《损益与会计报告》PPT课件.ppt

第十一章 损益会计,教学内容 损益概述、营业收入、营业成本与期间费用、利润与所得税、利润分配教学目的与要求 了解损益及其构成，所得税的计算与缴纳 理解和掌握各损益项目的涵义、形成、计算等 理解和掌握利润分配政策及会计处理。教学重点与难点 损益的概念，营业收入的确认，损益的计算，所得税会计的有关内容，利润分配政策及分配过程处理。,损益的涵义,损益的定义：损益即企业在一定期间内所创造获得的经营成果，是一个会计期间企业全部收入与全部收入相关的全部成本和费用配比相抵后的差额。损：损失、亏损；益：收益。损益一般指的是会计报表中的其中一份财务报表损益表（也称利润表），而不是科目。相应地,计入当期损益也是指记入当期损益表，而不是指损益类科目。,损益的作用,企业收益是政府征税和再分配财富的对象 企业收益的大小对于股东投资决策具有重要的影响 企业收益是分配股利的一项依据，也是分配股利的最大限度 企业收益是政府机构调查企业产品或劳务价格水平是否合理的一个重要数据 企业收益是衡量企业经营管理水平的一个重要标志,资产负债表法损益=期末净资产-期初净资产+本期减资和付给所有者的利润-本期所有者追加的投资,损益的确认,损益表法,损益=净利润利润总额所得税利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业收入营业成本营业税费 销售费用管理费用财务费用 资产减值损失 公允价值变动净收益投资净收益其中：营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务支出,损益的构成内容 营业损益 营业外损益 其他损益的会计核算内容 营业利润的核算 损益形成的核算 所得税费用的核算 利润分配的核算,损益的构成及其会计核算内容,营业收入,涵义 是从企业的日常活动中产生的经营性收入。,按营业收入性质分 商品销售收入 劳务收入 让渡资产使用权取得的收入按经营业务主次分 主营业务收入 其他业务收入,营业收入的分类,“企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入”；“长期工程（包括劳务）合同，一般应当根据完成进度法或者完成合同法合理确认营业收入”确认的条件：可以计量的；相关交易已经完成；享有支配的权利,营业收入的确认,确认：企业已将商品的所有权上的风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠的计量。计量：依赖于销售方式和结算方式（见课本）,商品销售收入的确认与计量,提供劳务收入的确认P269,让渡资产使用权收入的确认P270,营业收入的会计处理,商品销售收入的核算：企业销售商品或提供劳务实现的销售收入，应按照实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按销售收入的金额，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。,企业本期发生的销售退回或销售折让，按应冲减的销售商品收入，借记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。,企业确认的其他业务收入，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。,涵义：营业成本是指为获得营业收入而承担的已销商品及提供劳务等的成本,营业成本,营业成本的构成,主营业务成本（也称为基本业务成本）其他业务成本（又称为其他业务支出）,营业成本的特征,营业成本是企业从事生产经营活动所发生的耗费；营业成本的发生具有目的性；营业成本是确定了归属对象的耗费，与营业收入之间存在着直接的因果关系。,营业成本的确认,权责发生制可比性原则,营业成本的核算,根据本月销售各种商品、提供的各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”科目。本期发生的销售退回，一般可以直接从本月的销售商品数量中减去，也可以单独计算本月销售退回商品成本，借记“库存商品”等科目，贷记本科目。,企业发生的其他业务支出，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“包装物及低值易耗品”、“累计折旧”、“累计摊销”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。,“其他业务成本”科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额、采用成本模式计量的投资房地产的累计折旧或累计摊销等。企业附主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算，不在本科目核算。,企业在取得营业收入的同时，按照税法规定必须交纳一定的税金和附加费。这些与营业收入相关的、属于收入价内的税费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等，计算时要应确认为企业的一项费用支出。,营业税金及附加的确认,营业税金及附加的核算,企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”等科目。企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。,“营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在“营业税金及附加”科目核算。,涵义期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某产品成本的、直接计入损益的各项费用。,期间费用,销售费用管理费用财务费用,期间费用的构成,企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。