《材料会计岗位》PPT课件.ppt

存货核算业务,存货核算业务,存货核算业务学习目标,会对存货盘盈、盘亏进行账务处理，会对存货期末计价进行会计处理。,岗位任务,存货核算业务,任务一 存货概述,存货的概念及分类,存货的确认,存货核算业务,一、存货的概念及分类,存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供 劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类 材料、商品、在产品、半成品、产成品等。,存货核算业务,1.存货是有形资产2.存货是流动资产，即能在1年内（或超过1年的一个营业周期内）变现或转为其他资产的资产。3.存货是为了在经营过程中销售或是在生产中耗用的资产，不包括非生产耗用的资产（如在建工程耗用的材料）,（一）存货的特点,存货核算业务,库存商品,原材料、包装物等,在产品、自制半成品,存货核算业务,1.库存存货，指已验收合格并入库的各种存货。2.在途存货，指货款已经支付、正在途中运输的存货，以及已经运达企业但尚未验收入库的存货等。3.加工中存货，指本企业正在加工中的存货和委托其他单位加工的存货。4.委托代销存货，指本企业委托其他单位代销的存货。,（三）存货按存放地点分,存货核算业务,二、存货的确认 在符合存货概念的前提下，同时满足以下两个条件可以确认为存货：该存货包含的经济利益很可能流入企业;该存货的成本能够可靠地计量。,存货核算业务,任务二 存货计价,任务二 存货取得与发出的计价,存货核算业务,情境一：,存货核算业务,一、取得存货的计价,存货核算业务,1.购买价款 指购货发票上所列明的价款，但不包括按规定可抵扣的增值税。2.相关税费（1）流转税 a 价内税：企业购进存货时所负担的消费税等价内税，是其价格的组成部分，应当计入存货成本 b 价外税：（指增值税）应区别以下情况处理,存货核算业务,一般纳税企业外购一般存货进项税额的处理：不计入采购成本一般纳税企业外购一般存货时运费的进项税额的处理：按运费的7%单独核算进项税额，余额计入采购成本一般纳税企业外购农副产品时进项税额的处理：按买价的10%单独核算进项税额，余额计入采购成本一般纳税企业外购废旧物质时进项税额的处理：按买价的10%单独核算进项税额，余额计入采购成本小规模纳税企业外购存货进项税额的处理：计入采购成本（2）关税：构成进口存货的成本,存货核算业务,3.其他可归属于存货采购成本的费用 包括运杂费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。,存货核算业务,某工业企业（一般纳税人）从外地购进一批存货，取得增值税发票注明价款为20000元，增值税额为3400元，另外支付运输部门的运输费1500元，支付装卸费300元，税法规定的运费增值税率为7%，则该批存货的采购成本为？某增值税一般纳税人(工业企业)购进农产品一批，支付买价12000元，装卸费1000元，入库挑选整理费400元。该批农产品采购成本为？,课堂练习,存货核算业务,存货核算业务,1.投资者投入的存货。其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2.盘盈的存货。盘盈存货按照同类存货的实际成本入账。,（三）其他方式取得的存货的成本,存货核算业务,情境二：,月末加权平均,移动加权平均,存货核算业务,1.个别计价法 以每批存货取得时的实际单位成本，作为计算该批发出存货和期末库存存货的实际成本方法.,存货核算业务,优缺点：优点：能正确计算存货的实际成本和耗用存货的实际成本。缺点：分别记录各批的单价和数量，工作量大。适用范围：容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。,存货核算业务,2.先进先出法,【例】白云公司2009年12月份甲材料的收发情况如下：期初结存600公斤，2元/公斤；8日、20日和31日分别购进400公斤、600公斤和400公斤，单价分别为2.2元/公斤、2.3元/公斤和2.5元/公斤；14日和28日分别销售800公斤和400公斤。,发出材料的计价,它是基于先购入的存货先发出，即先进先出原则的一种发出存货计价方法。,存货核算业务,2,存货核算业务,特点：期末结存的存货最接近于当期价格水平，而计入产品成本的材料偏离了当期市价。导致成本降低，利润虚增,违反了稳健性原则。优点：有利于掌握库存资金动态。分散了发料计价工作量，有利于均衡月内工作。缺点：计价工作量大。影响当期成本与利润的真实性。,存货核算业务,3,存货核算业务,存货核算业务,特点：平时发料只登数量，不计价格，月末计算全月加权平均单价,以此作为月内发料计价依据。优点：简化发料计价工作量。缺点：影响核算及时性，发料计价集中在月末进行 不利于掌握库存金额的动态，对资金调度有一定影响。