《审计的产生与发展》PPT课件.ppt

第二节 审计的产生与发展,一、审计产生的客观基础 审计最初是为了保护财产的安全与完整，保证会计资料的真实与可靠而产生的。审计有它产生的客观基础。首先，私有制是审计产生的客观条件之一。在原始社会里，人类的生产力非常低下，人类生产出来的产品刚够维持自己的生存，在那个时候没有任何剩余产品，也就没有审计所要保护的对象私有财产。在这种情况下，就不需要审计。,随着人类生产的发展，人类生产出来的产品不但能满足人类自身生存的需要，而且还有剩余，这时就有了剩余产品。但光有剩余产品，财产所有者与财产经管者不分离的话，也不需要审计。生活在荒岛上的鲁滨逊，在生产的同时需要会计，但他不需要审计，因为所有的财产物资都是由他自己经管，他不需要自己对自己进行审计。同样；在私有财产并不很多，财产所有者经管自己财产的情况下，也不需要审计。只有当剩余产品被极少一部分人所占有，他们对自己所占有的财产照管不了，需要委托别人代为保管、代为记帐的时候，才需要审计。因为他们这时对保管者、记帐者并不放心，他们要通过审计来确认这些保管者、记帐者的经管责任如何。因此，财产所有者与财产经管者的分离是审计产生的另一个客观条件。,二、官厅审计的产生和发展 审计的最初形态是官厅审计，它产生于奴隶社会的末期，因为只有到了奴隶社会的末期，才具备审计产生的客观条件。我国是世界上最早产生审计的国家之一。我国审计经历了一个漫长的发展过程，大体上可分为六个阶段：西周初期初步形成阶段；秦汉时期审计确立阶段；隋唐至宋健全鼎盛阶段；元明清停滞不前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。,1.西周初期初步形成阶段 早在三干多年前的西周，就已经设立负责审计的官员，称为宰夫。“宰夫考其出入，而定刑赏”宰夫对年终、月终、旬终的财计报告就地稽察，实地审核财物出入，稽察官吏治绩，监督整个王朝的财政收支情况；发现违法乱纪者，可越级向天官乃至周王报告，请求加以处罚。由此可见，宰夫是独立于财计部门之外（外部审计）的官职。西周“宰夫”一职的出现标志着我国政府审计的产生。,天官大宰,周王,地官大司徒,冬官,春官,夏官,秋官,掌管财政收入土地、人户为依据,掌管财政支出、会计核算和审计监督,小宰,宰夫,司会,司书,职币,职岁,职內,收入,支出,结余,会计,审计,2.秦汉时期审计确立阶段 秦汉两代实行御史监督制度并执行始于周朝的“上计制度”。御史监督制度由御史大夫行使财政监督权，各级地方政府设置监察御史，形成全国统一的审计监督系统。上计制度实质是定期报表的审核制度(始于春秋、战国时期)。每年各地的官吏将地方上的税赋收入及各项财政开支，用书面的形式报给皇帝，皇帝则每年进行一次听计，由负责审计的官员将各地报来的收支帐目念给皇帝听，以此审查官员的经管责任。上计制度是一种抑制贪污舞弊的有效形式，也是我国历史上最早的一套审计监督制度。,秦汉制定了有关上计实行办法的“上计律”，更加完善了自周朝形成的上计制度，使我国审计与法联系起来了，是我国审计立法的开端。因而审计的职权扩大，审计地位提高。,3.隋唐至宋健全鼎盛时期 我国隋、唐年间，在刑部之下设“比部”，使审计工作开始走向专业化、独立化和司法化。专业化指比部是进行审计监督的专门机构。独立化指审计机构独立于财政机构之外，审计监督与财政监督相分离。司法化指比部隶属于刑部，审计与一套惩治贪官污吏的制度相结合。,从图中我们可以知道：比部是一个掌管审计职责的部门，自此，我国有了专职的官厅审计机构，并实行“比部”审计监督与“御史台”监察制度相结合，还形成了“户部”内部审计与“比部”外部审计相分工协作的审计体系。,宋太宗淳化三年（宋朝）(公元992年)，我国的审计机构由“诸军诸司专勾司”更名为“审计院”，标志着我国“审计”一词的产生。4.元明清停滞衰退时期 元明清三代均取消了独立的“比部”由户部监管，实行财审合一，大大削弱了外部审计的监督职能，使财政弊端滋生。,5.中华民国，不断演进时期 辛亥革命之后，出现了中国民族资本主义的萌芽。为了维护民族的利益和尊严，以谢霖为代表的一批爱国会计学者积极倡导创建中国的注册会计师事业。1918年初，时任中国银行总司长的谢霖向当时的北洋政府农商部、财政部递呈了执行会计师业务的呈文和章程会计师暂行章程，同年9月，北洋政府农商部核准了该章程，颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程，并批准谢霖先生为中国的第一位注册会计师。与此同时，谢霖创办了中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”。此后，上海、南京、武汉等大城市相继成立了会计师事务所。至1947年底，中国已拥有注册会计师2619人。,6.新中国振兴阶段 建国后有三十多年，我国没有独立的审计机构，照搬苏联以会计检查取代审计，审计一度中断。十一届三中全会后，于1983年9月在国务院下设立我国最高的审计机关审计署，在县以上各级人民政府设置各级审计机关。独立行使审计监督权，先后颁布了一系列有关法律。1994年1月1日注册会计师法实施、1995年1月1日审计法实施。形成了政府审计、民间审计和内部审计三位一体的审计监督体系，审计制度与审计工作进入了振兴时期。,发展过程中的几个重要历史事件：1.