《审计准则》PPT课件.ppt

第三章 审计准则,学习任务,通过本章学习，了解审计准则产生与发展过程，了解审计准则的作用，了解我国注册会计师执业准则体系的框架结构和特点，熟悉注册会计师鉴证业务基本准则和会计师事务所质量控制准则。,引导案例,罗宾逊药材公司案例的启示一、公司审计案例背景 1938年，该公司突然宣布倒闭。引发了一系列问题的思考，尤其对审计程序的思考。1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：1、原料部门，一反常态无流动资金；2、存货金额增加。汤姆森公司针对疑问，要求权威机构调查此事。二、对该公司案例的查处 调查结果：1937年12月31日的合并资产负债表有总资产8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，应收账款虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万元和180万美元。,罗宾斯药材公司案例对审计工作产生了两方面的影响：,根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“资不抵债”，应立即宣布破产。汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所告上法庭，汤普森公司认为误信事务所出具的审计报告，才贷款给罗宾斯公司的，所以要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的损失。在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝赔偿，因为他们所执行的审计都是按规则行事的。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通舞弊所至，所以审计人员对此不负任何责任。三、该案对注册会计师行业的影响与启示 1、究竟谁应对财务报表的真实性负责？2、对现行审计程序进行了全面检讨。,启示,这一破产案件的披露，给社会和民间审计职业界带来了很大的震动，并给当时和后来的审计留下了一个值得探讨的重要课题即，如何使审计人员具备起码的专业素质，并在实施工作中有明确的指南可遵循，以便向用户保证审计工作的质量；如何保护审计人员免遭玩忽职守的控告。于是，审计标准的制定成为民间审计职业界的迫切任务。,第一节 审计准则,审计准则：是由国家有关部门或会计师职业团体制定的审计组织和审计人员在执行审计业务过程中所应遵守的技术规范。或者说，审计准则是由权威机构认可的、用以明确审计主体资格和指导审计人员工作的专业规范。它既是衡量审计工作的质量标准，也是判断审计人员审计职责履行情况的一个法定依据。,最初制定审计准则的动机是通过规范审计行为，提高审计质量来取信于审计报告的使用者。审计准则在内容上明确了审计主体的资格要求，规定了审计人员在审计业务中可以做什么，不可以做什么。因此，审计准则是一种规范，是关于审计主体资格及其行为的专业规范，它不仅可以指导审计人员开展审计工作，而且还为判断审计工作质量的好坏，判断审计报告真实、公允与否提供了依据。,只有得到权威机构的肯定与支持，审计准则才有可能在实务界得以遵守和执行。我国的审计准则如国家审计准则和内部审计准则由国家审计署制定并颁布，我国注册会计师审计准则由财政部颁布，都具有权威性和可行性。,审计准则有权威机构的肯定与支持,审计准则有别于审计法规和制度审计准则作为专业规范，与审计法规、审计制度有所不同。1、审计准则可能以法律、法规、制度等形式出现，也可以不以这些形式出现。审计法规必须严格按照立法程序制定、批准或发布，审计准则不必履行这些程序。2、审计法规对审计主体和审计客体均具有约束力，审计准则只对审计主体具有约束力。3、审计法规必须强制执行，有些审计准则有强制性，有些只具有指导性。,国家审计准则是国家审计部门根据自身的工作性质、范围及特点制定的对其所属审计人员及其审计行为所作出的规范。,审计准则有一般公认审计准则、国家审计准则和内部审计准则。,一般公认审计准则也称独立审计准则，它是规范注册会计师及其助理人员的审计行为准则，是注册会计师发表审计意见的客观依据。,内部审计准则是规范内部审计机构、审计人员的审计行为准则。,审计准则的基本类型,审计准则的内容结构,我国审计准则为三段式结构，包括一般准则、工作准则、报告准则三部分。一般准则：也称为审计人员准则，是关于审计人员任职资格条件和执业行为等的规范。其内容一般包括审计的目标、审计的基本原则，审计人员的任职资格条件和审计人员的基本职业道德。,外勤工作准则，是审计人员实际执行审计业务过程中应遵循的规范。其内容一般包括：审计计划的编制、审计工作范围的确立、审计程序的运用、审计技术方法的实施、审计证据的收集、审计工作底稿的编制等方面的规定和要求。,报告准则是审计人员审计报告应遵循的规范。其内容一般包括对审计报告应记载事项的规定，对发表审计意见的规定，对补充记载事项的规定，对审计报告报送对象及报送时间的规定等。,第二节 中国国家审计准则的体系 国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南三个层次组成。,国家审计基本准则是制定其他审计准则和审计指南的依据，是中国国家审计准则的总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范，是衡量审计质量的基本尺度。,通用审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员在依法办理审计事项，提交审计报告，评价审计事项，出具审计意见书，作出审计决定时，应当遵循的一般具体规范。,专业审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员依法办理不同行业的审计事项时，在遵循通用审计准则的基础上，同时应当遵循的特殊具体规范。,审计指南是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为审计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。