之和,去除各批收货数量与期初存货数量之和来计算存货的加权平均单价,从而确定存货发出和结存成本。,(二)设置会计科目（实际成本法）,(三)存货收入的会计处理 1.采购环节 借:在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款 2.验收入库 借:原材料 贷:在途物资,(三)存货发出的会计核算 借:生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷:原材料等见P133例25,（二）计划成本计价的方法及会计处理1.计划成本计价方法:是指存货的收入、发出和结存均按计划成本进行日常业务的处理,计划成本和实际成本之间的差异在“材料成本差异”科目中反映,月末计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异,再将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本的方法.2.存货成本差异的形成和分配形成原因：实际成本与计划成本不一致3.会计处理（资产类、调整类）,材料成本差异,材料实际成本大于计划成本的超支额,材料实际成本小于计划成本的节约额,采购环节:借:材料采购(实际成本)应交税费-应交增值税(进项税额)贷:银行存款入库环节:(按计划成本计价)借:原材料(计划成本)材料成本差异(实际-计划)贷:材料采购(实际成本)材料成本差异(计划-实际),当计划成本小于实际成本,视为成本超支额,在“材料成本差异”账户的借方反映.,当计划成本大于实际成本时,视为节约额,在“材料成本差异”账户的贷方表示.,总结：存货核算,实际成本法、计划成本法,1.实际成本法：单据到时：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据（或银行存款、其他货币资金、应付账款、预付账款等科目）货到时：借：原材料 贷：在途物资,2.计划成本法：取得发票账单时：借：材料采购（实际成本）应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款等材料验收入库时：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（借or贷）,六、存货的期末计价 根据资产确认条件和谨慎性会计原则的要求,当存货给企业带来未来经济利益的能力下降时,应当采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计价。1.可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货成本高于其可变现净值的，应当按其差额计提存货跌价准备，计入当期损益。,指期末存货计价以成本与可变现净值中的 低者为基础,即当成本低于可变现净值的时候,按成本计价.当成本高于可变现净值时,按可变现净值计价.,作业：p146练习3,2.账务处理计提存货跌价准备时:借:资产减值损失 贷:存货跌价准备转回已计提的存货跌价准备时：借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,第四节 其他流动资产核算,其他流动资产，是指企业流动资产中除了货币资金、应收及预付款项、存货以外的其他流动资产项目。包括:交易性金融资产 委托贷款 应收利息 应收股利等,一、交易性金融资产,交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。企业取得该金融资产的目的，主要是从其价格的短期波动中获利。比如 企业以赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券、基金等，即属于交易性金融资产。,（一）交易性金融资产的计量,1初始计量 企业取得的交易性金融资产，按照公允价值作为初始确认金额 企业取得交易性金融资产时，所支付价款中包含的已宣告发放但尚未支取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当作为应收项目单独确认。【例30】2007年1月1日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产管理和核算，实际支付价款210 000元，另支付相关交易费用4 300元，均以银行存款支付。甲上市公司应作会计处理为：借：交易性金融资产债券（成本）210 000 投资收益 4 300 贷：银行存款 214 300,2.后续计量,交易性金融资产取得之后，在资产负债表日，按照公允价值进行后续计量 由于公允价值变动所产生的公允价值与账面余额的差额计入当期损益，即交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借：交易性金融资产债券（公允价值变动）贷：公允价值变动损益交易性金融资 交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计处理。【例31】2007年1月31日，甲上市公司持有的某交易性金融资产账面余额为210 000元，公允价值为213 000元。甲上市公司应作会计处理,3持有交易性金融资产期间取得现金股利或债券利息的处理,交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放现金股利时，企业按应享有的份额：借：应收股利 贷：投资收益 交易性金融资产持有期间，被投资单位支付债券利息时，企业按实际分得的部分：借：银行存款 贷：投资收益,二、委托贷款,委托贷款是企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项。借：委托贷款本金 贷：银行存款,本章主要内容：货币资金核算；应收及预付款项核算；存货核算；其他流动资产核算。,各种银行结算方式及其主要规定,存货按实际成本收入、发出的核算；存货期末计价方法。,思考题,1.应收账款的入账金额应如何确认？2.如何界定存货的范围？3.如何对存货的取得成本进行确定？4.存货发出成本如何进行确定？5.如何对期末存货进行计价？,