《无形资产会计》PPT课件.ppt

无形资产会计,中山大学管理学院会计学系,无形资产,第一节 无形资产概述第二节 无形资产的确认与计量第三节 无形资产的核算,本讲要点,认真学习无形资产准则仔细体会在知识经济时代中无形资产的重要性对确认和计量无形资产难度的认识无形资产摊销与固定资产折旧的比较,第一节 无形资产概述,一、无形资产（Intangible Assets）的性质（一）无形资产的定义 企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。,第三条 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,资产在符合下列条件时，满足无形资产定义中的可辨认性标准：(一)能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；(二)源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,准则规定，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。,商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本准则所规范的无形资产,（二）无形资产的特征 1、无形资产不具有实物形态（Lack of Physical Existence），但可能有实物载体 2、无形资产具有可辨认性 3、无形资产属于非货币性资产：区别于无形的流动资产（如现金、应收账款等）和货币性长期资产（如长期投资）,（三）不属于无形资产准则规范的其他无形的资产 无形资产准则规定，作为投资性房地产的土地使用权，适用企业会计准则第3号投资性房地产；企业合并中形成的商誉，适用企业会计准则第8号资产减值和企业会计准则第20号企业合并；石油天然气矿区权益，适用企业会计准则第27号一一石油天然气开采。,二、无形资产的分类（一）按形成来源1、外部形成（如外购）的无形资产2、内部形成（如自创）的无形资产（二）按有效期是否确定1、有限期的无形资产2、无限期的无形资产,（三）按能否直接辨认（准则中的分类）1、可辨认的无形资产：包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等2、不可辨认的无形资产：商誉（四）按经济内容 专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉等,三、无形资产的内容专利权(Patent)非专利技术/专有技术(Know-how)商标权(Trademark Right)著作权(Copyright)土地使用权：中国特色的无形资产 特许权/专营权(Franchise)商誉(Goodwill),第二节 无形资产的确认与计量,一、无形资产的确认无形资产的特殊确认条件/标准 同时满足如下两个条件：1、该资产产生的经济利益很可能流入企业（1）企业应能够控制无形资产所产生的经济利益，即企业取得了无形资产的法定所有权，或企业与他人签订了协议，使得企业的相关权利受到法律的保护。（2）在判断无形资产产生的经济利益是否可能流入企业时，企业管理部门应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出稳健的估计。2、该资产的成本能够可靠地计量企业自创的商誉（不满足“2”），以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为无形资产。,二、无形资产的计量：入账价值,(一)无形资产的计量属性：无形资产应按实际成本计量。(二)不同来源的无形资产的计价1、外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本为其等值现金价格。实际支付的价款与确认的成本之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内确认为利息费用。,2、投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。3、非货币性资产交换取得的无形资产的成本，应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换确定。4、债务重组取得的无形资产的成本，应当按照企业会计准则第12号债务重组确定。5、接受捐赠的无形资产：接受捐赠的无形资产的成本，按照无形资产的公允价值作为其入账价值的基础。,国际会计准则统一按公允价值计量,6、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,第八条 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。,第九条 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产：(一)从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；(二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图；(三)无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；(四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；(五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。,6、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产（续）,第十三条 自行开发的无形资产，其成本包括自满足本准则第四条和第九条规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。,研究阶段支出,开发阶段符合条件的开发支出,企业内部研究开发项目的支出,当期损益,无形资产,6、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产（续）,本准则对于企业自行进行的研究开发项目，区分为研究阶段与开发阶段。研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，其特点在于研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。有关研究活动的举例为：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。