《成本计算分步法》PPT课件.ppt

成本计算分步法,章结构框图,第一节 分步法的基本内容,1.1 分步法的意义1.2 分步法的特点1.3分步法的分类,第一节 分步法的基本内容,1.1 分步法的意义分步法的概念 分步法的适应范围,分步法的概念,分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各种产品及其各步骤成本的一种方法,分步法的适应范围,（1）连续式复杂生产企业中，例如冶金、纺织、造纸、化工、水泥等类型企业；（2）规模较大、大量大批装配式复杂生产企业也可采用分步法。在这些类型的企业中，生产过程由若干个在技术上可以间断的生产步骤组成，每个生产步骤除了生产出半成品（最后一个步骤是产成品）外，还有一些加工中的在产品。已生产出的这些半成品，可能用于下一步骤继续进行加工或装配，也可能销售给外单位使用。为了适应这一生产特点，不仅要按照产品品种，而且还要求按生产步骤计算产品成本，以满足企业计算损益和实行成本分级管理的需要。,第一节 分步法的基本内容,1.2 分步法的特点成本计算对象生产费用的汇集方法成本计算期和在产品成本计算,成本计算对象,在采用分步法时，产品成本计算对象应该是各种产品的成本及其各步骤的成本。产品成本计算单要按照步骤和产品品种设置。这里所谈的步骤是指成本计算上的步骤，它与生产步骤的口径可能一致，也可能不一致。如为了简化核算，对于管理上没有必要分步计算成本的生产步骤，可以与其他生产步骤合并计算成本。另外，成本计算上的步骤与车间的概念也并不完全一致，如果所计算的步骤与车间一致时，按步骤计算成本，也就是按车间计算成本。但是，假若某些车间管理上不要求分别计算成本，也可以把这些车间合并为一个步骤计算成本；为了适应成本管理的需要，也可以在车间内分步计算成本。,生产费用的汇集方法,在分步法下，各步骤发生的费用，凡能直接计入某种成本计算对象的，要直接计入；不能直接计入成本计算对象的，就先按步骤汇集，月末再按一定标准分配计入。为此，在反映各车间生产费用的原始凭证上，必须注明步骤别，而对于反映直接费用的原始凭证，还必须注明成本计算对象，以便编制费用分配表，据以在明细账上进行登记。,成本计算期和在产品成本计算,由于分步法主要适用于大量大批复杂的工业生产，产品成本计算只能定期在每月月末进行。同时，因为产品往往跨月陆续完工，月末经常存在未完工的在产品，所以，还需要把各步骤的费用，采用适当的分配方法在完工产品与在产品之间进行分配，以计算完工产品与在产品的成本；然后，按照一定的结转方式，计算出每种产品的产成品成本。,第一节 分步法的基本内容,1.3分步法的分类 在采用分步法时，由于各企业生产的特点和对于步骤成本管理的要求不同，以及出于简化核算工作的考虑，分步法在结转各个步骤的成本时，又有逐步结转和平行结转两种做法，或称为分步法的两种不同形式。,逐步结转分步法,逐步结转分步法，也称为计算半成品成本的分步法，它是在管理上要求提供半成品成本资料的情况下采用的。,平行结转分步法,平行结转分步法，也称为不计算半成品成本的分步法，它是在管理上不要求提供半成品成本资料的情况下采用的。,第二节 逐步结转分步法,2.1 逐步结转分步法的特点和核算程序2.2 完工产品和在产品之间生产费用的 分配2.3 各步骤耗用半成品成本的反映方式 2.4 按计划成本综合结转,第二节 逐步结转分步法,2.1 逐步结转分步法的特点和核算程序逐步结转分步法的特点 逐步结转分步法程序 各步骤自制半成品成本的结转方法,逐步结转分步法的特点,逐步结转分步法的适用范围 逐步结转分步法的成本计算对象,逐步结转分步法的适用范围,逐步结转分步法主要适用于大量大批多步骤连续式生产企业。在这种类型的企业中，各步骤生产的半成品既可转给下一步骤继续加工，又可作为商品对外销售，如钢铁厂的生铁，纺织厂的棉纱。