《审计学上课》PPT课件.ppt

会计学专业必修核心课程,审计学,授课教师：郭光授课对象：09电算会计1.2.3班琼台高等师范专科学校 数理系 2011-9-1,审计学课程简介,审计，作为一种独立性的经济监督活动在我国社会主义经济建设中的作用日益被重视。政府审计范围广泛，审计结论决定权威，不可削弱。随着现代企业制度的建立，现代内部审计已成为管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要智囊。国际资本一体化为我国民间审计提供了更为广阔的执业领域，也对我国注册会计师提出了更高的执业要求。审计学是大学本科学历教育中的会计学、审计学专业的一门统设必修课，是阐明审计学基本原理和方法的课程。通过本课程的学习，使学生掌握审计学的基础知识、基本理论和基本方法，初步掌握和运用处理审计实务的审计技术。,使用教材,主要教材：1、，王珠强，清华大学 2、，CPA，财政部参考教材：1、，朱荣恩，高教 2、，人大 3、，阿尔文艾伦斯，上财,课件特点,审计学作为专业主干课，理论知识部分概念多，准则条款杂；实务操作部分程序、方法枯燥，具体审计业务处理困难。因而我们制作此课件以归纳理论内容、总结规律和方法，力求生动、简明、清晰，如：概念定义准确、扼要；知识点清楚，使学生能融会贯通。作为应用学科的审计，应注重理论联系实际，我们在详细讲述为什么要审计、审计什么后，大量引进审计案例，培养学生的分析问题和解决问题的能力，以实现教会学生怎么审计、提高实践能力的目的。,目 录,第一讲审计概论第二讲注册会计师审计与其他审计的关系 第三讲注册会计师的职业规范体系与法律责任第四讲审计目标和审计过程第五讲审计证据第六讲审计计划第七讲内部控制评价第八讲审计抽样第九讲业务循环审计第十讲审计报告第十一讲特殊项目审计第十二讲其他鉴证业务,审计案例(上),案例一肇庆市长离职祸起74亿骗贷大案案例二“审计风暴”催生整改机制 专家希冀完善问责机制案例三中注协副秘书长李爽谈银广夏事件案例四审计业务约定书案例五分析性复核的运用案例六监盘法的运用案例七计算法的运用案例八预计审计工费表,审计案例(下),案例九审计人员工作安排表案例十“应收账款”真实性的审计案例十一虚列应付账款的审计案例十二标准审计报告案例十三我国第一份否定意见审计报告案例十四我国第一份无法表示意见审计报告案例十五会计政策变更的审计案例十六盈利预测审计报告案例十七“红光”公司盈利预测审核,审计实例（上）,实例一 政府审计的发展过程实例二注册会计师审计的发展演变实例三我国政府审计的沿革实例四中国注册会计师审计的发展历程实例五惊人的统计数字实例六会计师事务所收入新趋势实例七“五大”国际会计公司的有关数据,审计实例（下）,实例八美国公认审计准则 实例九中美独立审计准则的比较实例十风险评估财务欺诈风险实例十一内部控制描述的文字说明法实例十二内部控制描述的问卷法实例十三内部控制描述的流程图法,注册会计师审计的典范普华永道,公司介绍普华永道国际会计公司由原普华国际会计公司和永道国际会计公司于1998年7月1日合并而来，合并后的普华永道已成为一个真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全球150多个国家拥有办事处，普华和永道的合并同时创造了全美最大的政府咨询公司之一。1998年全球年收入为131.30亿美元，现全球共有合伙人8979人、专业人员42954人，在全球共有办事机构1183个，其总部在百慕大注册。主要国际客户有：埃克森公司、IBM公司、日本电报电话公司、强生公司、美国电话电报公司、英国电讯公司、戴尔电脑公司、福特汽车公司、雪佛莱公司、康柏电脑公司和诺基亚公司等。,李金华：中国审计机关是惩治腐败的重要力量,审计风暴席卷长江淮河审计风暴刮向省部级官员,今年反腐重要举措之一的省部级高官经济责任审计试点已悄然起动，目前几位掌控大型国企的副部级官员已被纳入审计第一批名单。中央五部委经济责任审计工作第三次联席会议提出，将党、政领导干部经济责任审计的范围扩大到地厅级，报经党中央批准后，从2005年起执行。堤防隐蔽工程建设情况发现，部分施工单位买通建设和监理单位，采取各种手段弄虚作假，偷工减料，水下护岸抛石少抛多计，水上护坡块石以薄充厚，工程质量令人担忧。抽查5个标段发现，虚报水下抛石量16.54万立方米，占监理确认抛石量的20.4%，由此多结工程款1000万元，目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查1个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达50%以上。