,6、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产（续）,开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。有关开发活动的举例为：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。,研究开发费用归纳：,2006年准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）,7、企业合并取得的无形资产企业合并取得的无形资产，其公允价值能够可靠计量的，应当单独确认为无形资产。企业合并取得的无形资产，通常按照合同或法律规定产生的权利加以确认；某些并非合同或法律规定的权利，但能够与被购买企业的其他资产区分并单独出售或转让的，应当确认为无形资产。,公允价值取得的途径：活跃市场中的市场报价，该报价提供了无形资产公允价值的最可靠的估计如果无形资产不存在活跃市场，则其公允价值应按照购买日从购买方可获得的信息为基础，在熟悉情况并自愿的当事人之间进行公平交易中，为取得该项资产所支付的金额。企业合并中取得的无形资产本身可能是可以单独辨认的，但其计量或处置与有形的资产一并作价，在这种情况下，如果该无形资产及其相关的资产各自的公允价值不能可靠计量，则应将该资产组独立于商誉确认为相关资产。,不作为无形资产处理的商誉（按照企业会计准则第20号企业合并处理,企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。控股合并情况下，该差额是指合并财务报表中应列示的商誉；吸收合并情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益。,8、土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的价值，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本；企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产核算企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。,二、无形资产的后续计量,第十七条 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。,企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。,无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。,无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。,第十八条 无形资产的应摊销金额为其入账价值扣除残值后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。除以下任一情况外，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。(一)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；(二)可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,第十九条 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。,持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。,1、无形资产后续计量的分类,无形资产,使用寿命有限的无形资产,使用寿命不确定的无形资产,在使用寿命内系统合理摊销,不应摊销，只计减值,无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，使用寿命不确定的无形资产不应摊销，只计减值。,如何判断无形资产的使用寿命是否有限？,企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较、以及参考历史经验等，确定无形资产为企业带来未来经济的期限。经过上述努力仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。,2、使用寿命有限的无形资产的摊销方法,企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。3、摊销的起止时间企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。,4、摊销金额的确定,无形资产的应摊销金额为其入账价值扣除残值后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。除以下任一情况外，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。(一)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；(二)可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,残值的确定,无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产，或者存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，可以预计无形资产的残值。无形资产的残值意味着在其经济寿命结束之前企业预计将会处置该无形资产，并且从该处置中取得利益。估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，此时的可收回金额是指在预计出售日，出售一项使用寿命已满且处于类似使用状况下，同类无形资产预计的处置价格(扣除相关税费)。残值确定以后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。,(例74)某企业取得一项专利技术，法律保护期间为20年，企业预计运用该专利生产的产品在未来15年内会为企业带来经济利益。就该项专利技术，第三方向企业承诺在5年内以其取得之日公允价值的60%购买该项专利权,从企业管理层目前的持有计划来看，准备在5年内将其出售给第三方，该项专利技术应在企业持有其5年内摊销，残值为该专利在取得之日公允价值的60%。