还有的企业生产的半成品，虽然不对外销售，但为厂内几种产品共同耗用，或者要进行同行业成本的评比。因此，在这些企业计算成本时，除了要计算各种产成品的成本之外，还必须计算各生产步骤的半成品成本，以便计算外销半成品的成本和以后生产步骤的产品成本，以及为进行成本评比提供必要的资料。,逐步结转分步法的成本计算对象,逐步结转分步法的成本计算对象是各种产成品的成本及其各步骤的半成品成本。它的基本特点是各步骤的半成品成本要随着半成品实物转移而进行结转，以便逐步计算出各步骤的半成品成本和最后一个步骤的产成品成本。,逐步结转分步法程序,（1）根据第一步骤成本计算单上的直接材料和加工费用（包括直接工资和制造费用，下同），计算出第一步骤的半成品成本，并将转移到第二步骤继续加工的半成品成本结转到第二步骤相关产品的成本计算单中；（2）将第一步骤转入的半成品成本加上第二步骤耗用的直接材料和加工费用，计算出第二步骤的半成品成本，再随着半成品实物的转移，将其半成品成本从第二步骤成本计算单 转入第三步骤相关产品的成本计算单。（3）这样，按照加工程序，逐步计算和逐步结转半成品成本，在最后一个步骤，就可以计算出产成品的成本。所以，这种分步法也称为积累计算产品成本分步法。逐步结转分步法的核算程序见图131。,图13-1 逐步结转分步法程序表,甲产品第一步骤成本计算单,甲产品第二步骤成本计算单,甲产品第三步骤成本计算单,各步骤自制半成品成本的结转方法,直接转入下步骤通过半成品库收发,直接转入下步骤,各步骤半成品完工后，直接为下一步骤使用，所以完工半成品成本，可以在各步骤的成本计算单之间直接结转,通过半成品库收发,如果各步骤完工的半成品通过半成品库收发，就要通过“自制半成品”科目核算。在验收入库时，应作如下的会计分录:借：自制半成品 贷：生产成本基本生产成本领用自制半成品时，再作相反会计分录。“自制半成品”科目，应按照自制半成品的类别或品种设置明细账，自制半成品的明细核算，可以比照材料明细核算，进行半成品收、发、结余的动态核算。,第二节 逐步结转分步法,2.2 完工产品和在产品之间生产费用的分配 采用逐步结转分步法时，每月月末，如果既有完工产品，又有未完工产品，则要采用适当的分配方法，将登记在各步骤成本计算单上的生产费用，在完工产品和狭义在产品之间进行分配，以正确地求出完工产品（最后一步骤为产成品）和在产品成本。分配的方法可以根据实际情况选用第八章所介绍的几种方法。,第二节 逐步结转分步法,2.3 各步骤耗用半成品成本的反映方式采用逐步结转分步法时，对于耗用自制半成品的成本，在各步骤成本计算单中的反映方式，可分为综合结转和分项结转两种。,综合结转法,综合结转法的概念综合结转法的举例 成本还原,综合结转法的概念,综合结转是将各步骤所耗用的半成品成本，按照上一步骤的综合成本（不分成本项目），以“直接材料”或专设的“自制半成品”项目结转到下一步骤成本计算单中。,综合结转法的举例,某企业甲产品生产分三个步骤，各步骤完工半成品直接移交下步骤加工，有关资料见表131、132。根据资料编制“一步骤甲产品成本计算单”（见表133）。本例各步骤完工半成品直接移交下步骤加工。根据表13-1、表132和表13-3中的转出半成品成本1908元编制“二步骤甲产品成本计算单”(见表13-4)。“三步骤甲产品成本计算单”（表135）的数据来源和编制方法同上。,表131 产量资料 单位：件,表132 成本资料 单位：元,表133 一步骤甲产品成本计算单 单位：元,表134 二步骤甲产品成本计算单 单位：元,表135 三步骤甲产品成本计算单 单位：元,成本还原,成本还原的原因成本还原的概念成本还原的方法,成本还原的原因,采用综合结转，在转账时较为简单，但不能提供按原始成本项目反映的核算资料，这样成本计算的步骤越多，最后一个步骤成本计算单上“自制半成品”项目的成本在产成品成本中所占的比重越大，因而不能据以了解产品成本的结构（各成本项目的成本占全部成本的比重）情况。