《小微企业税收筹划》PPT课件.ppt

2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,1,主讲：黄海滨 浙江师范大学经管学院副教授E-mail：电话：,小微企业税收筹划,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,2,目录,引言一、税收筹划的原理二、小微企业纳税人选择的筹划三、企业促销方式的筹划四、合同签订的筹划五、企业所得税扣除的筹划六、工资、年终奖、劳务报酬的筹划,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,3,引 言,“只有死亡和税收是不可避免的”。富兰克林 税收是强制课征，而不是自愿捐献。以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。汉德法官征税是一门拨鹅毛的艺术：既要鹅毛拨得多，又要做到让鹅不叫或少叫。英国经济学家哥尔柏 税收筹划就是这样一门艺术：既要努力少纳税，又要做到不违法。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,4,野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，精明者税收筹划。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,5,为什么要学习税务筹划？纳税管理和筹划是企业管理的重要内容减少税收成本实现企业利益最大化减轻税负的三条途径：停业：无保障之路偷税：受惩罚之路筹划：最阳光之路税务筹划是降低企业税负的最佳方式,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,6,我国税负水平高不高？2011年福布斯排行榜：中国税负痛苦指数全球第二！小口径综合税负率：2009年为18.8%（税款6.3万亿元，GDP为33.5万亿元）；2010年为18.3%（税款7.3万亿元，GDP为39.8万亿元）。中口径综合税负率：2009年为20.3%（财政收入6.8万亿元）；2010年为20.8%（财政收入8.3万亿元）。大口径综合税负率：非税收入过高，制度外收入不会低于GDP总量的10%。所以，大口径税负约为30%。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,7,世界税负水平怎么样？不同收入类别国家税收收入占GDP的比例 国家类别：低收入国家 中低收入国家 中高收入国家 负担率%15.50 25.80 24.42一般观点认为：人均GDP260美元为13%、750美元为20%、2000美元为23%、10000美元为30%。中国2009年人均GDP3622美元，为全球第99位；2010年人均GDP4283美元，为全球第95位。浙江省人均收入已经达到中等发达国家水平。税负高低与税负痛苦指数不成正比，比如北欧高税负却提供高福利，而中国,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,8,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,9,包括集体企业、私营企业、股份合作企业和其他企业等小微企业税收大概占税收总收入的20%。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,10,小微企业在国民经济和社会发展中占有重要地位，是支撑经济社会发展的基石，是推动产业结构升级的底层力量，与就业、经济增长和社会稳定息息相关。小微企业里蕴含着将来的大企业，是保持市场活力很重要的一点。但由于规模小、抗风险能力弱等原因，小微企业带有明显的草根经济特征。当前，原材料价格波动，市场需求不足，劳动力成本上升，融资难题一直不能有效解决，许多小微企业面临生存压力，特别是传统制造业，很多小微企业纷纷倒闭，甚至出现“跑路潮”，直接影响到经济发展和社会稳定。因此，帮助小微企业渡过难关具有重要意义，不仅能稳定就业和社会，更重要的是能稳定内需，稳定信心和希望。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,11,2008年以来，新的一轮税制改革正在深入开展。为了帮助小微企业应对困难，扶持小微企业健康发展，国家有关部门在2011年以来密集出台了系列税收优惠政策。适合小微企业的税收优惠政策涉及范围非常广泛，利用税收优惠政策进行税务筹划，符合国家的宏观政策和立法意图，涉税风险最低，是小微企业税务筹划最主要方法。如何用好用足国家给予的税收优惠政策，是小微企业需要研究的重要课题。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,12,一、税收筹划的原理,（一）税收筹划的概念是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,13,合法性。合法、至少不违法筹划性。预期超前设计安排风险性。方式多样性。综合性。要考虑整体税负下降。专业性。,（二）税收筹划的特点,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,14,总体目标：追求实现企业价值最大化。以节税和税后利润最大化为目标的税收筹划是税收筹划发展的低级阶段，以企业价值最大化为目标的税收筹划才是税收筹划的高级阶段。具体目标：减轻纳税主体的总体税收负担。争取延期纳税，占有资金的时间价值。争取涉税过程中的零风险，实现涉税过程中的外部经济。降低税收筹划成本，提高纳税主体的经济效益。,（三）税收筹划的目标,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,15,（四）税收筹划的原则,系统性原则：着眼于企业发展战略和总体决策事先筹划原则：守法性原则：以依法纳税为前提，以合法节税为方式，以贯彻立法精神为宗旨。实效性原则：要根据税法变化及时调整。保护性原则：保护账证完整。综合平衡原则：服从于企业财务管理的总目标，注意收益与风险的平衡，着眼追求整体税负的降低，节税目标要与企业理财目标相一致。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,16,（四）税收筹划与其他税收违章行为,偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。