在该工程建设管理中，有关责任人以权谋私、大肆受贿。此案目前已逮捕21人。审计淮河流域安徽、河南、14个灾区县的救灾资金，发现一些地方虚报套取、甚至挪用私分的问题比较严重。有9个县采取重报、多报移民迁建户数等手法，套取灾区群众建房补助资金.36亿元；阜南县3个乡镇的17名干部弄虚作假，骗取并私分国家蓄滞洪区运用补偿资金20万元，严重侵害农民利益。,第一讲 审计概论,审计的涵义审计的职能和作用,一、审计的涵义,什么是审计为什么审计审计什么,什么是审计,审计是一项独立性的经济监督活动。审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政事业单位和企业单位及其经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。,审计要素的构成及三者关系,审计主体,审计授权人(委托人),审计客体,审计标准,为什么审计,审计的产生根源于生产力的发展、两权分离、经济责任关系深化以及经济监督的需要。,审计产生的原因,生产力的发展,两权分离,经济监督,审计的发展,政府审计,内部审计,民间审计,审计产生,经济责任关系深化,实例一 政府审计的发展过程,从属国家监察职能阶段,专门审计职能阶段,独立审计职能阶段,实例二 注册会计师审计的发展演变,英国式的详细（错弊）审计阶段,美国式的资产负债表审计阶段,财务报表审计及管理审计阶段,西周初期初步形成阶段,实例三 我国政府审计的沿革,元明清停滞不前阶段,秦汉时期审计确立阶段,中华民国演进阶段,隋唐至宋日臻健全阶段,新中国审计振兴阶段,实例四 中国注册会计师审计的发展历程,1918年1949年10月,1949年10月1980年,1980年12月1986年,1986年1993年,1994年1月至今,萌芽创立阶段,萎缩中断阶段,稳定发展阶段,恢复重建阶段,规范调整阶段,审计什么,二、审计的职能和作用,审计的职能：经济监督、经济鉴证和经济评价职能。审计的作用：批判性作用和建设性作用。审计职能实现后的效果即为审计作用。,案例一 肇庆市长离职祸起74亿骗贷大案,内审网讯 南海巨额骗贷案“牵”出一串政府官员，现任肇庆市长离职接受调查。审计署审计长李金华月日在向全国人大常委会作审计工作报告时披露：广东佛山民营企业主冯明昌累计从中国工商银行南海支行（下称南海工行）骗取贷款.亿元，至审计时尚有余额.亿元。经初步核查，银行贷款损失已超过亿元。广东省佛山市民营企业主冯某利用其控制的13家关联企业，编造虚假财务报表，与银行内部人员串通，累计从工行南海支行取得贷款74.21亿元，至审计时尚有余额达.亿元。这些贷款有许多没有用于生产经营，而是大量转入个人储蓄账户或直接提取现金，有些甚至通过非法渠道汇出境外。,案例二“审计风暴”催生整改机制 专家希冀完善问责机制,内审网讯 9月23日，北京。国家审计署公布了11个部门单位和 4 个地方政府的 整改情况摘要。三个月前的 6月 23 日，在全国人大十届常委会第十次会议上，国家审计署审计长李金华所做的年度审计报告曝光了 8 宗工程及征地案件、7宗金融大案，牵涉国家体育总局等十多家中央部委局及国家级企业。“这次公布的只是首批整改情况，今年整改效果总体好于往年。”审计署一位新闻发言人如是说。与此相关的一个数据是，在这三个月中有600余人被追究责任。在一位审计专家看来，在国家审计署引全国“审计风暴”下，有望催生一个“审计-公开-整改-制度补救”的审计整改模式。,实例五 惊人的统计数字,我国审计机关自1983年成立以来，共审计300多万个单位，审计处理后上交财政1400多亿元，返还被挪用资金1300多亿元。2003年，全国共对3.6万多名领导干部进行了经济责任审计，查出违规资金671亿元。2004年上半年，全国审计机关共审计4.4万多个单位，查出违反财经法规金额1484亿元，查出损失浪费金额160亿元。2003年，长春市两级审计机关对621个项目实施了审计监督，查出违纪违规资金26.8378亿元，已上缴财政3653万元。,第二讲 注册会计师审计与其他审计的关系,审计监督体系的构成我国注册会计师审计的业务范围我国注册会计师的管理中国注册会计师行业管理体制注册会计师审计与政府审计的关系 注册会计师审计与内部审计的关系,审计监督体系的构成,民间审计,政府审计,内部审计,我国审计监督体系由政府审计、内部审计注册会计师审计构成，他们相互联系，各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实审计；他们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属的关系。