,5、无形资产使用寿命的确定,源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。例如，下列情况下，一般说明企业无须付出重大成本即可延续合同性权利或其他法定权利：有证据表明合同性权利或法定权利将被重新延续，如果在延续之前需要第三方同意，则还需有第三方将会同意的证据；有证据表明为获得重新延续所必需的所有条件将被满足，以及企业为延续持有无形资产付出的成本相对于预期从重新延续中流入企业的未来经济利益相比不具有重要性。,如果企业在延续无形资产持有期间时付出的成本与预期流入企业的未来经济利益相比具有重要性，则从本质上来看是企业获得了一项新的无形资产。没有明确的合同或法律规定的无形资产，企业应当综合各方面情况，如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限，如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。,6、无形资产使用寿命的复核,企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，由于合同的续约或无形资产应用条件的改善，延长了无形资产的使用寿命，对于使用寿命有限的无形资产应改变其摊销年限，并按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应当按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。,第三节 无形资产的核算,一、无形资产的取得1、购入的 借：无形资产 金额 贷：银行存款 等 金额购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，借：无形资产（应按所购无形资产购买价款的现值）未确认融资费用（按其差额）贷：长期应付款（按应支付的金额）,例某A股上市公司206年1月8日从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6,000,000元，每年末付款2,000,000元，三年付清。假定银行同期贷款利率为10。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费。,无形资产现值2,000,000（110）1 2,000,000（110）2 2,000,000（110）3 4,973,800未确认融资费用6,000,0004,973,8001,026,200第一年应确认的融资费用4,973,80010497,380第二年应确认的融资费用（4,973,8002,000,000497,380）10347,118第三年应确认的融资费用1,026,200497,380347,118181,702,A公司账务处理如下：借：无形资产商标权 4,973,800 未确认融资费用 1,026,200 贷：长期应付款 6,000,000第一年底付款时：借：长期应付款 2,000,000 贷：银行存款 2,000,000 借：财务费用 497,380 贷：未确认融资费用 497,380,第二年底付款时：借：长期应付款 2,000,000 贷：银行存款 2,000,000 借：财务费用 347,118 贷：未确认融资费用 347,118第三年底付款时：借：长期应付款 2,000,000 贷：银行存款 2,000,000 借：财务费用 181,702 贷：未确认融资费用 181,702,2、投资者投入的借：无形资产 投资双方确认的价值 贷：实收资本（或股本）在注册资本在所占的份额 资本公积资本溢价 平衡数3、接受捐赠的借：无形资产 入账价值 贷：银行存款 支付的相关费用 营业外收入捐赠利得,4、抵债取得的（1）收到补价 借：无形资产 公允价值 银行存款 收到的补价 坏账准备 已计提的坏账准备 营业外支出 贷：应收账款 账面余额 银行存款 支付的相关费用（2）支付补价 借：无形资产 公允价值 坏账准备 已计提的坏账准备 营业外支出 贷：应收账款 账面余额 银行存款 支付的补价和相关费用,5、非货币性交易换入的（1）账面价值法收到补价符合下列条件，确认为非货币性交易：收到的货币性资产/换出资产公允价值25%换入资产价值=换出资产账面价值补价支付的相关税费 期末，再按有关资产减值的规定进行相应的会计处理。,（a）以存货/无形资产/长期投资等换入无形资产：借：无形资产 入账价值 存货跌价准备 已计提的跌价准备 无形资产减值准备 长期投资减值准备 已计提的减值准备 银行存款 收到的补价 累计摊销 贷：原材料 等 无形资产 长期股权投资 账面余额 应交税费 应交的相关税金 银行存款 支付的相关费用,（b）以固定资产换入无形资产 借：固定资产清理 账面净值 累计折旧 已提的折旧 贷：固定资产 账面原价借：固定资产减值准备 已计提的减值准备 贷：固定资产清理 已计提的减值准备借：银行存款 收到的补价 贷：固定资产清理 收到的补价借：无形资产(“固定资产清理”结转前的余额)贷：固定资产清理“固定资产清理”结转前的余额,支付补价 符合下列条件，确认为非货币性交易：支付的货币性资产/（换出资产公允价值支付的货币性资产）25%（a）以存货/无形资产/长期投资等换入无形资产：借：无形资产 入账价值 存货跌价准备 已计提的跌价准备 无形资产减值准备 长期投资减值准备 已计提的减值准备 累计摊销 贷：原材料 等 无形资产 长期股权投资 账面余额 应交税费 应交的相关税金 银行存款 支付的补价和相关费用,（b）以固定资产换入无形资产 借：固定资产清理 账面净值 累计折旧 已提的折旧 贷：固定资产 账面原价借：固定资产减值准备 已计提的减值准备 贷：固定资产清理 已计提的减值准备借：固定资产清理 支付的补价 贷：银行存款 支付的补价借：无形资产“固定资产清理”结转前的余额 贷：固定资产清理“固定资产清理”结转前的余额 当补价=0，则为“不涉及补价”情况下的会计分录。