《固定资产新》PPT课件.ppt

1,学习目标,掌握固定资产的定义、计价基础和价值构成，掌握从不同来源取得固定资产入账价值的确定及账务处理，掌握固定资产折旧的计提范围、计提方法及账务处理，掌握固定资产修理、出售、报废、毁损的账务处理；了解影响固定资产折旧的因素。熟悉固定资产清查的会计业务。,第五章 固定资产,第一节 固定资产的确认,一、固定资产的概念和特征,固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营而持有的；(不包括以经营租赁方式出租的建筑材料、房屋建筑物)（2）使用寿命超过一个会计年度；二、固定资产的确认条件：与固定资产有关的经济利益能够流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。,在实务中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题：一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。,4,1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，即企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是用于出售的产品。其中“出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。2使用寿命超过一个会计年度3固定资产是有形资产,三、特点,5,可以永久使用的土地也属于固定资产的一种，但按照我国的土地政策，土地归国家所有，企业只有使用权。目前在多数企业账面并不反映土地这项固定资产，只有少数企业账面上保留的、20世纪50年代已估价入账的土地。,四、固定资产的分类,土地:指过去已经估价并单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理.,五、固定资产的计价（一）固定资产的计价基础企业会计准则第4号固定资产规定：固定资产应当按照成本进行初始计量。两种计价方法：1历史成本（原始价值、原价、原值）：购建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出。2净值：也称为折余价值。是固定资产折旧后剩余的价值。等于原值减去折旧。（二）固定资产的价值构成 固定资产价值所包括的范围 价款运杂费包装费安装成本借款利息外币借款折合差额应分摊的其他间接费用有关税金如契税、耕地占用税、车辆购置税等增值税其他一切为取得固定资产而发生的支出。,9,提醒：现行增值税条例规定：使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产，购置过程中支付的增值税允许抵扣。不允许抵扣的主要有房屋建筑物以及纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，另外专用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额不得抵扣。,10,弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。,特定行业的特定固定资产,在确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。,一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处 理，不属于本准则规范的弃置费用。,需要注意的问题：,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,固定资产的取得方式包括购买、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等，取得的方式不同，其成本的具体确定方法也不尽相同。,一、固定资产的购置,1.“固定资产”科目2.“累计折旧”科目3.“工程物资”科目该科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。该科目借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本，期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。,（一）固定资产核算的科目设置,第二节固定资产取得的核算,4“在建工程”科目资产类，反映各项尚在建设和安装过程中工程的实际成本。借：各项工程发生的实际成本贷：已完工办理结算工程的成本余：未完工程的实际成本,15,（二）购置固定资产的核算,外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输 费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,购建固定资产达到预定可使用状态具体可以从以下几个方面进行判断：1.固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；2.所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；3.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。,1、购入不需安装的固定资产,以实际支付价款、相关税金及其他达到使用状态前的必要开支计入固定资产成本。（若赊购方式并含有现金折扣，采用总价法。）借：固定资产 贷：银行存款（应付账款）,外购固定资产分类：按是否需要安装分为：不需安装即可使用、需要安装后才能使用。按结算方式：现购结算、赊购结算。,例：某企业购入不需要安装的机器设备1台，取得增值税专用发票上注明设备价款30000元，增值税额5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。固定资产成本=30000+300+400=30700借：固定资产 30700 应交税费应交增值税（固定资产进项税额）5100 贷：银行存款 35800,18,【例】2009年3月12日，甲股份有限公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税进项税额为136000元，发生的运杂费为5000元，以银行存款转账支付。,贷：银行存款 941000,借：固定资产 805000 应交税费应交增值税（固定资产进项税额）136000,例题,2、购入需要安装的固定资产,在购入的固定资产取得成本上加上安装调试费，作为固定资产成本入账。成本通过“在建工程”汇集。例：甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的买价为200000元，增值税34000元，支付运输费10000元，支付安装费30000元。