,我国注册会计师审计的业务范围,1、审计业务审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；办理法律、行政法规规定的其他业务，出具相应的审计报告。2、会计咨询和会计服务业务代理记账、代为编制会计报表、税务代理、对会计政策的选择和运用提供建议、担任常年会计顾问等。,实例六会计师事务所收入新趋势,据华尔街日报2001年4月报道美国的大型公司去年向其审计客户即会计师事务所支付的非审计服务费用远远高于先前的估计。例如，斯普林特公司去年向安永会计公司支付的审计费用为250万美元，支付的其他服务费用则高达6380万美元；通用电气公司向毕马威会计公司分别支付了2 390万美元的审计费杭70万美元的其它服务费。同年，毕马威会计公司从另一客户摩托罗拉公司那里获得了390万美元的审计费用和6 230万美元的其它服务费用。与此同时，普华永道公司则从摩根公司获得了2 130万美元的审计费、8 420万美元的其他服务费。,我国注册会计师的管理,注册会计师的注册登记1、考试合格2、从事审计业务工作两年以上，向注协申请注册会计师事物所的设立与审批包括有限责任所、合伙所和从事证券业务的会计师事务所的设立与审批,实例七“五大”国际会计公司的有关数据,据2000年美国资料显示截止1999年底：普华永道：全球收入153亿美元 共有办事处1 184个 合伙人10 000人 专业人员数达146 000人安达信全球：全球收入131亿美元 共有办事处 412个 合伙人2 788人 专业人员数达93916人安永：全球收入109亿美元 共有办事处 675个 合伙人6200人 专业人员数达58700人毕马威：全球收入104亿美元 共有办事处825个 合伙人6 790人 专业人员数达64 510人德勤：全球收入90亿美元 共有办事处725个 合伙人5 608人 专业人员数达60790人。,中国注册会计师行业的管理体制,中国注册会计师行业的管理体制是包含法律、部门规章、行业自律性规范等内容的多层次、多方位的行业管理体制。,注册会计师审计与政府审计的关系,注册会计师审计与政府审计的联系两者都是现代审计体系的组成部分两者均是外部审计，具有较强的独立性注册会计师审计与政府审计的区别两者的审计目标不同两者的审计标准不同两者的经费或收入来源不同两者的取证权限不同两者对发现问题的处理方式不同,重点掌握,注册会计师审计与内部审计的关系,注册会计师审计与内部审计的联系两者都是现代审计的组成部分注册会计师在工作中可以利用内部审计的工作成果注册会计师审计与内部审计的区别两者的目标不同两者遵循的审计标准不同两者的独立性不同两者接受审计的自愿程度不同两者审计的时间不同,第三讲 职业规范体系与法律责任,中国注册会计师职业规范体系中国注册会计师法律责任,中国注册会计师职业规范体系,中国注册会计师法和审计法中国注册会计师独立审计准则中国注册会计师质量控制准则中国注册会计师职业道德准则中国注册会计师职业后续教育准则,中国注册会计师独立审计准则的含义,中国注册会计师独立审计准则是规范注册会计师执行审计业务、获取审计证据、形成审计结论和出具审计报告的专业标准，它是中国注册会计师职业规范体系的核心部分。,从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用,【案例】麦克逊罗宾斯药材公司事件 麦克逊罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚构1907.5万美元的资产，其中包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元。罗宾斯药材公司的债权人朱利安汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的权威机构-纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了正确、适当等无保留的审计意见。,在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普科斯特及其同伙，相互勾结，侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已资不抵债，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，要求赔偿其全部损失。在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的财务报表检查（审计准则的前身）中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。