逃避追缴欠税罪（逃税）：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,17,偷税、逃税、骗税、抗税等都是违章或违法行为，不但要被税收进行行政处罚，情节严重到一定程度，更要被司法机关追究刑事责任。所以，上述税收违章行为虽然都是少缴或不缴税为目的，但一旦被查处，不但会给企业带来成倍的经济损失，更会影响企业信誉，甚至相关责任人员将面临牢狱之灾。这对企业经营者来说是一条充满风险的危险之路。税收筹划则是通过合理合法或至少不违法的手段实现少缴税或不缴税，是一条光明之路！,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,18,案例,国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？,研制开发并生产绿色产品,继续生产不“严重污染环境”的产品,通过隐瞒污染手段，继续生产该产品,筹划,避税,偷税,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,19,（五）税收筹划的意义,有利于提高纳税人的纳税意识有助于实现纳税人财务利益的最大化有助于提高企业企业财务与会计管理水平有利于提高企业的竞争能力有助于优化产业结构和资源的合理配置有利于提高税收征管水平，完善税收法律制度有利于促进社会中介服务的发展,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,20,（六）税收筹划应注意的问题,1.平衡利益冲突 税务筹划的最终目标是实现企业价值最大化，但在实施的过程中各方之间很可能产生利益冲突，应注意协调好各方关系，使筹划方案得以顺利进行，达到最终目标。2.筹划成本及实施成本 企业虽然在筹划的初期付出了一定的成本，但是企业将在以后的各年度内持续受益。其长期总体的受益金额是远超出当初所付出的成本的。但如果因为没有找到合适的筹划途径而造成成本大于收益的现象就得不偿失了。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,21,3.制定个性化方案 每个企业的经营情况及财务状况都有其特殊性，不可能有两个完全相同的企业，每个筹划方案的制订都必须根据企业的各方面状况及外部环境做精心的设计，统一不变的筹划方案是不可能存在的。同时由于地区政策差异，税收筹划的方案也应因地区不同而有所调整。4.借力发力、严格把关 税务咨询机构是专门从事税收筹划的专业机构，好的财务人员未必是一个好的税务筹划专家，但好的财务人员必须有鉴别税务专家的能力。税务筹划是一项艰苦复杂的脑力劳动，如同搞发明创造，需要创新能力，不可能听一下简单介绍就开药方，对于信口开河的所谓税务顾问要提高警惕。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,22,5.做好保密工作 企业的资料是需要严格保密的，必须寻找到可信的税务师来为其进行筹划，以免造成不必要的损失。从另一方面讲，税务师的筹划方案属于非专利技术，企业也应对其负有保密义务。7.提前筹划 税务筹划绝对不能等到业务做完之后，由财务部门筹划，这必然会使企业背负极高的法律风险。税收筹划必须提早做，就像保健顾问，不能等得了重症再放疗化疗，又痛苦又贵还可能发生实质损害遗憾终生。7.侥幸心理要不得 现在税务机关执法水平日渐提高，企业不要奢望靠关系“摆平”所有事情，而要靠技术维护自己的合法权益。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,23,二、小微企业纳税人选择的筹划,（一）小微企业的定义 小微企业在税收管理上涉及到两个概念，分别是小型微利企业和小型微型企业。广义上的小微企业，是指所有小型企业和微型企业，还包括个体工商户，其认定标准符合工信部、国家统计局、发改委、财政部联合印发的中小企业划型标准规定，比如工业企业是指从业人员300人以下、营业收入2000万元以下的企业。税法上的小型微利企业，只是狭义上的，特指符合企业所得税法实施条例第92条规定的小型微利企业，包括年度应纳税所得额不超过30万元的工业企业和其他企业，而且工业企业的从业人数不超过100人、资产总额不超过3000万元，其他企业的从业人数不超过80人、资产总额不超过1000万元。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,24,（二）增值税纳税人选择,1.增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业、企业性单位。小规模纳税人：指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,25,一般纳税人认定标准,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,26,小规模纳税人与一般纳税人的主要差异,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,27,2.一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划（1）增值率判别法一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额=销售额增值税税率销售额（1-增值率）增值税税率=销售额增值税税率1（1增值率）=销售额增值税税率增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（3%）当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额增值税税率增值率=销售额征收率增值率=征收率增值税税率3%17%17.65%,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,28,无差别平衡点增值率,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,29,即在税率为17%的情况下，当增值率为17.65%时，一般纳税人税负与小规模纳税人税负一致；小于17.65%时，一般纳税人税负小于小规模纳税人；大于17.65%时，一般纳税人税负大于小规模纳税人。其他税率情况可同理推断。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,30,举例1：某生产性企业，年销售收入（不含税）为90万元，可抵扣购进金额为50万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为6.8万元。