我国恢复注册会计师的标志1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定。（注意：不得用“创立”一词，因为解放前就有了）2.新中国第一家会计师事务所上海会计师事务所（1981年1月1日成立）3.1986年7月3日国务院颁布新中国第一部注册会计师法规中华人民共和国注册会计师条例。4.1988年底，中国注册会计师协会成立；5.1991年，恢复全国注册会计师统一考试；,发展过程中的几个重要历史事件：6.1993年10月，颁布了新中国第一部注册会计师法律中华人民共和国注册会计师法；7.1995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开始施行。8.1996年10月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。9.1997年5月，国际会计师联合会(InternationalFederationofAccountants，IFAC)接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。,在国外，世界上其他国家最早出现的审计行为同样是产生于奴隶社会，并发端于官厅（政府）审计。公元前443年，古罗马设立财务官和审计官，协助元老院处理日常财政事务。审计官的设立开创了国外官厅审计的先河。,三、民间审计的产生和发展,(一)注册会计师审计的起源 民间审计即注册会计师审计，它的产生要比官厅审计和内部审计晚，但其发展十分迅速。16世纪末期，地处地中海沿岸的意大利等国合伙企业的出现，需要委托他人经营贸易业务，这样便产生了财产所有权和经营权的分离，就需要有独立于财产所有者和经营者之外的人出面查证账目，民间审计应运而生，这可视为民间审计的萌芽。1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。,(二)注册会计师审计的形成 真正使注册会计师审计得以大发展的是18世纪下半叶股份有限公司的出现。股份有限公司的出现，使得广大的股东完全脱离了企业的经营管理。为了维护自身的权益，为了正确做出购买、持股或抛售股票的决策，客观上就需要有独立于股份有限公司和股东之外的审计人员查账。注册会计师审计产生的催化剂是1721年英国的“南海公司事件”。当时南海公司以虚假的财务信息骗取了投资人的投资，使他们蒙受了巨大的经济损失。英国议会聘请会计师查尔斯斯耐尔对“南海公司”进行审计，并以会计师名义提出了“查账报告书”，从而宣告了注册会计师的诞生。1853年，于苏格兰的爱丁堡创立了第一个执业会计师协会，之后，各国纷纷效仿。,案例二 英国“南海股份公司”审计案例世界上第一例上市公司审计案例 200多年前，英国成立了南海股份有限公司。由于经营无方，公司效益一直不理想。公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。事情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审核了该公司的帐簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。,英国南海股份公司审计案例背景：在18世纪初，随着大英帝国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大的发展。英国政府发行中奖债券，并用发行债券所募集到的资金，于1719年创立了南海股份公司。该公司以发展南大西洋贸易为目的，获得了专卖非洲黑奴给西班牙、美洲的30年垄断权，其中公司最大的特权是可以自由地从事海外贸易活动。南海公司虽然经过近10年的惨淡经营，其业绩依然平平。1719年，英国政府允许中奖债券总额的70，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换。,该年底，一方面，当时英国政府扫除了殖民地贸易的障碍，另一方面，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60支付股利。这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。1719年中，南海公司股价为114英镑，到了1720年3月，股价劲升至300英镑以上。而从1720年4月起，南海公司的股票更是节节攀高，到了1720年7月，股票价格已高达1050英镑。,此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。由此，170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投机对象，股价暴涨51倍，从事各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场漩涡。美国经济学家加尔布雷斯在其大恐慌一书中这样描绘当时人们购买股票的情形：“政治家忘记了政治，律师放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。”,1720年6月，为了制止各类“泡沫公司”的膨胀，英国国会通过了泡沫公司取缔法。