,从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用,中国注册会计师独立审计准则构成,中国注册会计师独立审计准则由三个层次组成：基本准则、具体准则与实务公告、执业规范指南。前两个层次的准则属于法定要求，第三个层次准则不具有强制性。,中国注册会计师独立审计准则,独立审计准则,基本准则,执业规范指南,具体准则与实务公告,一般准则,外勤准则,报告准则,一般审计业务,特殊审计业务,重点掌握,实例八 美国公认审计准则(一),美国公认审计准则三部分十条：一般准则 审计应由一位或多位经过充分技术培训并精通业务的审计师执行；对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立的精神状态；在执行审计和编写报告时，应恪受应有的职业谨慎。,实例八美国公认审计准则(二),外勤工作准则应当对审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应予以适当督导；应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并确定将要执行的测试的性质、时间安排及范围；应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。,实例八 美国公认审计准则(三),报告准则报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制；报告应指出本期采用的上述原则和上期不一致的各种情况；除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均被认为是合理和充分的；报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。,实例九中美独立审计准则的比较,美国审计准则,中国独立审计准则,公认审计准则,审计准则说明书,独立审计基本准则,具体准则与实务公告,执业规范指南,中国注册会计师质量控制基本准则,它是为确保审计质量符合独立审计准则要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。1997年1月1日实施，共五章28 条。它分为两个部分：会计师事务所的全面质量控制和审计项目的质量控制。,中国注册会计师质量控制基本准则的内容,质量控制基本准则的构成,职业道德原则,专业胜任能力,工作委派,督导,咨询,业务承接,监控,指导,监督,复核,全面质量控制,审计项目质量控制,注册会计师的职业道德基本准则,什么是道德?,我们每个人都有一套价值标准,道德是指一系列的原则及价值标准,解决道德困境,人们制定了正式的道德框架来解决道德困境问题。,这六个步骤便是解决道德困境的基本途径。,1.获取相关事实。2.从事实中辨认出道德内容。3.决定谁受到了影响。辨认可行的其他方案。确认各种方案所可能导致的后果。决定适当的行动。（什么是适当的行动？）,职业界和社会为了使审计人员的行为达到高标准所采用的方法,GAAS 及其解释,CPA考试,质量管理,同业互查,后续教育,法律责任,CPA事务所分拆,职业道德规范,SEC,审计人员行为,职业道德规范,原则,行为规则,行为规则解释,道德裁决,用哲学术语规定的最理想道德标准,非强制性的,具体规定的至少要达到的道德标准,强制性的,AICPA 职业道德部对行为规则作出的解释.,非强制性的，但审计人员偏离时必须给出合理证明,AICPA对处罚作出的解释及对审计人员或其他人提出的关于行为规则的疑问所作的解答.,非强制性的，但审计人员偏离时必须给出合理证明,注册会计师职业道德是注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力、职业责任等总称。中国注册会计师的职业道德基本准则于1997年1月1日实施，共七章32条。,注册会计师的职业道德基本准则,注册会计师的职业道德基本准则的构成,注册会计师职业道德准则的一般原则,独立、客观、公正原则,合伙人 or 股东versus非合伙人 or 非股东,规则101 适用于所有的CPA事务所的合伙人或股东。,规则 101-独立性:执行公共业务的会员应当遵守理事会所认可的团体发布 的准则要求，在提供专业服务时保持独立。