由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为44.4%（4090）无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为45万元和45万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为2.7万元（453%+453%），可节约税款4.1万元（6.8万元-2.7万元）。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,31,举例2：甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年销售额为40万元，年可抵扣购进货物金额35万元，乙企业年销售额43万元，年可抵扣购进货物金额37.5万元，（以上金额均为不含税金额，进项可取得增值税专用发票）。由于两个企业年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对两企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率3%。甲企业年应纳增值税1.2万元（403%），乙企业年应纳增值税1.29万元（433%），两企业年共应纳增值税2.49万元（1.2+1.29）。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,32,根据无差别平衡点增值率原理，甲企业增值率12.5%即（4035）40，小于无差别平衡点增值率17.65%，选择作为一般纳税人税负较轻。乙企业增值率12.79%即（4337.5）43，同样小于无差别平衡点增值率17.65%，选择作为一般纳税人税负较轻。因此，甲乙两个企业如通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人，年应税销售额83万元，符合一般纳税人的认定资格。企业合并后，年应纳增值税1.78（万元）（40+43）17%（35+37.5）17%=14.1112.33=1.78，可减轻税负0.71万元（2.491.78）。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,33,（2）抵扣率判别法假定某企业不含税销售额为A，X为进货额占销售额的比重，即抵扣率，则进货额为AX，设定使两类纳税人税负相等，则以下等式成立：A税率-AX税率A征收率则：A1-（征收率税率）当税率为17%时，抵扣率1-（3%17%）82.35%当税率为13%时，抵扣率1-（3%13%）76.92%税率为11%时，抵扣率72.73%税率为6%时，抵扣率为50%,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,34,无差别平衡点抵扣率,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,35,即税率为17%情况下，当抵扣率为82.35%时，两类纳税人税率相同；当抵扣率小于82.35%时，一般纳税人税负大于小规模纳税人；当抵扣率大于82.35%时，一般纳税人税负小于小规模纳税人。其他税率情况可同理推断。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,36,相关税法规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税（即应缴纳营业税）。即按主业确定缴纳何税。,（三）增值税与营业税纳税人的筹划,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,37,（1）增值率判别法,从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,38,其计算公式为：一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=销售额增值率增值税税率 营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率（5%或3%）=销售额（1+增值税税率）营业税税率（5%或3%）当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,39,即：销售额增值税税率增值率=销售额（1+增值税税率）营业税税率（5%或3%）则：增值率=（1+增值税税率）营业税税率增值税税率当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率=（1+17%）5%17%=34.41%当增值税税率为17%，营业税税率为3%时，增值率=（1+17%）3%17%=20.65%列表如下：,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,40,无差别平衡点增值率,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,41,说明，当增值税率17%或营业税率为5%时，增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。其他税率情况下可同理推断。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,42,案例,某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2002年度，该公司取得包工包料装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司的混合销售缴纳何税种合算？计算：增值率=（1200936）1200=22%（注：如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为含税购进金额）增值率22%无差别平衡点增值率20.65%企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。