,销售费用,管理费用,企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。,财务费用,企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。,按权责发生制结合费用发生的地点和目的，在费用实际发生时按实际发生额计入管理费用、销售费用和财务费用。,期间费用的确认,企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。,期间费用的会计处理,企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，借记“管理费用”科目，贷记有关科目。行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目；发生的办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目；按规定计算确定的应交矿产资源补偿费的金额，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目；按规定计算确定的应交的房产税、车船使用税、土地使用税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。,企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“应收账款”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。,利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,利 润,意 义,经营成果的大小、形成过程（来源）以及经营成果的分配对企业会计信息的相关者而言非常重要，尤其是投资人。,利润=收入-费用 直接计入当期利润的（利得损失）利润的金额取决于收入与费用、直接计入当期利润的利得与损失金额的计量。在实务中收入和费用有直接配比、间接配比和期间配比。,利润的确认,单步法：净利润=（收入总额营业外收入）（费用总额营业外支出）收入总额=营业收入+公允价值变动净收益+投资净收益费用总额=营业成本+营业税费+期间费用+资产减值损失所得税,利润的计算,净利润利润总额所得税利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业收入营业成本营业税费 销售费用管理费用财务费用 资产减值损失 公允价值变动净收益投资净收益其中：营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务支出,多步法,营业外收支的核算,企业发生的营业外收入，包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等，借记“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“待处理财产损溢”、“固定资产清理”等科目，贷记“营业外收入”科目。,企业发生的营业外支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”、“现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目。,资产减值损失的核算,企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”等科目。,企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”等科目，贷记“资产减值损失”科目。,公允价值变动损益的核算,资产负债表日，企业应按交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产”、“投资性房地产”科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。,出售交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产成本、公允价值变动”科目或“投资性房地产成本、公允价值变动”科目，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按“交易性金融资产公允价值变动”科目或“投资性房地产公允价值变动”科目的余额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,出售交易性金融负债时，应按其账面余额，借记“交易性金融负债”等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按“交易性金融负债公允价值变动”科目的余额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目（公允价值变动），贷记或借记“投资收益”科目。,资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融负债”科目（公允价值变动）；公允价值低于其账面价值的差额，做相反的会计分录。,投资损益的核算,长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日，应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资而冲减长期权益账面价值的，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目（损益调整）科目。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算的应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，借记“长期股权投资损益调整”科目，贷记本科目。