,经济利益,直接与间接的经济利益,直接经济利益-审计人员或其直系亲属持有客户的股票或其他有价证券间接经济利益-审计人员与客户存在一个紧密但不直接的经济利益（共同基金）,与经济利益相关的议题:重要或不重要前任审计人员正常的借款程序近亲的经济利益和客户的合伙关系或被投资关系公司的经理、主管、雇员、办公人员,独立原则-我们的观点,中国注册会计师后续教育基本准则,它是为注册会计师保持和提高其专业胜任力与执业水平，掌握和运用相关新知识、新技能、新法规所进行的学习和研究。1997年1月1日实施。,中国注册会计师后续教育基本准则的内容,1.总则 2.一般原则 3.内容与形式 4.组织与实施 5.检查与考核 6.附则,注册会计师的法律责任,注册会计师法律责任的内容注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的种类涉及注册会计师、会计师事务所法律责任的重要法律注册会计师如何避免法律,注册会计师的审计责任的内容,一、按照独立审计准则的要求出具审计报告；二、保证审计报告的真实性、合法性。换句话说，注册会计师以验证会计报表的公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊及直接违反法规行为。,注册会计师的法律责任的成因,注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告；保证审计报告的真实性、合法性。换句话说，注册会计师以验证会计报表的公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊及直接违反法规行为。,被审计单位方面的责任,注册会计师方面的责任,错误、舞弊,违反法规行为,经营失败,违约,过失,欺诈,注册会计师法律责任的种类,行政责任,民事责任,刑事责任,行政责任,涉及注师行业法律责任的重要法律,注册会计师法公司法证券法中华人民共和国刑法最高人民法院的规定,案例三中注协副秘书长李爽谈银广夏事件,从2001年8月18日至9月3日，我们对中天勤审计银广夏1999年度和2000年度会计报表进行专向调查。调查表明，签字注册会计师严重违反注册会计师法、中国注册会计师独立审计准则和中国注册会计师职业道德基本准则的规定，存在重大过失，未发现银广夏会计报表中的重大虚假问题，出具了不实的审计报告。签字注册会计师根本没有履行必要的审计程序，如对天津广夏应收账款进行函证时，将所有询证函交由公司发出，未要求公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所，而是由公司交给注册会计师。注册会计师未按照独立审计准则执业，而非履行了必要的审计程序却根本没有发现银广夏管理层舞弊行为。,注册会计师如何避免法律诉讼,注册会计师避免法律诉讼的基本对策严格遵循审计准则和职业道德准则；建立、健全会计师事务所质量控制制度；审慎选择审计客户；与客户签订业务约定书；深入了解客户的业务；提取风险基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。,第四讲 审计目标和审计过程,审计目标审计总目标审计具体目标审计程序审计计划阶段审计实施阶段审计完成阶段,审计总目标,独立审计总目标-对被审计单位会计报表的合法性、公允性表示意见。原因：注册会计师的主要业务是会计报表审计；发表意见的对象是会计报表；报表使用者希望注册会计师作 出鉴证。,独立审计具体目标,审计总目标,存在或发生,完整性,权利和义务,估价与分摊,表达与披露,一般目标,具体目标,项目目标,总体合理性,真实性,完整性,所有权,披露,分类,截止,机械性准确,估价,审计的程序,审计程序是指审计工作从开始到结束的整个过程。一般包括三个主要阶段，即计划阶段、实施阶段和审计完成阶段。,审计程序,审计计划阶段,调查了解被审计单位基本情况,与被审计单位签订业务约定书,初步评价被审计单位内部控制,编制审计计划,分析审计风险,确定重要性,审计业务约定书,审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约，具有法定约束力。,案例四 审计业务约定书(一),普华会计师事务所审计业务约定书 索引号：(2000)010本约定书确定东方股份有限公司（以下简称委托方）委托普华会计师事务所对东方股份有限公司的会计报表进行审计。现将双方的责任及有关事项约定如下：委托目的和审计范围委托目的：审计范围：,案例四 审计业务约定书(二),双方的责任与义务受托方责任与义务12委托方责任与义务12出具审计报告的时间要求委托方将于2007年1月20日前提供审计报告所需的全部资料。受托方将于委托方提供审计所需的全部资料后的45天内出具审计报告。,案例四 审计业务约定书(三),业务费金额及支付方式本约定书经双方签署后生效，约定事项全部完成后失效。签约双方按照中华人民共和国经济合同法的规定承担为约责任。