所以，在管理上要求提供按原始成本项目上反映的产成品成本资料时，尚须逐步进行成本还原工作。,成本还原的概念,成本还原就是从最后一个步骤起，将所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解为按直接材料、直接工资、制造费用等原始成本项目表现的产成品成本资料。,成本还原的方法,项目结构率方法 还原分配率方法,项目结构率方法,按半成品各成本项目占全部成本的比重还原。简称项目结构率方法。计算步骤,第一，计算成本项目结构率，其计算公式如下：从最后一步骤起，将各步骤耗用上一步骤的半成品综合成本乘上前一步骤该种半成品成本项目结构率，就可以把半成品综合成本进行分解，逐步向前直到还原为直接材料、直接工资、制造费用等原始成本项目为止。各步骤半成品成本分解后，将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。现以表133、124、135资料为例，列示还原计算表，见表136。,表136 成本还原计算表 单位：元,编表说明:（1）、（2）栏反映第一、二步骤完工半成品成本结构，根据表131中成本计算单的计算资料计算求得。例如第一步骤直接材料比重的计算方法为：（3）栏从第三步骤成本计算中完工产品成本行转抄。（4）栏（3）栏中半成品成本（2）栏。（5）栏（4）栏中半成品成本（1）栏。（6）栏（3）栏（4）栏（5）栏。,还原分配率方法,按各步骤所耗半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原。简称还原分配率方法。计算步骤,第一，从最后一步骤起，倒顺序逐步向前计算还原分配率，计算公式如下：第二，以各步骤还原分配率分别乘以上一步骤本月所产该种半成品各成本项目的成本，即可将耗用半成品综合成本进行分解、还原。第三，将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。现列示还原计算表（见表137），说明这种成本还原的方法。,表137 成本还原计算表 单位：元,编表说明：（1）、（2）、（3）栏从各步骤成本计算单中转抄。,（4）栏。,（5）栏。,（6）栏（3）栏（4）栏（5）栏。,以上介绍的成本还原计算方法，是按本月所产半成品的成本结构进行还原。由于本月产成品所耗半成品不一定都是本月所产的半成品，一般还包括月初结存的半成品。在各月半成品结构变化较大情况下，还原结果不够准确。为此，可采用按各月半成品加权平均的成本结构进行还原的方法，这样还原的结果比较正确，但计算过程复杂，实际工作中一般不采用。,分项结转法,分项结转法的特点是将各步骤所耗用的半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤成本计算单的各个成本项目中。假若半成品通过半成品库收发，则半成品的明细账也要按照成本项目分别登记半成品成本。计算在产品成本可采用采用约当产量法和定额比例法。,采用约当产量法计算在产品成本,现以表13-8说明成本分项结转时如何采用约当产量法计算完工产品与在产品成本。,表138 分项结转成本计算表 单位：元,注:这里计算出的产成品各项目成本同前面成本还原求得的结果有些出入，这是因为前面是按照当月完工半成品成本的结构进行还原的，而没有考虑前月份生产的半成品成本结构对本月所消耗半成品成本结构的影响。编表说明,编表说明：（1）、（2）、（3）行从上月本表的（10）、（11）、（12）行转抄。（4）（5）行（6）行。（5）行从前一步骤的（13）行转抄。（6）行根据各种费用分配明细表进行登记。（7）行（1）行（4）行。