出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,所得税费用,会计所得会计所得额是根据企业会计核算的程序和要求计算确认的所得额，即利润总额。,应纳税所得额,应纳税所得额是按照所得税法的要求计算确认的所得额。它主要出于征税的目的而确认，是企业应交所得税的计税基础。,会计所得额与应纳税所得额的关系,一般地，应纳税所得额可以在会计所得额确认的基础上调整计算得出：应纳税所得额=会计利润所得额（利润总额）纳税调整项目 然后据此计算出应纳所得税额：应纳所得税额=应纳税所得额所得税税率,纳税调整项目：企业一定时期的会计所得额与应纳税所得额之间由于计算口径和计算时间的不同而产生的差异 永久性差异：由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。会计制度作为收入，计税时不作收入：购买的国债利息收入会计制度不作收入，计税时作为收入：生产的产品用于工程项目会计制度作为费用，计税时不予扣除：罚没支出会计制度不作费用，计税时允许扣减。时间性（暂时性）差异：虽然税法与会计制度在确认收益、费用或损失（资产与负债的计税基础）时口径一致，但确认的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。会计确认为当期（后期）收入，税法规定以后（当期）确认 会计确认为当期（后期）费用，税法规定以后（当期）确认：存货减值（研发无形资产支出）,会计所得额与应纳税所得额的差异,暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差异。可抵扣暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差异。,应付税款法的一般原理,企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税确认所得税费用。,纳税影响会计法的一般原理,企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和暂时性差异对所得税影响金额的合计，确认所得税费用。计算举例,所得税的核算,资产负债表日，企业按照税法计算确定的当期应交所得税金额，借记“所得税费用”科目（当期所得税费用），贷记“应交税费应交所得税”科目。在确认相关资产、负债时，根据所得税准则确认的递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”目（递延所得税费用）、“资本公积其他资本公积”等科目；确认的递延所得税负债，借记“所得税”科目（递延所得税费用）、“资本公积其他资本公积”等科目，贷记“递延所得税负债”科目。,资产负债表日，根据所得税准则确认的递延所得税资产大于“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记本科目（递延所得税费用）、“资本公积其他资本公积”等科目；确认的递延所得税资产小于“递延所得税资产”科目余额的差额，做相反的会计分录。企业应予确认的递延所得税负债的变动，应当比照上述原则调整“递延所得税负债”科目及有关科目。,指企业根据有关损益类账户的余额，按照一定的会计期间（如月份、季度、年度），计算确定本期利润总额的方法。有表结法和账结法两种。,损益类项目的结转方法,月末将各损益类账户本月末累积数据直接列入损益表，并计算年内累计和各月利润额的方法。,表 结 法,月末将各损益类账户当月发生额结转到“本年利润”账户，并确定各月和年内累计利润额，并据此编制损益表的一种方法。,账 结 法,期末结转利润时，应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的期末余额分别转入本科目，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目，贷“本年利润”科目。,同时，将“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税”等科目的期末余额分别转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税”等科目。,对于“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益的结转，借记“公允价值变动损益”、“投资收益”科目，贷记“本年利润”科目；如为净损失，做相反的会计分录。,利润分配,利润分配是指将可供分配的利润按照规定的分配顺序，在企业与投资者之间进行的划分。利润分配的合理性，对投资者、企业以及职工个人都具有重要意义。,利润分配的影响因素,法律因素所有权因素企业自身因素其他因素：如通货膨胀因素、有无相关债务合同约束条件因素、企业向投资者分配利润次数的多少情况等。,依法分配原则亏损弥补原则顺序分配原则税利分开原则,利润分配应遵循的原则,利润分配的核算,设置“利润分配”科目，并分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。,企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配”科目(提取法定盈余公积、提取任意盈余公积)，贷记“盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积”科目。,企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记“利润分配”科目(应付现金股利或利润)，贷记“应付股利”科目。经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目（转作股本的股利），贷记“股本”科目。如其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。,企业用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积盈余公积补亏”科目，贷记“利润分配”科目(盈余公积补亏)。