本约定书一式两份，并具有等同法律效力。委托方：东方股份有限公司（盖章）受托方：普华会计师事务所（盖章）法定代表：法定代表：地址：地址：电话：电话：传真：传真：联系人：开户银行账号：签约日期：签约日期：,审计实施阶段,符合性测试,实质性测试,审计完成阶段,1,2,4,3,汇总审计差异,整理评价审计证据,复核审计 工作底稿，审计期后事项等,形成审计意见，编制审计报告,第五讲 审计证据,审计证据种类审计证据的特征审计证据的取得方法审计证据的载体,审计证据种类,实物证据 书面证据 口头证据 环境证据,各种审计证据的含义,实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。,审计证据的特征,（一）审计证据的充分性：数量保证 影响因素包括：1.审计风险 2.审计项目的重要性 3.注册会计师的经验 4.是否已发现错弊 5.审计证据的类型与来源（二）审计证据的适当性：质量要求 包括审计证据相关性和可靠性。,审计证据的取得方法,检查监盘观察查询及函证计算分析性复核,审计方法的用途,审计方法 审计方法的用途,案例五 分析性复核的运用,某企业1999年12月31日在产品账面盘存数4万只，2000年1月20日进行审计，发现该企业1999年1月11月各月月末的在产品数量在2万只2.8万只之间，这一情况引起审计人员的怀疑。经清点得知，2000年1月20日，在产品实际数量2.2只，2000年1月1日20日投料生产数量13.5万只，完工入库成品13.7万只，假定在产品单位平均成本20元，完工产品都已销售。出、入库数量经核实无误。请分析该企业在产品盘存方面存在的问题。,案例六 监盘法的运用,CPA审查某厂库存现金，该厂现金库存数经银行核定为1000元。2004年1月20日审查该厂现金日记帐上的现金结余数为1380元。经过清点，实际库存情况如下：现金实有数1002元；已收款而为入帐的收入凭证两张，计180元；已付款而未出帐的支出凭证3张，计230元，均经有关人员核签。但其中有一张金额80元，未经受领人签收；采购员因出差急需，向出纳暂支300元，并过15天未办报销转帐手续；有邮票25元，是财务科购入，作寄发邮件用，已在管理费用中列支。要求：编制现金清点表，指出该企业存在的问题。,案例七 计算法的运用,某企业2000年利润表列示的税前利润总额为1，000，000元，审计人员审查后，初步查明下列情况：从利润中冲减80，000元，转给投资单位，作为对方投资企业分得的利润；该厂名牌产品按规定价格上浮15%，上浮收入140，000元直接列入公积金；因受台风袭击，房屋及设备损失100，000元，全部列入营业外支出，现查明保险公司赔偿50，000元；企业将提前报废的固定资产净损失50，000元，作为不提折旧，计入管理费用；企业专利权转让收入90，000元，计入营业外收入。该厂增值税率为17%，营业税率为5%。请指出该企业处理上存在的问题，并调整计算企业税前利润总额。,审计证据的载体审计工作底稿,一、审计工作底稿种类二、审计工作底稿基本要素三、审计工作底稿三级复核,审计工作底稿种类,综合类 业务类 备查类,审计工作底稿基本要素,1.被审计单位名称 2.审计项目名称 3.时间 4.审计过程记录 5.审计标识及说明 6.审计结论 7.索引号及页次 8.编制人及日期 9.复核人及日期 10.其他应说明事项,审计工作底稿三级复核,项目经理的详细复核 部门经理的一般复核 主任会计师的重点复核,第六讲 审计计划,审计计划种类审计计划编制人审计计划形式审计计划的实施,审计计划种类,总体审计计划：是就预期审计范围、实施方式做出的规划，是对从接受委托到出具报告整个过程的基本工作内容的综合计划。具体审计计划：是实施审计总体计划所需审计程序的性质、时间、范围的详细的规划与说明。,案例八 预计审计工费表,案例九审计人员工作安排表,审计计划编制人,审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划仅是对审计工作的一种预先规划，审计计划在执行过程中，情况会不断发生变化，常常会产生预期计划与实际不一致的情况。所以，对审计计划的补充、修订贯穿整个审计过程。注册会计师在整个审计过程中，应当按照审计计划执行审计业务。,审计计划形式,表格式问卷式文字叙述式,审计计划的实施,了解被审计单位经营及所属行业的基本情况,执行分析性程序,初步评价重要性水平,了解被审计单位内部控制,制定初步审计策略,考虑审计风险,确定检查风险及设计实质性测试,符合性测试及评估内部控制风险,审计重要性,审计重要性的含义审计重要性的意义审计重要性的特点审计重要性的种类审计重要性的作用重要性水平的确定,审计重要性的含义,审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。