,存货核算业务,任务四：办理出库核算,第一次购货后的存货单位成本=(1 200+880)(600+400)=2.08（元）第二次购货后的存货单位的成本=(416+1 380)(200+600)=2.245（元）第三次购货后的存货单位的成本=(898+1 000)(400+400)=2.3725（元）本期结存存货成本=(1 200+3 260)-2.08800-2.245400=1 898（元）,4,存货核算业务,优点：能使管理当局及时了解存货的结存情况;计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成 本比较客观。缺点：计算工作量大。,存货核算业务,任务三 原材料的核算,存货核算业务,取得材料的核算,存货核算业务,Your Text,应设置“原材料”“在途物资”等科目,原材料按实际成本计价方法进行日常收发核算，其特点是：从材料的收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。,按实际成本计价的核算,企业外购材料时，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，其账务处理也有所不同。下面我们通过例子来学习：,一、材料按实际成本计价的会计处理1.材料收入的账务处理,存货核算业务,（1）结算凭证和材料同时到达,【例1】白云公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为100 000元，增值税额为17 000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。借：原材料 100 000 应交税金应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000,存货核算业务,（2）已付款，材料尚未到达,【例2】假设【例1】中，发票等结算凭证已到，货款己支付，但材料尚未送达。企业收到发票等结算凭证时：借：在途物资 100 000 应交税金应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000 上述材料到达验收入库时：借：原材料 100 000 贷：在途物资 100 000,存货核算业务,（3）结算凭证未到，材料已入库,【例3】假设【例3-1】中，所购材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未到达。月末，按照暂估价入账（假设其暂估价为95 000元）：借：原材料 95 000 贷：应付账款暂估应付账款 95 000下月初用红字将上述分录原账冲回：借：原材科 贷：应付账款一暂估应付账款 收到有关结算凭证，并支付款项时：借：原材料 100 000 应交税金应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000,95 000,95 000,存货核算业务,（4）预付货款方式购入,【例4】白云公司向东方钢厂购买材料，购销合同规定，采用预付货款方式，货款共计400 000元，预付80%，其余货款和税费于收到材料和有关单证后付清。对方代垫运费2 000元。预付货款时：借：预付账款东方钢厂 320 000 贷：银行存款 320 000材料入库时：借：原材料 402 000 应交税金应交增值税（进项税额）68 000贷：预付账款东方钢厂 470 000补付货款时：借：预付账款东方钢厂 150 000 贷：银行存款 150 000,2.材料发出的账务处理 材料发出凭证,领料单,限额领料单,退料单,领料登记表,材料发出凭证,存货核算业务,原材料费用的分配,定额耗用量比例法，是以材料定额消耗量为分配标准，分配材料费用的方法。,存货核算业务,企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料8000千克，每千克10元，计80000元。本月产量及单位消耗定额见下表，根据上述公式将计算结果列入表中。,原材料费用分配表,存货核算业务,定额成本比例法，是以材料的定额成本作为分配标准，分配材料费用的方法。,存货核算业务,存货核算业务,某企业生产甲、乙两种产品，发生共同耗用A、B材料费用277800元。本月投产甲产品50件，乙产品60件。甲产品的消耗定额为：A材料每件8千克，B材料每件15千克。乙产品的消耗定额为：A材料每件12千克，B材料每件20千克。A、B材料的定额单价分别为每千克20元和每千克50元。,存货核算业务,假设某企业有两个基本生产车间，一车间生产甲、乙两种产品，二车间生产丙产品，另设有机修、供电两个辅助生产车间，企业管理部门若干。20年3月，根据本月审核、归类后的领、退料凭证及有关资料，编制“耗用材料分配汇总表”如下表。,存货核算业务,根据“耗用材料分配汇总表”，编制会计分录：,借：生产成本基本生产成本(甲产品)5600 基本生产成本(乙产品)3300 基本生产成本(丙产品)2000 辅助生产成本(机修车间)1000 辅助生产成本(供电车间)580 制造费用一车间 400 制造费用二车间 400 制造费用机修车间 1000 制造费用供电车间 2000 销售费用 750 管理费用 630 贷：原材料 原料及主要材料 10900 辅助材料 5760 修理用备件 1000,存货核算业务,存货核算业务,Your Text,原材料的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价。