（8）行（2）行（5）行。（9）行（3）行（6）行。（10）行（11）行（12）行。（11）行（8）行（月末在产品数量完工产品数量）月末在产品数量。（12）行的直接材料栏（9）行的直接材料栏（月末产品数量投料%）+完工产品数量（月末在产品数量投料%）（12）行的直接工资、制造费用栏（9）行的直接工资、制造费用栏（月末产品数量完工%）+完工产品数量（月末在产品数量完工%）（13）行（7）行（10）行。,采用定额比例法计算在产品成本。,在产品成本采用定额比例法计算，首先要具备各步骤在产品、完工产品的累计单位定额成本，其计算方法见表13-9。根据表13-9和其他有关资料，采用定额比例法计算完工产品与在产品成本，见表13-10。,表139 各步骤在产品、半成品累计计划单位成本计算表,编表说明,说明:各步骤半成品单位成本以该步骤的计划费用总额除以计划产量求得。假定原材料在开始生产时一次投入，直接工资制造费用在生产过程中均衡地逐渐增加，因此，单位在产品耗用的原材料同半成品相同，它的工费为半成品的一半。3.,如果各步骤的制成率小于100，则计算公式如下：,表13-10 分项结转成本计算表 单位：元,编表说明:,第二节 逐步结转分步法,2.4按计划成本综合结转 计划价格成本 成本差异的计算和调整计算举例,计划价格成本,为了解决逐步结转分步法存在的问题，各步骤所耗以前步骤自制半成品，也可以先按计划价格计价，其他成本项目的计算同前面一样，这样计算出来的步骤成本，称为计划价格成本。厂部财会部门要在各步骤计划价格成本的基础上，计算各步骤完工半成品的成本差异，分配给消耗这些半成品的产品负担，以便将转入各步骤成本计算单上的半成品计划成本调整为实际成本。,成本差异的计算和调整,有关成本差异的计算和调整计算公式如下：,该自制半成品分配给产品的成本差异,产品耗用该自制 半成品的计划成本,该自制半成品成本差异分配率,为了简化自制半成品成本差异的调整工作，当自制半成品库存数量不大时，可将当月生产自制半成品中自用数量（当月生产数量减准备出售数量）的成本差异，全部转给下一步骤有关产品负担，月末自制半成品库存数量不负担差异，按计划价格计价，这时自制半成品成本差异的计算和分配公式如下：,该自制半成品分配给产品的成本差异,产品耗用该自制半成品的计划成本,该自制半成品成本差异分配率,财会部门把各步骤的完工产品计划价格成本调整为实际成本后，就可以计算出完工产品的单位成本。,计算举例,东方厂各步骤产量与耗用情况，见表1311。产品的车间成本资料见表1312（摘自半成品明细账、产品成本计算单和内部结算价格表）。根据产量与耗用情况表以及有关成本资料，编制“半成品成本差异计算及分配表”（见表1313）。根据上述资料，编制商品产品成本计算表见表1314。,表1311 产品产量与耗用情况表 19年月 单位：吨,表1312 车间成本资料表 单位：元,编表说明：栏根据丙、丁“成本计算单”登记。栏根据“半成品成本差异计算及分配表”的（14）栏登记。,表1314 商品产品成本计算表 19年月,表1313 半成品成本差异计算及分配表 19年月 单位：元,编表说明,编表说明：（1）栏从半成品明细账转抄。（2）、（11）（12）栏从“产品产量与耗用情况表”转抄。（3）栏从内部结算价格表转抄。（4）栏（2）栏（3）栏（5）栏从步骤成本计算单转抄。（6）栏（2）栏（5）栏（7）栏（6）栏（4）栏（8）栏从上月本表中（14）栏月末库存转抄。（9）栏从前一步骤的（14）栏转抄。,（13）栏（12）栏（3）栏。（14）栏（13）栏（10）栏。,第三节 平行结转分步法,2.1 平行结转分步法的特点和核算程序2.2 产成品和在产品之间生产费用的分配,第三节 平行结转分步法,2.1 平行结转分步法的特点和核算程序平行结转分步法的特点 平行结转分步法的成本计算程序,平行结转分步法的特点,平行结转分步法的概念及适用范围 平行结转分步法的成本计算对象,平行结转分步法的概念及适用范围,平行结转分步法主要适用于大量大批多步骤装配式生产的企业。