可节约税收额为：1200（1+17%）17%13612003%=38.3636=2.36（万元）,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,43,（2）抵扣率判别法,抵扣率=1-增值率当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，抵扣率=1-34.41%=65.59%这也就是说，当抵扣率为65.59%时，两种纳税人的税负相同；当抵扣率低于65.59%时，营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人，适于选择作营业税纳税人；当增值率高于65.59%时，增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人，适于选择作增值税纳税人。同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的抵扣率，列表如下：,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,44,无差别平衡点抵扣率,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,45,（四）流转税起征点的筹划,1.税法依据：（1）增值税和营业税条例实施细则都规定了起征点，2011年财政部65号令提高了起征点标准，即按月纳税的，月销售收入或营业收入5000-20000元，浙江省执行20000元标准，但该起征点只适用于个体户和其他个人。（2）财税2013第52号文件规定，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。这个优惠政策没有限定范围，适用于所有的小微企业。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,46,2.筹划思路由于起征点的规定只对未达到起征点的部分纳税人是一种免税规定，而对于达到或超过起征点的纳税人则没有任何优惠。所以，对于月销售额或营业额在起征点附近纳税人而言，应注意控制在规定的起征点以下。或者，将企业一分为二，以享受税收优惠。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,47,3.案例,华宇餐厅2012年1月餐饮营业额30 000元，大发餐厅2012年1月餐饮营业额18 000元，另有外卖不含增值税销售额12 000元，两家餐厅的营业（销售）额虽然完全一致，但由于华宇餐厅月应征营业税营业额超过该省规定的营业税起征点20 000元，因此应全额申报缴纳营业税30 00051 500（元），而大发餐厅由于营业额及销售额均未超过起征点，不需要申报缴纳营业税及增值税。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,48,（五）小微企业所得税筹划,1.税法依据：（1）企业所得税法规定，小型微利企业可按20%的优惠税率征税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。（2）2009年为有效应对国际金融危机，扶持中小企业发展，财税2009133号和财税20114号规定：在2010年度、2011年度，对年应纳税所得额低于3万元（含）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（3）为进一步支持小型微利企业的发展，财税2011117号文件规定，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,49,2.优惠条件,从事国家限制和禁止行业的企业，不得享受小型微利企业减免税优惠。享受小型微利企业待遇的企业，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业。非居民企业，不适用小型微利企业所得税的优惠政策。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,50,3.筹划案例,案例：某公司在外地设立一分公司，该分公司第一年盈利10万元，第二年盈利20万元，第三年盈利30万元。由于分公司没有独立法人资格，需要与总公司合并纳税。假设，某公司三年全部盈利。该分公司三年实际上缴纳了企业所得税：（10 20 30）25%15（万元）。请针对此情况提出纳税筹划方案。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,51,筹划方案：将分公司独立为子公司，由于小型子公司和分公司形式的差异对于生产经营活动不会产生较大影响，因此我们假设该子公司三年盈利水平与分公司相似，这样，子公司三年所缴纳的公司所得税额为：（10 20 30）20%12（万元）。通过纳税筹划节约税款：15 12 3（万元）。如果该子公司每年盈利30万元，则可以节约税款4.5万元。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,52,（六）所得税纳税人选择,1.筹划依据：个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率。即个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人，而是个人所得税的纳税人。根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局确定，投资者的工资不得在税前扣除。财税201162号规定：对个体工商户、个人独资企业企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一定位42000元/年（3500元/月）。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,53,（2）案例分析,王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利330 000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,54,个体工商户形式下应纳税额的计算,假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月3500元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人每月3500元。