其主要特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，总账及其明细分类账按计划成本登记。,先要通过“材料采购”科目进行核算；材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。,按计划成本计价的核算,下面我们通过例子来学习,二、材料按计划成本计价的会计处理1.材料收入的账务处理,存货核算业务,（1）货款已付，同时材料验收入库,【例5】白云公司购入B材料一批，货款300 000元，增值税51 000元，发票账单已收到，计划成本为320 000元，材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。借：材料采购 300 000 应交税金应交增值税（进项税额）51 000贷：银行存款 351 000,存货核算业务,（2）货款已付，材料尚未验收入库,【例6】白云公司采用汇兑结算方式购入C材料一批，货款20 000元，增值税3 400元，发票账单已收到，计划成本18 000元，材料尚未入库。借：材料采购 20 000 应交税金应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款 23 400,按计划成本,平时的账务处理,存货核算业务,（3）货款未付，材料已验收入库,【例7】白云公司采用托收承付结算方式购入B材料一批，材料已验收入库，发票账单未到。月末按照计划成本60 000估价入账。借：原材料B材料 60 000 贷：应付账款 60 000下月初用红字冲回。借：原材料B材料 60 000 贷：应付账款 60 000,按计划成本,平时的账务处理,存货核算业务,月 末 汇 总,【例8】白云公司根据以上资料，汇总本月已付款的入库材料的计划成本 月末，根据以上资料，汇总本月已付款的入库材料的计划成本320 000元。借：原材料B材料 320 000 贷：材料采购 320 000 上述入库材料的实际成本为300 000元，入库材料的成本差异为节约20 000（即320 000-300 000）元。借：材料采购 20 000 贷：材料成本差异B材料 20 000,按计划成本,月末的账务处理,存货核算业务,2按计划成本核算存货发出的步骤,结转发出材料应负担的成本差异,结转发出材料的计划成本,存货核算业务,（1）按计划成本发出存货：借：生产成本 制造费用 管理费用 其他业务支出 贷：原材料,存货核算业务,超支差异借：生产成本 制造费用 管理费用 其他业务成本 贷：材料成本差异,节约差异借：材料成本差异 贷：生产成本 制造费用 管理费用 其他业务成本,（2）结转发出材料应分担的差异,存货核算业务,差异率的计算：材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异本期收入材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期收入材料的计划成本）发出材料应分摊的差异=发出材料的计划成本差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本 发出材料 应分摊的差异,任务四 周转材料的核算,存货核算业务,包装物,低值易耗品,周转材料是指企业在日常活动中，能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建筑承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。这里仅介绍周转材料中的包装物和低值易耗品。,存货核算业务,一、包装物的核算,包装物是指为包装本企业产品或商品而储备的各种包装容器，如箱、桶、瓶、坛、袋等。具体包括：,存货核算业务,（一）账户设置,存货核算业务,包装物账务处理流程,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),生产成本,周转材料包装物,销售费用,其他业务成本,生产成本,外购包装物。,存货核算业务,包装物账务处理流程,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),生产成本,周转材料包装物,销售费用,其他业务成本,生产成本,自制包装物。,存货核算业务,包装物账务处理流程,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),生产成本,周转材料包装物,销售费用,其他业务成本,生产成本,生产领用包装物。此部分包装物，随同产品出售但不单独计价。,存货核算业务,包装物账务处理流程,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),生产成本,周转材料包装物,销售费用,其他业务成本,生产成本,随同产品出售不单独计价包装物或出借采用一次摊销法的包装物。