,审计重要性的意义,提高审计效率保证审计质量,审计重要性的特点,可定性,可定量,重要性的特点,一般而言，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要，这是从数量一对审计重要性的考虑。,审计重要性可定量,有些错报或漏报虽然单从量的方面看并不重要，但如果从性质方面看，却是非常严重的。1、涉及舞弊或违法行为的错报或漏报。2、可能引起改造契约义务的错报或漏报。3、影响盈亏状况的错报或漏报。4、不期望出现的错报或漏报。,审计重要性可定性,审计重要性的种类,会计报表层重要性水平账户和交易层次重要性水平,审计重要性的作用,在确定审计程序的性质、时间和范围 时，可将重要性水平看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度。在评价审计结果时，将审计重要性看做是某一错报、漏报或汇总的错报、漏报是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。,重要性水平的确定,在计划阶段 报表层重要水平确定有固定比率法和变动比率法；账户层次重要性水平有分配方法和不分配方法。在评价审计结果时 重要性水平要与计划阶段结合运用。,审 计 风 险,审计风险的概念审计风险的组成要素审计风险组成要素之间的关系检查风险对实质性测试的影响,审计风险的概念,审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。,审计风险的组成要素,审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。固有风险是指不存在相关内部控制时，某一账 交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。,审计风险组成要素之间的关系,从定量的角度看，审计风险三要素的相互关系可用下列公式表示：审计风险=固有风险 X 控制风险 X 检查风险 AR=IR*CR*DR从定性的角度看，审计风险三要素的相互关系如下表。,审计重要性、审计风险与审计证据的关系,审计重要性,审计风险,审计证据,理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系,（1）对会计报表要求高希望CPA查出所有的错报、漏报很小的都影响其决策重要性水平低CPA面临的审计风险高,（2）重要性水平,4000元（高）查出4000元以上（证据少）,2000元（低）查出4000元以上,查出20004000元之间,审计风险低,审计风险高,会计报表使用者：实际重要性（客观）,理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系,重要性与审计风险之间的关系审计人员应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。,审计重要性,审计风险,审计证据,正比,反比,正比？反比？,理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系,审计人员：计划重要性水平,（1）期望较低的审计风险扩大审计程序，收集更多的审计证据较低的计划重要性水平,（2）计划重要性水平低要收集更多的审计证据以降低审计风险,检查风险与实质性测试的关系,实例十风险评估财务欺诈风险（一）,财务欺诈作为舞弊的主要形式，导致会计报表不实反映，对会计报表使用者产生巨大的危害。注册会计师在执行公司会计报表审计业务时，应当对财务稳定性或盈利能力受到威胁予以充分关注，保持应有的职业谨慎：1、因竞争激烈或市场饱和，主营业务毛利率持续下降；2、主营业务不突出，或非经常性收益所占比重较大；3、会计报表项目或财务指标异常或发生重大波动；4、难以适应技术变革、产品更新或利率调整等市场环境的剧烈变动；5、市场需求急剧下降，所处行业的经营失败日益增多；,实例十风险评估财务欺诈风险（二）,6、持续的或严重的经营性亏损可能导致破产、资产管理费用或被 恶意收购；7、经营活动产生的现金流量净额连年为负值；8、与同行业的其他公司相比，获力能力过高或增长速度过快；9、新颁布的法规对财务状况或经营成果可能产生严重的负面影响；10、已经被证券监管机构特别处理。,态度,动机,机会,舞弊三角形理论：,初步审计策略的构成要素,初步审计策略是注册会计师对审计方法做出的初步判断。其组成要素包括：1、控制风险的计划估计水平。