,(2)公允价值法收到补价（a）以存货/无形资产/长期投资等换入无形资产：借：其他业务成本 存货跌价准备 已计提的跌价准备 贷：原材料 借：无形资产 公允价值 银行存款 收到的补价 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）银行存款 支付的相关费用,借：无形资产 公允价值 银行存款 收到的补价 贷：交易性金融资产 投资收益 应交税费 应交的相关税金 银行存款 支付的相关费用借：无形资产 公允价值 长期股权投资减值准备 已计提的减值准备 银行存款 收到的补价 贷：长期股权投资 投资收益 应交税费 应交的相关税金 银行存款 支付的相关费用,（b）以固定资产换入无形资产 借：固定资产清理（账面净值）累计折旧（已提的折旧）贷：固定资产（账面原价）借：固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产清理（已计提的减值准备）借：银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理（收到的补价）借：无形资产（公允价值）贷：固定资产清理 营业外收入,“固定资产清理”结转前的余额,(2)支付补价符合下列条件，确认为非货币性交易：支付的货币性资产/（换出资产公允价值支付的货币性资产）25%（a）以存货/无形资产/长期投资等换入无形资产：借：其他业务成本 存货跌价准备 已计提的跌价准备 贷：原材料借：无形资产 公允价值 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）银行存款 支付的补价和相关费用,借：无形资产 公允价值 贷：交易性金融资产 投资收益 应交税费 应交的相关税金 银行存款 支付的补价和相关费用借：无形资产 公允价值 长期股权投资减值准备 已计提的减值准备 贷：长期股权投资 投资收益 应交税费 应交的相关税金 银行存款 支付的补价和相关费用,（b）以固定资产换入无形资产 借：固定资产清理 账面净值 累计折旧 已提的折旧 贷：固定资产 账面原价借：固定资产减值准备 已计提的减值准备 贷：固定资产清理 已计提的减值准备 借：固定资产清理 支付的补价 贷：银行存款 支付的补价借：无形资产 公允价值 贷：固定资产清理（“固定资产清理”结转前的余额）营业外收入,6、自行开发取得的无形资产,原准则规定：“企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究开发费用，应于发生时确认为当期费用。”,2006新准则规定：企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产,6、自行开发取得的无形资产（续）,科目设置设置“研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。本科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。即：研发支出费用化支出研发支出资本化支出“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。,6、自行开发取得的无形资产（续）,会计处理发生研发支出时借：研发支出（费用化支出）（不满足资本化条件的）研发支出（资本化支出）（满足资本化条件的）贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等科目研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，借:无形资产 贷:研发支出（资本化支出）期末，企业应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目 借：管理费用 贷：研发支出（费用化支出）,例题：某公司正在研究和开发一项新工艺：（1）2015年10月以前发生各项研究、调查、试验等费用200万元；（2）2015年10月至12月发生材料人工等各项支出100万元；（3）在2015年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2016年16月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出400万元。（4）2016年6月末该项新工艺完成，预计该项新工艺所含专有技术的可收回金额为600万元。,会计处理如下：该公司可以确定，2015年10月1日是该无形资产的确认标准满足日，因此之前的费用化，2015年10月1日以后的支出500万元可以资本化，确认为无形资产价值。,借：研发支出（费用化支出）2,000,000 贷：银行存款等 2,000,000 期末：借：管理费用 2,000,000 贷：研发支出（费用化支出）2,000,000,2015年10月以前,2015年12月31日在资产负债表列示该项无形资产100万元，2016年6月30日资产负债表列示该项无形资产500万元。而2015年10月以前发生各项研究调查试验等费用200万元要作为2015年管理费用列示,2016年16月,2015年1012月,借：研发支出（资本化支出）4,000,000 贷：银行存款等 4,000,000,借：研发支出（资本化支出）1,000,000 贷：原材料等 1,000,000,二、无形资产的摊销（一）摊销期限的确定企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。,2006新准则摊销的改变,提出了确认预计净残值的标准，原准则没有这一标准,提出了按照反映与该无形资产有关的经济利益的方式摊销其价值的方法，指出无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。改变了原准则一律“分期平均摊销“的做法。,提出了应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止的有限使用寿命内摊销，没有强调按照法律规定年限摊销,摊销方法的改变,摊销期间的改变,（二）摊销的会计处理 用直线法，不考虑残值。借：管理费用无形资产摊销 摊销额 其他业务成本 贷：累计摊销 摊销额,三、无形资产的转让无形资产的转让分为转让所有权与转让使用权1、转让所有权，注销无形资产账面价值 借：银行存款 收到的转让收入 累计摊销 无形资产减值准备 已计提的减值准备 营业外支出处置非流动资产损失 贷：无形资产 账面余额 银行存款 支付的相关费用 应交税费 应交的相关税金 营业外收入处置非流动资产利得,2、转让使用权，不注销无形资产账面价值。转让所得记作其他业务收入，相关成本、费用（包括无形资产的摊销额）记作其他业务成本。企业出租无形资产，应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入；同时，确认出租无形资产的相关费用。核算同“转让无形资产的使用权”。,(例75)某企业将一项专利技术出租给另外一个企业使用,该专利技术账面余额为5,000,000元,摊销期限为10年,出租合同规定,承租方每销售一件用该专利生产的产品,必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件。假定不考虑其他相关税费。