,存货核算业务,包装物账务处理流程,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),生产成本,周转材料包装物,销售费用,其他业务成本,生产成本,随同产品出售单独计价的包装物或出租采用一次摊销法的包装物。,存货核算业务,包装物账务处理流程,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),生产成本,包装物,销售费用,其他业务成本,生产成本,包装物报废，残料变卖。,存货核算业务,【例1】某企业2005年3月10日为生产A产品领用包装物一批（作为产品的组成部分），计划成本1 500元，包装物成本差异率为1%。,借：生产成本A产品 15 贷：材料成本差异包装物 15,结转领用包装物成本差异,借：生产成本A产品 1 500 贷：周转材料包装物 1 500,领用包装物,（二）包装物的核算生产领用,存货核算业务,【例2】某企业某月销售产品共领用不单独计价包装物，实际成本为1200元，,借：销售费用 1 200 贷：周转材料包装物 1 200,（二）随产品出售的包装物,存货核算业务,【例2】某企业销售产品共领用单独计价的包装物一批，发票上标明的金额为2000元，增值税为340元，款项存入银行。包装物成本为1500元，,借：其他业务成本 1500 贷：周转材料包装物 1500,借：银行存款 2340 贷：其他业务收入 2000 应交税费应交增值税（销项税）340,存货核算业务,（二）随产品出售的包装物,出租包装的应将收到的租金做为其他业务收入，虽然包装物在使用过程中形态不变，但其在损耗当中，因而其价值应摊销。采用一次摊销法和五五摊销法，将其价值摊销作为其他业务支出处理。,例3：企业出租包装物，实际成本5000元，向对方收取押金5000元，存入银行。包装物采用一次摊销法。租赁期满收取租金1000元，并退还押金。,存货核算业务,（二）出租包装物,出借包装物，不要求租入方支付押金，故出租方无业务收入，但包装物一样要损耗，因而其摊销价值计入销售费用。,例4：领用新包装物100件，出借给某公司，实际成本6000元，采用五五摊销法，收到押金6000元，存入银行，1、月末摊销其价值50%；2、出借期满，该公司退回包装物，退还其押金。,存货核算业务,（二）出借包装物,周转材料在领用时，可采用一次摊销法和五五摊销法进行摊销。一次摊销在领用时其成本一次进入相应的成本费用。周转材料在采用五五摊销法核算时，应设置“在库”、“在用”、“摊销”三个明细账户进行核算。领用时：借：周转材料在用 贷：周转材料在库第一次摊销时：借：制造费用（或其他）贷：周转材料摊销（50%）第二次摊销如上；全部摊销完后，借：周转材料摊销（100%）贷：周转材料在用,温馨提示,存货核算业务,发出时：借：周转材料包装物（在用）6000 贷：周转材料包装物（在库）6000收到押金时：借：银行存款 6000 贷：其他应付款 6000月末摊销其价值的50%：借：销售费用 3000 贷：周转材料 3000到期收回装物，退回押金 借：其他应付款 6000 贷：银行存款 6000,存货核算业务,低值耗易耗品是指单位价值在规定的限额以下，或使用期限在一年以内的劳动资料，主要包括：一般工具、专用工具、管理用具、替换设备、劳动保护用品、玻璃器皿以及在生产经营过程中周转使用的包装容器等。,存货核算业务,二、低值易耗品的核算,（一）账户设置,存货核算业务,低值易耗品账务处理流程,存货核算业务,财务会计第四章第四节 自制及其他存货,低值易耗品账务处理流程,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),制造费用,周转材料低值易耗品,销售费用,其他业务成本,生产成本,自制低值易耗品。,存货核算业务,财务会计第四章第四节 自制及其他存货,低值易耗品账务处理流程,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),制造费用,周转材料低值易耗品,销售费用,其他业务成本,生产成本,采用一次摊销法领用低值易耗品。,存货核算业务,低值易耗品账务处理流程,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),制造费用,周转材料低值易耗品,管理费用,其他业务成本,生产成本,包装物报废，残料变卖。,存货核算业务,【例】某企业低值易耗品按实际成本计价核算，3月份发出低值易耗品一批，采用一次摊销法，总计3 500元，其中生产车间领用2 000元，行政管理部门领用1 500元。,借：制造费用 2 000 管理费用 1 500 贷：周转材料低值易耗品 3 500,存货核算业务,（二）低值易耗品的核算,存货核算业务,任务五 存货的期末计量,存货的清查,存货的期末计量,存货核算业务,一、存货的清查（一）作用1、保证账实相符。2、保证存货安全完整。（二）造成账实不符的主要原因1、自然因素：自然损耗、自然升溢、自然灾害2、人为因素：有关人员失职：计量错误、核算错误、检验疏忽、管理不善。有关人员营私舞弊：贪污、偷盗。