,年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配”科目(未分配利润)，为净亏损的，做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“利润分配”科目的“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配”科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。,损益的各项构成内容是通过利润表加以揭示，其中收入与费用以配比方式排列，并确定出企业的经营成果。损益表将各损益项目列示的顺序为：,损益信息的披露,一、营业收入 减：营业成本 营业税费 销售费用 管理费用 财务费用（收益以“”号填列）资产减值损失 加：公允价值变动净收益（净损失以“”号填列）投资净收益（净损失以“”号填列）二、营业利润（亏损以“”号填列）加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失（净收益以“”号填列）三、利润总额（亏损总额以“”号填列）减：所得税四、净利润（净亏损以“”号填列）五、每股收益,一、净利润 加：年初未分配利润 其他转入二、可供分配的利润 减：提取法定盈余公积三、可供股东分配的利润 减：提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利四、未分配利润,企业形成的净利润的分配，按照利润分配的顺序通过利润分配表加以揭示。主要项目列示如下：,第十二章 财务会计报告及其分析,主要内容财务会计报告的作用及构成；损益表、资产负债表和现金流量表的作用、设计原理和结构、编制依据和原理、阅读；财务会计报告分析的基本方法及其局限性等。重点和难点财务会计报告的结构、阅读和分析。学习目的了解财务会计报告的体系、作用、编制要求和编制原理；理解和掌握损益表、资产负债表和现金流量表的作用、结构和内容、指标内涵及阅读和财务会计报告分析的基本方法。,最近最受传媒关注的破产案是麦西公司的破产。百货业受经济衰退打击很大，麦西公司没能在恢复中赶上其他零售商。麦西公司根据破产法第11章的规定继续经营，该法允许处境艰难的企业在重建和恢复期冻结旧债的偿还。尽管麦西公司采取了圣诞广告促销和迅速满足顾客需要的新措施,仍没能摆脱销售下降和经营亏损。分析者把麦西公司破产归咎为臃肿的管理机构，过多存货和为收购另两个零售商埃马格因和布洛克而发生的大量负债。那些购买了全部发行在外股票的管理者把公司变成了私人财产，自从1986年以来他们一直控制着公司。行业分析者怀疑那些把麦西公司搞得困难重重者是否能重新救活这个公司。,麦西公司破产的背景,行业分析者预计破产前供应商只能收回一半旧账，他们怀疑麦西公司不裁减几千个员工是否能重建起来。麦西公司的重建计划大部分集中在一个更有效的为百货店配货的系统上。新的管理者要求计划人员跟踪麦西公司的每项销售记录，利用这些资料向购货部门建议如何向该公司的112家分店配货。过去麦西公司配货很主观，高价必然造成经常性的销售下降。购货部门公司宣告破产时，价值3亿的存货因陈旧过时不得不从账上销掉。,麦西公司和管理者认为新存货控制程序到1998年将带来8亿的现金流量，而原计划只能带来2.1亿。使用新系统的百货店收入和利润已有增加。尽管麦西公司目前仍然处境艰难，供应商已愿意把他们的商品送到麦西公司了。麦西公司在纽约城的销售部是世界最大的百货店，仍是零售业的样板。尽管管理者对麦西公司的长期恢复坚持乐观态度，行业分析者注意到麦西公司今后5年内计划销售收入无增长。麦西公司将受到降价和提高效率的双重压力。,1、财务报表分析是根据历史信息预计企业未来发展的工具。解释这样的分析如何帮助债权人或投资者预计破产（考虑趋势百分比分析、结构百分比分析和比率分析）。2、根据你所学的关于现金流量和权责发生制，你认为一个盈利公司可能破产吗？为什么？3、麦西公司的问题是债务过重，这是由收购两个零售商和陈旧存货过多造成。a.解释怎样利用比率分析发现存货过多。b.当公司负担长期负债过多时，哪个财务比率受影响最大？c.与麦西公司债务相关的现金流量应如何在现金流量表上反映,思 考 题,财务会计报告概述,什么是财务会计报告?财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件，包括会计报表（财务报表）、会计报表附注和财务情况说明书。,财务会计报告的目的是什么?作用有哪些?,作用：可以帮助进行投资和信贷决策、有助于估量和预测现金流量、反映和衡量企业管理人员的受托责任及经营业绩、促进资源高效配置和经济稳定。企业会计准则基本准则：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,目的：是为了把一个企业的经营成果与财务状况集中、概括地反映出来。,企业活动与财务报告,企业活动融资活动投资活动经营活动,财务会计报告的使用者主要有哪些？,财务会计报告的构成怎样?,会计报表 财务会计报告的主干，有主表和附表之分会计报表附注 财务情况说明书,财务会计报告的分类,按照财务会计报告反映的经济内容 财务状况报告 经营成果报告 现金流量信息报告 所有者权益变动报告,对外报告 对内报告,按财务会计报告报送对象,年度 半年度 季度 月度,按财务会计报告编制时间,单位报告 汇总报告,按财务会计报告编制的单位,静态报告 动态报告,按财务会计报告反映的资金运动状态,财务会计报告的编制要求有哪些？,符合法律规范、数字真实客观、内容完整相关、编报可比及时、编报工作完善：真实、准确、完整、充分、及时、一致；效益大于成本、可理解、有助于经济决策（相关、可靠、可比）、重要,损益表,损益表又称利润表、收益表，是反映企业在一定时期经营成果的会计报表。,损益表的主要作用有哪些？,（1）有助于评价企业的经营成果与获利能力及利润分配情况（2）有助于企业经营者作出经营决策（3）有助于评价企业经营者的工作绩效（4）有助于评价并预测企业偿债能力的大小,损益表的设计原理,收入费用利润利润收入费用 直接计入当期损益的利得 直接计入当期损益的损失,损益表的形式,损益表的编制依据是什么？