出租方的账务处理如下:借:银行存款1,000,000 贷:其他业务收入1,000,000借:其他业务成本 500,000 贷:累计摊销 500,000,四、无形资产对外投资借：长期股权投资 初始投资成本（公允价值）无形资产减值准备 已计提的减值准备 累计摊销 贷：无形资产 账面余额 银行存款 支付的相关的税费 应交税费 应交的相关税金 营业外收入,五、土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：（一）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。（二）企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照企业会计准则第4 号固定资产规定，确认为固定资产原价。企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。,六、无形资产的报废如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销无形资产预期不能为企业带来经济利益时：借：累计摊销（应按已摊销的累计摊销额）无形资产减值准备（原已计提减值准备）营业外支出 贷：无形资产（按其账面余额）,例：某企业的某项专利技术，其账面余额为6,000,000元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销了5年，假定该项专利权的残值为0，计提的减值准备为1,600,000元，今年用其生产的产品没有市场，应予转销。假定不考虑其他相关因素。会计处理如下：借：累计摊销 3,000,000 无形资产减值准备 1,600,000 营业外支出 1,400,000 贷：无形资产专利权 6,000,000,六、无形资产的期末计价无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。在资产负债表中，无形资产项目应当按照减去无形资产减值准备和累计摊销后的净额反映。应当计提无形资产的减值准备的情形：(一)某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；(二)某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；(三)某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；(四)其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。,当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：(一)某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；(二)某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；(三)其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。,运用“账面价值与可回收金额孰低法”按单项资产估计减值（B），X=BM 借：资产减值损失 X 贷：无形资产减值准备 X对全额计提减值准备的固定资产，不再进行摊销。已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备范围内转回/不予转回：方法一：可以转回（原准则和国际惯例）借：无形资产减值准备 转回数 贷：资产减值损失 转回数方法二：不可以转回（2006年新准则）无须编制会计分录,考虑减值情况下的无形资产摊销例：201年1月1日，甲公司外购A无形资产，实际支付的价款为120万元。根据相关法律，A无形资产的有效年限10年，已使用1年。甲公司估计A无形资产预计使用年限为6年。202年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生价值减值。甲公司估计其可收回金额为25万元。204年12月31日，甲公司发现，导致A无形资产在202年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计A无形资产的可收回金额为40万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。,分析：201年1月1日，甲公司预计A无形资产的预计使用年限为6年，没有超过相关法律对A无形资产规定的有效年限。会计制度规定，A无形资产的成本应自201年1月起于6年内摊销。考虑到减值损失及减值损失转回的情况，在摊销期间，A无形资产的价值变化如下(见表61)。,编制会计分录如下：(1)201年1月1日购入：借：无形资产 l,200,000 贷：银行存款 1,200,000(2)201年摊销：借：管理费用 200,000 贷：累计摊销 200,000(3)202年摊销：同201年(4)202年计提减值准备：借：资产减值损失 550,000 贷：无形资产减值准备 550,000(5)203年摊销：借：管理费用 62,500 贷：累计摊销 62,500,(6)204年摊销：同203年(7)204年12月31日减值损失转回：,方法一（国际惯例）借：无形资产减值准备 550,000 贷：资产减值损失 275,000 累计摊销 275,000,方法二：新准则处理不作会计分录,(8)205年摊销：,方法一（国际惯例）借：管理费用 200,000 贷：累计摊销 200,000,方法二（2006新准则）借：管理费用 62,500 贷：累计摊销 62,500,(9)206年摊销：同205年(10)206年摊销无形资产和相关减值准备的余额：,方法一（国际惯例）借：累计摊销 1,200,000 贷：无形资产 1,200,000,方法二（2006年新准则）借：无形资产减值准备 550,000 累计摊销 650,000 贷：无形资产 1,200,000,无形资产账面净值12000002000002625004550000,无形资产账面净值1,200,000200,000462,5002 275,0000,对资产负债表和利润表的影响,新准则对企业财务状况的影响分析,初始计量中对企业内部开发费用允许资本化的会计处理方法将增加企业资产价值，增加开发期企业的收益取消原准则“为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应当以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”这条规定，企业就可以按照投资双方议定的价格作为入账价值，增加企业的资产和权益。增加有关不确定使用寿命无形资产的会计处理规定，明确规定了此类无形资产不再采用摊销的办法，而是采用减值测试，这可能改变企业的资产和损益状况。,