在这种类型的企业中，半成品的种类繁多，而且又很少对外销售，如果仍然采用逐步结转分步法计算成本，其工作量很大，而且没有必要。因此，为了简化分步成本法的计算，各步骤可以不计算半成品成本，只计算本步骤各种产品发生的费用及应由产成品负担的份额。这样进行的分步成本的计算，就是平行结转分步法。,平行结转分步法的成本计算对象,平行结转分步法的成本计算对象是各种产成品成本及其所经过的各步骤的份额，它的基本特点是各步骤不计算、也不结转半成品成本，只计算本步骤发生的费用及应由产成品负担的份额。月末，各步骤要从成本计算单位上转销应由本月产成品负担的份额，由财会部门按产品别平行汇总，即可计算出产成品的成本。所以，这种方法也称为非积累分步法,平行结转分步法的成本计算程序,平行结转分步法的成本核算程序图见132。从图13-2可以看出，各步骤生产费用并不随着半成品实物的转移而结转。因此，在平行结转分步法下，不论半成品是直接在各步骤之间转移，还是通过半成品库收发，都不通过“自制半成品”科目进行核算。只是在产成品验收入库，各步骤将应计入产成品成本的份额从成本计算单中转销时，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本基本生产成本”科目。,甲产品第一步骤成本计算单,图13-2 平行结转分步法程序示意图,甲产品第二步骤成本计算单,甲产品第三步骤成本计算单,第三节 平行结转分步法,2.2 产成品和在产品之间生产费用的分配 广义在产品的概念平行结转分步法下各步骤的费用平行结转分步法下的成本计算程序平行结转分步法成本计算举例,广义在产品的概念,采用平行结转分步法时，每月月末为了计算各步骤生产费用应由产成品负担的份额，需要将步骤成本计算单上的生产费用，选择适当的方法，在产成品和广义在产品之间进行分配。所谓广义在产品是从全厂的角度来观察在产品，它除了包括正在本步骤加工的在产品外，还包括经过本步骤加工完成而留在半成品库和以下步骤但尚未形成最终产品的半成品。,平行结转分步法下各步骤的费用,正因为采用平行结转分步法时，各步骤的费用不随着半成品实物的转移而结转，所以在分配各步骤发生的费用时，凡各步骤已结转出但尚未制成产成品的半成品，其费用都在各步骤的成本计算单中。但所分配的费用只是各步骤发生的费用，不包括耗用上一步骤半成品的成本。,平行结转分步法下的成本计算程序,在平行结转分步法下，完工产品和在产品之间生产费用的分配，可以采用约当产量法、定额比例法、定额成本法等方法。现以约当产量法为例，说明计算完工产品（即产成品）成本中的各步骤份额的程序。约当产量的计算 各步骤生产费用应由产成品负担的份额的计算 月末在产品成本的计算,约当产量的计算,首先应确定各步骤的约当产量，以便计算各步骤的单位半成品费用（简称单位成本），其计算公式如下：各步骤的约当产量也可以按下列公式计算：这两种方法计算的结果是相同的，但第二种方法对于某步骤留存在半成品库和以后各步骤的半成品数量，在平时就可以计算出来，不必等月末在产品盘点才开始计算，从而有利于加速成本计算。,某步骤的约当产量,产成品所耗用该步骤半成品数量,该步骤已完工留存在半成品库和以后步骤的月末半成品数量,该步骤加工中月末在产品的约当产量,某步骤的约当产量,该步骤已完工留存在半成品库和以后步骤的月初半成品数量,本月完工半成品数量,该步骤加工中月末在产品的约当产量,在平行结转分步法下，各步骤的约当产量包括以上公式中的三个项目，其中产成品所耗 用该半成品的数量，系以产成品数量乘上单位产成品所耗用该半成品数量求得，也可将产成品数量除以累计制成率而求出。