,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,实地盘存制是期末通过实物盘点来确定库存存货数量，并据以计算库存存货成本和发出（销售或耗用）存货成本的一种方法。,存货核算业务（三）存货盘存制度 1.实地盘存制,优点：简化存货的日常核算工作缺点：不能随时反映收、发、存信息 以存计耗，掩盖了各种损失 不能随时结转成本，只能月末一次结转适用范围：自然消耗大，数量不稳定的鲜活商品等,存货核算业务,永续盘存制，是指按库存存货的品种规格逐一设置明细账、逐笔登记收入和发出数量、随时记列其结存数量，计算出剩余的期末结存数量的方法。,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货减少数,=,期末存货结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核对,2.永续盘存制,存货核算业务,优点：及时提供每种存货的收入、发出和结存数量 有利于发现余缺，简化存货的日常核算工作 有利于及时采取购销行动，降低库存缺点：明细分类核算的工作量大，耗费较多的人力和物力,存货核算业务,两种盘存制度之比较,存货核算业务,（四）清查结果的账务处理,存货核算业务,材料盘盈,【例】白云公司在财产清查中盘盈B材料100公斤，该材料的市场价格为60元/公斤，经查属于材料收发计量方面的错误。（1）批准处理前 借：原材料B材料 6 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 6 000（2）批准处理后 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 6 000 贷：管理费用 6 000,清查结果的账务处理,材料盘盈,存货核算业务,材料盘亏,【例】白云公司在财产清查中盘亏C材料50公斤，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。（1）批准处理前借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 10 000 贷：原材料C材料 10 000（2）批准处理后 借：管理费用 10 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 10 000,清查结果的账务处理,材料盘亏,存货核算业务,材料毁损（1）,【例】白云公司在财产清查中发现毁损A材料30公斤，实际单位成本100元，经查属于材料保管员的过失造成，按规定由其个人赔偿2 000元，价值200元的残料已办理入库手续。（1）批准处理前借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000 贷：原材料A材料 3 000（2）批准处理后借：其他应收款XXX（过失人赔偿部分）2 000 原材料（残料部分）200 管理费用（净损失）800 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000,材料损毁,清查结果的账务处理,存货核算业务,材料毁损（2）,【例】白云公司因洪水灾害造成一批库存C材料毁损，实际成本7 000元，根据保险责任范围及保险合同规定，由保险公司赔偿5 000元。（1）批准处理前借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 7 000 贷：原材料C材料 7 000（2）批准处理后借：其他应收款XX保险公司（保险公司赔偿部分）5 000 营业外支出非常损失 2 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 7 000,材料损毁,清查结果的账务处理,1、成本与可变现净值孰低法的含义,成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。,成本指期末存货的实际成本,可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,体现谨慎？,二、存货的期末计价,存货核算业务,（1）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素,2、存货可变现净值的确定,应以确凿的证据为基础,应考虑持有存货的目的 企业持有存货的目的有两类：一是持有以备直接出售的存货，也称之为“待售存货”，如商品，产成品等；二是用于继续加工的存货，也称之为“非待售存货”，如材料等。,存货核算业务,存货核算业务,持有以备出售，如商品、产成品；持有以备出售的可变现净值=估计售价-预计销售税费 持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。生产加工的材料的可变现净值=估计售价-预计加工成本-预计销售税费,（2）存货估计售价的确定,这是确定存货可变现净值确定的关键,待售存货（商品或产成品）估计售价的确定,为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。