2、须了解内部控制的范围。3、估计控制风险时须执行的控制测试。4、为使审计风险降低到一个适当的低水平所须执行的实质性测试的计划水平。,主要证实法,较低的控制水平法,初步审计策略,控制风险计划估计水平,较小 了解内部控制的范围 较大,较小 控 制 测 试 的 范 围 较大,较大 实质性测试的计划水平 较小,较大 整个程序的综合成本 较小,最高 高 中 低,第七讲 内部控制评价,内部控制的含义和目标 内部控制与审计的关系内部控制的内容内部控制的类型内部控制评价的目的、步骤、方法与内容管理意见书,内部控制的含义,内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。,内部控制的目标,保证业务活动按照适当的授权进行。保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。保证资产与实存资产定期核对相符。,内部控制与审计的关系,内部控制加速了现代审计方法的变革，内部控制节省了审计时间和审计费用；内部控制扩大了审计范围，完善了审计的职能。,内部控制的内容,内部控制的内容有三种提法：1.内部控制包括控制环境、会计系统和控制序；2.内部控制包括内部会计控制和内部管理控制；3.COSO报告：控制环境、风险评估、控 制活动、信息与沟通、监督。,控 制 环 境,控 制 环 境,风 险 评 估,风险评估,控制活动,控制活动,监 督,信 息 与 沟 通,COSO的内部控制框架,参见我的硕士学位论文,内部控制的类型,内部控制按控制的功能可以分为：预防性控制检查性控制纠正性控制指导性控制补偿性控制,内部控制评审的目的,确定实质性测试的范围和重点促进企业改善经营管理,内部控制评价的步骤(一),了解内部控制现状,做出相应的记录,询问法,检查法,观察法,穿行测试,问卷法,文字描述法,流程图,内部控制评价的步骤(二),检查,询问与观察,重新执行相关程序,测试内部控制的设计与执行效果,内部控制评价的步骤(三),评价内部控制强弱评价控制风险设计实质性测试水平,评价内部控制强弱,评价控制风险,控制风险水平,低信赖程度,高信赖程度,较多实质性测试,有限实质性测试,高,低,内部控制评价的步骤(四),写出管理意见书 管理意见书是指注册会计师注意到的、可能导致会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。,实例十一内部控制描述的文字说明法,现金内部控制1现金收支与记账的岗位分离；2现金收入、支出要有合理、合法的凭据；3全部收入及时准确入帐，并且指出要有核准手续；4控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；5按月盘点现金，以做到账实相符；6加强对现金收支业务的内部控制审计。,实例十二 内部控制描述的问卷法,实例十三 内部控制描述的流程图法,管理建议书,管理建议书的性质管理建议书的内容管理建议书与审计意见的区别,第八讲 审计抽样,一、审计抽样种类 二、审计抽样程序 三、样本设计应考虑的基本因素 四、审计风险 五、样本选取的方法 六、抽样结果的评价,审计抽样种类,审计抽样程序,样本设计,样本选择,样本审计,抽样结果评价,审计样本设计应考虑的基本因素,1.审计目的 2.审计对象总体与抽样单位 3.抽样风险和非抽样风险4.可信赖程度 5.可容忍误差 6.预期总体误差 7.分层,审计抽样中的风险,抽样风险非抽样风险,抽样风险,抽样风险,控制测试风险,实质性测试风险,信赖不足风险,信赖过度风险,误受风险,误拒风险,审计效果,审计效率,非抽样风险,非抽样风险：在两种测试中非抽样风险对审计效率、效果都有影响。主要有下面几种原因：（1）人为错误；（2）运用了不切合审计目标的程序；（3）错误解释样本结果。,样本选取的方法,随机选样指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。系统选样也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔顺序选取样本的一种选样方法。随意选样指不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。,抽样结果的评价,分析样本误差,推断总体误差,重估抽样风险,形成审计结论,分析样本误差,(1)实际差错率预计差错率,(2)实际差错率=预计差错率,(3)实际差错率预计差错率,可以接受,扩大样本量,改变实质性测试程序,3%,2%,第九讲 业务循环审计,销售与收款循环审计购货与付款循环审计生产循环审计筹资与投资循环审计货币资金审计,销售与