该步骤加工中在产品约当产量的计算方法，同逐步结转分步法下的计算方法相同，也要按直接材料和加工费用项目分别进行计算。至于该步骤已完工留存在以后步骤的期末半成品数量，则要根据具体情况来确定其计算方法。当以后各步骤对这些半成品加工后的生产量与加工前的投入量一样时，则可以将以后步骤耗用本步骤半成品的在产品数量直接相加；如果以后各步骤对这些半成品加工后的产量比加工前的投入量少时，则应将以后各步骤有关的在产品盘存数量，逐步地折算为本步骤的半成品数量。兹以简例说明，见表1315。,表1315 各步骤在产品折算为本步骤半成品计算表,说明：1、完工产品制成率,2、在产品制成率,3、,如以第二步骤为例，则,各步骤的约当产量确定后，可以按下列公式计算单位半成品成本：,各步骤生产费用应由产成品负担的份额的计算,各步骤生产费用应由产成品负担的份额的计算方法是将产成品所耗用各步骤的半成品数量乘上该步骤的单位成本。为了提高成本计算的及时性，如果企业产成品所耗用该步骤的半成品全部或大部是月初的结存数量，则产成品成本中该步骤的份额，也可按月初的单位半成品成本计算，其计算公式如下：,月末在产品成本的计算,从各个步骤生产费用的合计中减去该步骤生产费用应由产成品负担的份额，其余额就是月末在产品成本。,平行结转分步法成本计算举例,现根据表131和表1316资料，编制表1317、表1318和表1319，说明图132中各成本计算单的有关项目计算方法。根据以上计算结果，将各步骤成本计算单中的第9行“计入产成品成本份额”进行平行汇总，可编制“甲产品成本汇总计算表”见表1320。,表1316 成本资料 单位：元,表1317 一步骤甲产品成本计算单 单位：元,表1318 二步骤甲产品成本计算单 单位：元,表1319 三步骤甲产品成本计算单 单位：元,注：表13-17、表1318和表1319第9行“计入产成品成本份额”是以本期产成品耗用各步骤半成品数量乘上该步骤的单位成本而求得。,表1320 甲产品成本汇总计算表 单位：元,以上介绍的约当产量法，是先计算各步骤单位半成品费用，然后再计算产成品成本中各该步骤的份额。在实际工作中，也可以直接将各步骤的生产费用，按产成品和广义在产品之间的产量比例或定额耗用量比例进行分配。这种分配程序的计算公式如下：,或,（1）从上月本表的（10）行转抄；（3）行从前一步骤的（11）行转抄；（4）行根据各种费用分配明细表进行登记；（5）行（1）行（3）行（4）行；（6）行=（7）行（8）行；（7）行各步骤期末在产品数量该步骤在产品累计单位定额成本；（8）行=各步骤完工产品数量该步骤半成品累计单位定额成本；（9）行（5）行（6）行；（10）行（7）行（9）行；（11）行（5）行（11）行；,思考题 1采用分步法计算成本适用于什么样的企业？2分步法有什么特点？3逐步结转分步法有什么特点？适用于何种类型的企业？4试述逐步结转分步法的成本计算程序。5在逐步结转分步法下，若半成品通过半成品库收发应如何进行核算？6综合结转分步法有什么特点？适用于什么情况下采用？,7综合结转分步法成本计算程序。8综合结转分步法有什么优缺点？9为什么要进行成本还原？如何进行成本还原？成本还原的两种方法各有什么特点？10分项结转法有什么特点？适用于什么情况下采用？11采用分项结转法有什么优缺点？12为什么采用计划成本综合结转法？这种方法适用于什么条件？优缺点？,13分析逐步结转分步法的特点。14平行结转分步法适用于什么条件下采用？15试述平行结转分步法的成本计算程序。16平行结转分步法下如何计算约当产量？17分析平行结转分步法的特点。18试比较逐步结转分步法和平行结转分步法的优缺点。,练习题 1.采用综合逐步结转分步法计算产品成本（经过半成品库和不经过半成品库。2.成本还原的计算。3.采用分项结转分步法计算产品成本 4.采用平行结转分步法计算产品成本。,