则每人应税所得为110 000元（即：（330000+3500123）335001211万，适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：每人应纳个人所得税110 00035%14750=23750（元）三位合伙人共计应纳税额为：237503=71250(元)税收负担率为：71250330000100%=21.59%,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,55,有限责任公司形式下应纳税额的计算,根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用25%的企业所得税税率：应纳所得税税额=330 00025%=82500（元）税后净利润=330 00082500=247500（元）,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,56,若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。其每位投资者应纳个人所得税税额为：247500320%=16500（元）共计应纳个人所得税税额为：165003=49500（元）共计负担所得税税款为：82500+49500=132000（元）税收负担率为：132000330 000100%=40%,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,57,由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：13200071250=60750（元），税收负担率提高18.41%（即：40%21.59%）。,还真多缴不少税哟,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,58,（七）其他小微企业优惠政策,印花税：（财税2011105号）文规定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。该政策实质是鼓励金融机构向小型微型企业贷款，支持小微企业发展。（财综2011104号）规定，自2012年1月1日起至2014年12月31日，对依照工信部联企业2011300号认定的小型和微型企业，免征税务部门收取的税务发票工本费。（财税2011104号）规定，金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除的政策，继续执行至2013年12月31日。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,59,三、企业促销方式的税收筹划,任何企业为了扩大销售，盘活现金流，都会实施不同的营销方案。例如，买一送一、满额赠、返券、积分送礼、销售折让、折让销售和抽奖活动。这些促销方案给企业产生的税收成本是不一样的。由于不同的促销方案涉及的流转税税负是不同的，因此，企业在经营过程中，必须先对拟实施的各种营销方案进行涉税比较分析，在此基础上，结合公司的财务发展战略和管理目标，正确选择税收负担低的促销方案。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,60,（一）折扣销售中的纳税筹划,纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。根据国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知（国税函201056号）的规定，纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,61,案例：折扣销售中的纳税筹划,某企业为了促销，规定凡购买其产品在6 000件以上的，给予折扣10%。该产品不含税单价200元，折扣后的不含税价格为180元。该企业未将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。请计算该企业应当缴纳的增值税，并提出纳税筹划方案。分析：由于该企业没有将折扣额写在同一张发票上，该企业缴纳增值税应当以销售额的全额计缴，即200 6 000 17%204 000（元）。如果企业熟悉税法的规定，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，那么企业应纳增值税应当以折扣后的余额计缴，即180 6 000 17%183 600（元）。纳税筹划所导致的节税效果为：204 000 183 600 20 400（元）。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,62,将实物折扣变成价格折扣进行纳税筹划,折扣销售的税收优惠仅适用于对货物价格的折扣，而不适用于实物折扣。如果销售者将资产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物款额不仅不能从货物销售额中扣除，而且还应当对用于折扣的实物按照“视同销售货物”中的“赠送他人”项目，计征增值税。因此，企业在选择折扣方式时，尽量不选择实物折扣，在必须采用实物折扣方式时，企业可以在发票上通过适当调整而变为价格折扣。案例：某企业销售一批商品，共10 000件，每件不含税价格为100元，根据需要采取实物折扣的方式，即在100件商品的基础上赠送10件商品，实际赠送1 000件商品。请计算该企业应当缴纳的增值税并提出纳税筹划方案。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,63,分析：按照实物折扣的方式销售后，企业收取价款为：10 000 100 1 000 000（元），收取增值税销项税额为：10 000 100 17%170 000（元），需要自己承担销项税额为：1 000 100 17%17 000（元）。如果该企业进行纳税筹划，将这种实物折扣在开发票时变成价格折扣，即按照出售11 000件商品计算，商品价格总额为1 100 000元，打折以后的价格为1 000 000元。这样，该企业就可以收取1 000 000元的价款，同时收取的增值税额为：1 000 000 17%170 000（元），不用自己负担增值税了。通过纳税筹划，减轻税收负担17 000元。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,64,（二）销售折扣中的纳税筹划,销售折扣也叫现金折扣，是指企业在销售货物或提供应税劳务的行为发生后，为了尽快收回资金而给予债务方一定的价格上的优惠的形式。销售折扣通常采用3/10、1/20、N/30等符号。