自此，许多公司解散；公众开始清醒过来，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从7月份开始，外国投资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，从1720年8月25日到9月28日，南海公司的股票价格从900英镑下跌到190英镑，到12月份最终仅为124英镑。当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。那些高价买进南海股票的投资者遭受了巨大损失，政府逮捕了布伦特等人，另有一些董事自杀。“南海泡沫”事件使许多地主、商人失去了资产。此后较长一段时间，民众对参股新兴股份公司闻之色变，对股票交易心存疑虑。,对南海公司舞弊案的查处：1720年名噪一时的“南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天霹雷，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。当这些“利害关系者”证实了数百万英镑的损失将由自己承担的时候，他们一致向英国议会发出了严惩欺诈者，并赔偿损失的呼声。迫于舆论的压力，1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一位名叫查尔斯斯奈尔(Charles Snell)的资深会计师，对南海公司的分公司“索布里奇商社”的会计账目进行检查。查尔斯斯奈尔作为伦敦市彻斯特莱思学校的习字和会计教师，商业审计实践经验丰富，理论基础扎实，在伦敦地区享有盛誉。,查尔斯斯奈尔通过对南海公司账目的查询、审核，于1721年提交了一份名为伦敦市彻斯特莱思学校的书法大师兼会计师对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见。在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。同时英国政府颁布了抛沫公司取缔法，该法对股份公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王的御批，才能得到公司的营业执照。,该案例对注册会计师行业的影响与启示：1.英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具有里程碑式的影响。2.英国南海公司审计案的发生进一步说明，建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，必须要有一个了解、熟悉会计语言的第三者，站在公正、客观的立场，对表达所有者与经营者利益的财务报表，进行独立的检查，通过提高会计信息的可靠性，来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系。注册会计师行业生来就是为稳定社会经济秩序而存在的。,3.经过200多年的发展，注册会计师的主要审计目标已由查找舞弊转向对财务报表公允性的评估，进而对会计错误与舞弊，要克尽职业关注，执行必要的审计程序，并做适当披露。民间审计是股份有限公司的产物。,(三)注册会计师审计的发展 从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，因此，美国的注册会计师审计得到了迅速发展，它对注册会计师职业在全球的迅速发展发挥了重要作用。在美国，南北战争结束后出现了一些民间会计组织，1882年成立了会计师和簿记师协会(即：纽约会计学会)，为会计人员提供教育等服务。1887年，美国公共会计师协会成立，1916年该会改组为美国注册会计师协会，后来成为世界上最大的注册会计师职业团体。,2001年，美国出现了安然公司会计造假丑闻。安然公司在清盘时，不得不对其编造的会计报表进行修正，将近三年来的利润额削减20，约5.86亿美元。安然公司作为美国的能源巨头，在追求高速增长的狂热中利用会计准则的不完善，进行表外融资的游戏，并通过关联交易操纵利润。作为出具审计报告的安达信会计师事务所，涉嫌舞弊和销毁证据受到美国司法部门的调查，之后宣布关闭，世界各地的安达信成员所也纷纷与其他国际会计师事务所合并。,因此，时至今日，尚有“四大”国际会计师事务所，它们是普华永道(Price Water House Coopers)、安永(ErnstYoung)、毕马威(KPMG)、德勤(Deloitte Touche Tohmatsu)。与此同时，审计技术也在不断发展：抽样审计方法得到普遍运用，风险导向审计方法得到推广，计算机辅助审计技术得到广泛采用。注册会计师业务扩大到代理纳税、会计服务、投资咨询、管理咨询等领域。,练习1.单项选择题1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定标志着我国()。A.注册会计师行业创建 B.注册会计师行业恢复 C.注册会计师行业快速发展 D.注册会计师行业与国际惯例接轨,B,练习2.单项选择题中国第一家会计师事务所是()A.潘序伦会计师事务所 B.立信会计师事务所 C.正则会计师事务所 D.上海会计师事务所,C,练习3.单项选择题新中国第一家会计师事务所是()A.潘序伦会计师事务所 B.立信会计师事务所 C.正则会计师事务所 D.上海会计师事务所,D,