,参见国家审计署网站中国国家审计准则序言,第三节 中国内部审计准则的体系 内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成,内部审计基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。,内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范,内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。,参见中国内部审计准则序言,第四节 注册会计师执业准则,注册会计师执业准则是注册会计师在执业过程中必须遵循的行为准则，是衡量注册会计师执业质量的权威性标准。财政部于2006年2月15日发布了48项注册会计师执业准则，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。新准则的发布，标志着我国已建立一套适应社会主义市场经济发展要求，与国际趋同的中国注册会计师执业准则体系。,注册会计师业务准则,相关服务准则,鉴证业务准则,鉴证业务基本准则,审计准则,审阅准则,其他鉴证业务准则,商定程序,代编财务信息,会计师事务所质量控制准则,中国注册会计师执业准则,中国注册会计师执业准则体系框架图,中国注册会计师执业准则体系共包括48项准则，具体构成是：中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项）；中国注册会计师审计准则第1101号至第1633号（41项）；中国注册会计师审阅准则第2101号（1项）；中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号和3111号（2项）；中国注册会计师相关服务准则第4101号和4111号（2项）；会计师事务所质量控制准则第5101号（1项）。,鉴证业务准则,鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务，如历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。,注册会计师执行这类鉴证业务时，应遵守此基本准则及依据本准则制定的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。,审计准则是用来规范注册会计师执行历史财务信息（主要是财务报表）审计业务，要求注册会计师综合使用审计方法，对财务报表获取合理程度的保证；,审阅业务准则是用来规范注册会计师执行历史财务信息（主要是财务报表）审阅业务，要求注册会计师主要使用询问和分析程序，对财务报表获取有限程度的保证（在国外，主要服务于上市公司中期财务报表审阅）,其他鉴证业务准则是用来规范注册会计师执行除历史财务信息审计和审阅以外的非历史财务信息的鉴证业务。,相关服务准则是用来规范注册会计师代编财务报表、执行商定程序、管理咨询、税务咨询和其他服务。由于业务性质属于代理、咨询服务，注册会计师不提供任何程度的保证。,相 关 服 务 准 则,旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任。会计师事务所的质量控制制度应包括针对下列八大要素而制定的政策和程序：对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源管理；业务执行；业务工作底稿；监控；记录。,案例讨论,会计师事务所质量控制准则,二、中国注册会计师职业道德准则,（一）职业道德 1、伦理道德是社会大众道德标准和价值观的一种综合，是社会在道德问题上的共识。2、职业道德是社会伦理道德的延伸和专门化，是由某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。3、审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范，是审计人员的职业品德、职业纪律专业胜任能力及职业责任等的总称。,（二）职业道德基本原则（重点掌握）,1、诚信,2、独立原则,形式上的独立和实质上的独立,独立性（1）注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。（强调对鉴证业务）（2）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。,实质上独立要求注册会计师在进行审计活动时不偏不倚，保持独立的精神态度和意志。,实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度,形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度,形式上独立对注册会计师和其客户以外的第三者而言，注册会计师表现出一种独立于委托人的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。,客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见，公正是指公平、正直、不偏袒。客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。,3、客观和公正,4、专业胜任能力和应有的关注,（一）专业胜任能力 1、含义注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。“专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。,2.专业胜任能力的要求 专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济有效地完成客户委托的业务。这就要求注册会计师：（1）.