由于销售折扣发生在销售货物之后，本身并不属于销售行为，而为一种融资性的理财行为，因此销售折扣不得从销售额中减除，企业应当按照全部销售额计缴增值税。销售折扣在实际发生时计入财务费用。从企业税负角度考虑，折扣销售方式优于销售折扣方式。如果企业面对的是一个信誉良好的客户，销售货款回收的风险较小，那么企业可以考虑通过修改合同，将销售折扣方式改为折扣销售方式。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,65,案例：企业与客户签订的合同约定不含税销售额为100 000元，合同中约定的付款期为40天。如果对方可以在20天内付款，将给予对方3%的销售折扣，即3 000元。由于企业采取的是销售折扣方式，折扣额不能从销售额中扣除，企业应按照100 000元的销售额计算增值税销项税额。这样，增值税销项税额为：100 000 17%17 000（元）。请提出该企业的纳税筹划方案。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,66,筹划方案一：企业在承诺给予对方3%的折扣的同时，将合同中约定的付款期缩短为20天，这样就可以在给对方开具增值税专用发票时，将以上折扣额与销售额开在同一张发票上，使企业按照折扣后的销售额计算销项增值税，增值税销项税额为：100 000（1 3%）17%16 490（元）。这样，企业收入没有降低，但节省了510元的增值税。当然，这种方法也有缺点，如果对方企业没有在20天之内付款，企业会遭受损失。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,67,筹划方案二：企业主动压低该批货物的价格，将合同金额降低为97 000元，相当于给予对方3%折扣之后的金额。同时在合同中约定，对方企业超过20天付款加收3 510元滞纳金（相当于3 000元销售额和510元增值税）。这样，企业的收入并没有受到实质影响。如果对方在20天之内付款，可以按照97 000元的价款给对方开具增值税专用发票，并计算16 490元的增值税销项税额。如果对方没有在20天之内付款，企业可向对方收取3 000元滞纳金，并以“全部价款和价外费用”100 000元计算销项增值税，也符合税法的要求。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,68,华润时装经销公司以零售世界名牌服装为主，商品毛利率为30%，其他费用为6%。某年春节开展促销活动，计划让利20%。具体有三种方案：方案1：销售折让八折销售方案2：赠送20%的购物券（或等价实物）方案3：返还20%的现金分析：以零售销售额1万元为例，含税进价7000元，其他费用为600元。假如以销售原价100万元商品为例，暂不考虑城建税和教育费附加。,促销筹划案例,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,69,方案1：八折销售（直接按折扣后的价格开票，或折扣额在同一张发票上注明）即销售商品成本70万元，其他费用6万元。不含税差价=（10080%-70）（1+17%）=8.547万元 增值税=8.54717%=1.453万元所得税=（8.547-6）25%=0.637万元税后利润=8.547-6-0.637=1.91万元,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,70,方案2：赠送20%的购物券（假如可以直接消费购买相应价值的商品，相当于买一赠一促销，应将总销售额在各项商品间按公允价值分摊,国税函08年875号）即赠送购物券20万元，其他费用6万元。不含税差价=（100-10070%）（1+17%）30（1+17%）=25.64万元增值税=25.64 17%=4.36万元因赠送的购物券相当同等价值商品，就企业来说是经营性费用，其支出为：20（1-30%）（1+17%）=11.97万元企业利润=（100-70）（1+17%）-11.97-6=7.67万元企业所得税=7.6725%=1.92万元税后利润=7.675-1.92=5.75万元,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,71,当然，如果赠送的购物券使用时另有消费条件，如购物满100元可用购物券20元，则：不含税差价（180-20070%）40（1+17%）34.19万元增值税 34.19 17%5.81万元企业利润（180-140）（1+17%）-6222.19万元企业所得税=22.19 25%=5.55万元税后利润 22.19-5.5516.64万元，即每百元原销售额税后利润8.32元可见，这种方式下，不但税后利润最多，而且销售额最大，企业现金流量也最多。这就是现实中许多商家热衷于购物赠券的原因。现实中这种赠券方式带来的销售额均大于200元。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,72,方案3：返还20%的现金返还的现金不得扣减应税收入，即应税收收入100万元（含税），实际收入80万元（含税）。增值税=10030%（1+17%）17%=4.359万元企业利润=（80-70）（1+17%）-6=2.547万元企业所得税=10030%（1+17%）-625%=4.910万元税后利润=2.547-4.910=-2.363万元,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,73,可见，不同的促销方式在增值税上所受的待遇是不同的，利用这些不同待遇就可以进行纳税筹划。在增值税法上，赠送行为视同销售行为征收增值税（或者营业税），因此，当企业计划采用赠送这种促销方式时，应当考虑将赠送的商品放入销售的商品中，与销售的商品一起进行销售，这样就把赠送行为隐藏在销售行为之中，避免了赠送商品所承担的税收。比如，市场上经常看到的“加量不加价”的促销方式就是运用这种纳税筹划方法的典型例子，如果采用在原数量和价格的基础上赠送若干数量商品的方法进行促销，则该赠送的商品就需要缴纳增值税或者营业税，就加重了企业的税收负担。,2023/7/14,浙江师范大学经管学院黄海滨,74,注意：企业促销展业赠送礼品有关个人所得税政策有变化,财政部 国家税务总局关于企业促销展品赠送礼品有关个人所得税问题的通知（财税201150号）一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：1企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；2企业在向个人销售