,损益表编制的依据主要是各损益类会计科目的本期发生额。一般而言，各收入类项目应根据相应的收入类会计科目的贷方发生额填列；各费用类项目应根据相应的费用类会计科目的借方发生额填列；有些项目还需要计算、分析填列。,损益表如何编制填列？,“本月数”栏反映各项目的本月发生数；在编制中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。在编报中期和年度财务会计报告时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。“本年累积数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。,损益表应有哪些附注?,（1）有关会计政策的变化（2）损益表中具体项目的补充说明（3）损益表格式中难以反映的内容或业务 情况（4）报告期内会计政策变更的情况及产生 的影响（5）未经批准的利润分配方案的说明。,损益表阅读应注意的问题,由于损益表的各个构成项目性质不同，而净利润是所有收入减去所有费用之后的净额，因此仅从净利润是很难全面、正确地了解和评价企业的经营情况，有重要影响的数据应是企业重复发生的经营活动产生的收益，而偶然发生的或将来不太可能发生的收入、费用或损失应加以排除。一般而言，营业利润应是阅读的重点，营业外收支是企业正常经营活动之外形成的，其发生带有偶然性，因而不应作为阅读的重点。,资产负债表,资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。,资产负债表的作用主要有哪些？,1、有助于评价企业资产的流动性2、有助于评价企业的资本结构3、有助于评价企业的财务弹性。能向有关各方提供企业掌握对外经济资源、负担的债务、偿债能力、所有者享有的权益、未来的财务趋向。,资产负债表的设计原理,资产=负债+所有者权益,资产负债表主要形式有哪些？,账户式报告式,资产负债表的编制依据是什么？,资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 期末余额,资产负债表的编制原理,（1）有些项目可以直接根据相关账户的期末余额填列（2）有些项目需要根据相关账户的期末余额计算填列（3）有些项目需要分析计算填列“年初数”栏根据上年本表“年末数”填列有关项目的名称、内容与上年度不一致时对上年相应项目的名称、数字按本年规定调整,关于资产负债表的表外项目,除基本项目外,还有对基本内容的补充，列示和说明资产负债表中有关重要的项目，并帮助会计报表使用者更好地使用和理解资产负债表的表外项目。主要有：已贴现的商业承兑汇票融资租入固定资产原价国家资本法人资本个人资本外商资本,资产负债表的阅读,阅读资产负债表就是为了了解企业的财务状况。企业的财务状况主要是通过资产的流动性、资产与负债的比率、负债与所有者权益的比较等来反映的。阅读资产负债表，首先要将资产负债表分为三大部分来了解，即资产总额、负债总额、所有者权益总额。,资产负债表阅读应注意的问题,阅读资产负债表也是为了了解企业的财务状况。企业的财务状况主要是通过资产的流动性、资产与负债的比率、负债与所有者权益的比较等来反映的。通过阅读负债和所有者权益的数额及其占资产总额的多少，可以了解企业运用财务杠杆的程度，企业的财务风险等情况。通过阅读资产和负债的具体构成，进一步获得企业资产的流动性、偿债能力等信息。,负债的多少决定了企业偿债能力的高低。通过比较流动负债与流动资产，可以了解企业短期的偿债能力，而长期负债在将来某期仍然要转化为流动负债。所有者对企业的投资目的不在于偿还投资，而在于定期获得投资收益。在所有者投入资本一定的前提下，所有者关心的主要是企业的获利能力。局限性：历史成本计价导致的问题 强调过去交易事项导致的问题 存在很多人为的估计和判断因素,阅读资产负债表还要注意其附表,资产减值明细表,资产负债表与利润表的关系,期末净资产期初净资产（不包括资本变化）资产负债 所有者权益 实收资本未分配利润盈余公积 期初余额 本期利润 利润分配 利润收入 费用 应付股利,现金流量表,“现金”-库存现金以及随时可以用于支付的存款；“现金等价物”-持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。,现金流量表是指反映企业会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动对现金及现金等价物的流入和流出产生影响的会计报表。,现金流量表的作用有哪些?,(1)以收付实现制为基础，真实地反映企业当期实际收入的现金、实际支出的现金、现金流入流出相抵后的净额，从而分析损益表中本期净利润与现金流量之间的差异，正确评价企业的经营成果；(2)帮助财务报告使用者分析企业偿债能力、支付股利的能力；(3)帮助企业潜在的投资者分析企业产生未来现金流量的能力，作出正确的投资决策；(4)帮助报表使用者了解企业与现金收付无关，但是确实对企业有重要影响的投资及筹资活动。-不易被操纵；能较好反映资产的流动性与支付能力；能从侧面评价公司利润的质量,现金流量表的设计原理,现金流量表的设计原理因其披露的方式不同而不同。现金流量表有两种披露方式:直接法 间接法,直接法下的设计原理,现金流入量-现金流出量=净现金流量经营活动净现金流量+投资活动净现金流量+筹资活动净现金流量=现金及现金等价物净增加额,间接法下的设计原理,本期净利润+不涉及现金流出的各项成本费用-不涉及现金流入的各项收益=经营活动净现金流量,现金流量表的基本结构,两种方法下现金流量表的结构有较大差别(参见教材)企业会计制度规定，企业应按直接法披露现金流量表，但在补充资料中，要披露按间接法反映的将净利润调整为经营活动现金流量的基本内容。,两种方法各有优点,直接法显示了经营活动现金流量的具体内容，相对于间接法而言，更能体现现金流量表的目的。间接法是在净利润的基础上，调整不涉及现金收支的收入和费用、营业外收支及应收应付项目，据以确定并列示经营活动现金流量，从而有助于分析影响现金流量的原因以及从现金流量角度分析企业净利润的质量。