,如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为估计售价。,没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。,存货核算业务,存货核算业务,【例】2009年11月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2010年4月20日，甲公司应按每台30万元的价格向乙公司提供W5型机器12台。2009年12月31日，甲公司W5型机器的单位成本为28万元/台，数量为14台。2009年12月31日，W5型机器的市场销售价格为32万元台。,存货核算业务,非待售存货估计售价的确定 注：非待售存货以该存货所生产的最终产品的估计售价，作为其计算可变现净值时所采用的估计售价，而不能以该非待售存货的估计售价（市场销售价格）作为其计算可变现净值时所采用的估计售价。,存货核算业务,（3）非待售存货期末计量的特殊考虑,对于用于生产而持有的非待售存货，如原材料、在产品等，如果其市场价格下跌，但用其所生产的最终产品的可变现净值高于成本，则该非待售存货不视为减值，仍按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指所生产的最终产品的生产成本。,【例】2009年12月31日，长江公司库存材料一批，账面价值100000元，市场价格80000元，假设不发生其他采购费用。用材料生产的甲产品售价为200000元，生产成本150000元，将材料加工成甲产品尚需投入80000元，估计销售费用及税金15000元。,计算用材料所生产的甲产品的可变现净值：甲产品可变现净值200000-15000 185000(元)甲产品成本150000元 材料账面价值100000元，虽高于市场价格80000元，但由于其生产的甲产品的可变现净值185000元高于成本150000元，也就是说用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因而其材料期末价值仍按成本计价，其价值为100000元。,存货核算业务,存货核算业务,对于用于生产而持有的非待售存货，如原材料、在产品等，如果因其市场价格下跌等原因，表明其所生产的最终产品的可变现净值已低于成本，则该非待售存货应当按可变现净值计量。,存货核算业务,首先，计算用于材料所生产的甲产品的可变现净值：甲产品可变现净值16000015000145000(元)其次，甲产品的可变现净值与成本比较。甲产品可变现净值145000元，成本150000元，即材料价格下降表明甲产品的可变现净值低于成本，因此，材料应当按可变现净值计量。再次，计算材料可变现净值：材料可变现净值甲产品估计售价将材料加工成甲产品尚需投入的成本估计销售费用及税金160000800001500065000(元)最后，确定材料期末价值：材料可变现净值65000元，成本100000元，材料可变现净值低于成本，因此，材料的期末价值应为其可变现净值65000元。,假设材料生产的甲产品售价为160000元，其他条件不变。材料的期末价值如何？,原材料期末价值的计算步骤,（1）计算该材料所生产的产品的可变现净值（2）将产品的可变现净值与成本比较如果可变现净值成本，则该非待售存货不视为减值，仍按照成本计量。如果可变现净值成本，则该非待售存货应当按可变现净值计量（3）计算材料可变现净值（4）确定材料期末价值,存货核算业务,总结：上述特殊考虑下的计算步骤,（三）计提存货跌价准备的方法,（1）单项比较法（2）分类比较法（3）总额比较法 按企业会计准则第1号存货规定，企业通常应当按照单个项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货可以按照存货类别计提存货跌价准备。,存货核算业务,【案例3】某公司有甲、乙、丙、丁四种存货，分为A、B两大类。各种存货的成本与可变现净值已经确定，现分别按三种比较法确定期末存货的成本。期末存货成本与可变现净值比较表,1、使用的账户,（四）存货跌价的会计处理,存货跌价准备,资产减值损失,计提,转回,存货核算业务,2、存货跌价的会计处理,成本低于可变现净值需要处理吗？,存货核算业务,2007年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000元，由此应计提的存货跌价准备为20 000元。应作如下会计处理：借：资产减值损失计提的存货跌价准备20 000贷：存货跌价准备 20 000 假设2008年6月30日，A材料的账面金额为100 000元，由于市场价格有所上升，A材料的预计可变现净值达到95 000元。应作如下会计处理：借：存货跌价准备15 000贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 15 000,【例】,存货核算业务,存货核算业务,存货核算岗位小结,The End!,