不得从事不能胜任的业务 禁止注册会计师承接、从事他所不能胜任或不能按时完成的业务。同样，如果对某项业务整个会计事务所都无法胜任或不能按时完成的话，会计师事务所应当拒绝接受委托。（不得承接主要工作需由事务所外专家完成的业务）,3.专业胜任能力的要求,（2）注册会计师对助理人员和其他专业人员的责任审计报告要由注册会计师签章，注册会计师应对审计报告负责，也就要求注册会计师对助理人员和其他专业人员的工作结果负责。（3）接受后续教育,（三）客户关系和具体业务的接受与保持 会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在一定情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务。（1）已考虑客户的诚信、没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守职业道德规范。,（二）应有的关注 应有的关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。应有的关注是指注册会计师对其提供的服务承担勤勉尽责义务。,5、保密,（一）基本要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得有下列行为：（1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信；（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。,6、良好的职业行为,在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为：1对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；2对其他会员的工作进行贬低或比较。,二、对职业道德基本原则的产生不利影响的因素和防范措施,（一）自身利益导致的不利影响（二）自我评价导致的不利影响（三）过度推介导致的不利影响（四）密切关系导致的不利影响（五）外在压力导致的不利影响,（一）自身利益产生不利影响的情形,（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；（2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户；（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；,（二）自我评价产生威胁的情形,（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；（2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；（3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；（4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；,（三）过度推介的威胁,1、会计师事务所推介客户的股份 2、在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人,（四）密切关系的不利影响,（1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；（2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；（3）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；（4）注册会计师接受客户的礼品或款待；（5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系,（五）产生外界压力的不利影响,（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响；（2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；（3）客户威胁将起诉会计师事务所；（4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；（5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；,案例1,小张是某高校会计专业大四的学生，他利用寒假期间到一家会计师事务所进行实习。一天，他与事务所一位项目负责人老王一起到一家企业进行会计报表审计。到现场后，老王发现该公司的财务记录比较混乱，一些账目尚未记录完全，于是他告诉企业负责人现在还没有办法立即开始审计，需要先对其会计账册记录进行清理，补全账簿后才可以进行审计。企业提出，因为其会计已经离职，且无法立即找到合适人选，该清理工作能否由事务所来完成。老王提出由小张来承担该单位会计记录的清理工作，替企业完成与编制会计报表相关的基础工作。小张很快完成工作。他为所有已有的原始凭证编制了相应的会计分录，登记了相关账簿，最后编制完成了会计报表。完成这些工作后，老王询问小张的清理情况，并根据小张的汇报和其编制的会计账簿，编制了相应的审计工作底稿，出具了无保留的审计报告。,讨论与分析,审计工作像上述案例中那样简单吗？这样的审计工作质量有保障吗？,道德困境,案例2：是否报告审计结果?李先生负责某公司的审计工作，在审计中他了解到公司有一位50岁的女出纳，负责管理公司的备用金。由于该出纳的能力不高，有时会出现资金的余缺，该出纳往往通过伪造凭证的方式来平衡账实之间的差异，涉及到伪造凭证的金额为200元。该出纳员有个儿子仍在大学求学，家庭开支紧张。被审计公司的总经理是一个不能容忍下属犯错误的人。对从事会计工作的员工要求更是严格，不容有半点闪失，如果他了解了出纳员的行为，那么出纳员肯定会被开除。现在，总经理向李先生询问审计结果。李先生是否报告他的审计结果？,