,现金流量表的编制依据,现金流量表的编制依据依编制方法的不同而不同。现金流量表的编制方法有两种：工作底稿法：是以工作底稿为手段，以损益表和资产负债表的数据为依据，对每一个项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。T形账户法：是以T形账户为手段，以损益表和资产负债表数据为依据，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。,现金流量表的阅读,经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量,经营活动现金流量的阅读,销售商品、提供劳务收到的现金:反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）。该项数据与本期主营业务收入一般不相等。收到的税费返还:是反映企业收到返还的各种税费。收到的其他与经营活动有关的现金:指除了上述各项目之外的与经营活动有关的现金流入。,购买商品、接受劳务支付的现金:反映企业购买材料、接受劳务等实际支付的现金。该项目一般与本期采购材料、商品等的实际成本不一致。支付给职工以及为职工支付的现金:反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金。支付给离退休人员的各项费用、在建工程人员的不在本项目反映。企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金，按职工的工作性质和服务对象，在本项目和其他项目中反映。支付的各项税费:反映企业按规定支付的各种税费。支付的其他与经营活动有关的现金:反映企业除了上述各项目之外的其他与经营活动有关的现金流出。,投资活动现金流量的阅读,收回投资所收到的现金:反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的长、短期股权投资及长期债权投资本金而收到的现金。取得投资收益所收到的现金:反映取得的现金股利、利息，包括分回利润收到的现金。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额:反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金。收到的其他与投资活动有关的现金:反映企业除了上述各项目之外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。,购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金:反映企业为此所支付的现金该项目不包括为借款利息资本化、融资租赁费等。投资所支付的现金:反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金。支付的已宣告但尚未领取的现金股利、已到付息期但尚未领取的债券的利息，作为支付的其他与投资活动有关的现金加以反映；收回支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为收到其他与投资活动有关的现金反映。支付的其他与投资活动有关的现金:反映企业除了上述各项目之外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。,筹资活动现金流量的阅读,吸收投资所收到的现金:反映企业收到的投资者投入的现金。发行股票、债券时由企业直接支付的审计、咨询费作为支付的其他与筹资活动有关的现金。借款所收到的现金:反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。收到的其他与筹资活动有关的现金:反映企业除上述各项目外收到的其他与筹资活动有关的现金流入等。,偿还债务所支付的现金:反映企业以现金偿还债务的本金。企业偿还的借款利息、债券利息在分配股利、利润或偿付利息所支付的现金项目中反映。分配股利、利润或偿付利息所支付的现金:反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。支付的其他与筹资活动有关的现金:反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出。,除此以外还要注意阅读补充资料,不涉及现金的费用与收入项目的调整1计提的坏账准备或转销的坏账 2固定资产折旧 3无形资产、待摊费用等摊销 4处置固定资产、无形资产、其它长期资产而发生的净利得或净损失 5固定资产盘亏、报废损失（盘盈利得）6递延税款贷项或借项,不属于经营活动的损益1财务费用2投资损失非现金流动项目的调整1存货变动 2经营性应收项目变动 3经营性应付项目变动,三表之间的关系,收付实现制,合并会计报表,合并会计报表是指将两个或两个以上具有法人资格的公司因控股关系组成的企业集团视为一个会计主体，用以综合反映该集团财务状况和经营成果的会计报表。,合并报表的编制,合并会计报表主要有：合并资产负债表 合并损益表 合并现金流量表,以个别会计报表为依据，在抵销了集团内部交易事项对个别会计报表的影响后，再合并个别会计报表同类项目的数额。,合并会计报表具有哪些特点？,合并会计报表的会计主体是合并的经济实体，它强调的是经济实质而不是法律的界限。合并报表反映整个企业集团的财务状况、经营成果和资金流转情况，主要服务于母公司的股东和债权人。在企业集团中，只有对其他企业有控制权的母公司才编制合并会计报表。合并会计报表是以纳入合并会计报表合并范围的企业个别会计报表为基础，抵销集团内部交易事项对个别会计报表的影响后编制的。合并会计报表的编制有其独特的方法。,合并会计报表的范围,母公司拥有其50%以上的（不包括50%）权益性资本的被投资企业，包括：（1）直接拥有其50%以上权益性资本的被投资企业；（2）间接拥有其50%以上权益性资本的被投资企业，即通过子公司而对子公司的子公司拥有其50%以上权