（1）购入时 借：在建工程 210000 应交税费 应交增值税（固定资产进项税额）34000 贷：银行存款 244000（2）支付安装费 借：在建工程 30000 贷：银行存款 30000（3）交付使用 借：固定资产 240000 贷：在建工程 240000,【例】2009年2月1日，甲公司购入一台需要安装的的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进行税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进行税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。,例题,甲公司是账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元 借：在建工程 502500 应交税费应交增值税（进项税额）85000 贷：银行存款 587500（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元 借：在建工程 34900 贷：原材料 30000 应付职工薪酬 4900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产 537400 贷：在建工程 537400,207年2月1日，甲公司购入一台需要安装的的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进行税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进行税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。,甲公司是账务处理如下：支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元借：在建工程 587500 贷：银行存款 587500领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为40000元借：在建工程 40000 贷：原材料 30000 应交税费应交增值税（进项税额转出）5100 应付职工薪酬 4900设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产 627500 贷：在建工程 627500,特别强调：由于2009年税法的变动，固定资产初始计价和后续计价与过去出现不同。机器设备和不动产虽然都是固定资产，但是价值构成不同。例如，将自产钢材用于生产设备建造不作视同销售，不计销项税额，但是将自产钢材用于自用房屋建筑物就要视同销售，按照成本和销项税额计入不动产成本；再例如，采购物资时取得了进项税额，该物资是生产用机器设备或用于生产用机器设备的改造，该进项税可以抵扣，如果物资是为不动产而采购的进项税就不得抵扣。（请一定关注题目的时间，如果为2009年前就千万别想当然的去调整，未指明时间的视同2009年前，切记）,3.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。,【例】甲公司为一家制造企业。2007年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C。甲公司为该批设备共支付货款10000万元，增值税税额1700万元，包装费75万元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为4500万元、3850万元、1650万元；,例题,1、确定应计入固定资产成本的金额，即：100001+75=10075万元,2、确定A、B、C的价值分配比例,A、B、C设备应分配的固定资产价值比例为：,A：,B：,C：,3、确定A、B、C设备各自的入账价值,C、设备的入账价值为：1007516.5%=1662.375（万元）,B、设备的入账价值为：1007538.5%=3878.875（万元）,A、设备的入账价值为：1007545%=4533.75（万元）,借：固定资产A 4533.75,B 3878.875,C 1662.375,贷：银行存款 11775,会计分录,应交税费 应交增值税（固定资产进项税额）1700,(4)分期付款方式购入固定资产购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用准则应予以资本化的以外，应在信用期间内记入当期损益。,借：固定资产（所购固定资产购买价款的 现值）或（在建工程）未确认融资费用（按其差额）贷：长期应付款（按应支付的金额）,账务处理,举例：分期付款购买固定资产资料1：假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元，分3年支付，207年12月31日支付500万元，208年12月31日支付300万元，209年12月31日支付200万元。资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。,第一年末本利和=100+10010%=100+10=110第二年末本利和=110+110 10%=110+11=121第三年末本利和=121+121 10%=121+12.1=133.1 100+100 10%=100（1+10%）=100（1.1）110+110 10%=100（1+10%）2=100（1.21）121+121 10%=100（1+10%）3=100（1.331）,终值=现值（1+i）n,分析：第一步，计算总价款的现值 500/（1+6%）+300/（1+6%)2+200/（1+6%)3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）第二步，确定总价款与现值的差额 1 000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程 906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1 000,第一年应确认的融资费用=906.626%=54.4第二年应确认的融资费用=906.62-(500-54.4)6%=27.66第三年应确认的融资费用=461.02-(300-27.66)6%=11.32第一年底付款时：借：长期应付款 500 贷：银行存款 500借：财务费用 54.4 贷：未确认融资费用 54.4第二年底付款时：借：长期应付款 300 贷：银行存款 300借：财务费用 27.66 贷：未确认融资费用 27.66,第三年底付款时：借：长期应付款 200 贷：银行存款 200借：财务费用 11.32 贷：未确认融资费用 11.32,二、固定资产的自行建造,自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。核算步骤：1、先通过“在建工程”核算工程建造成本；2、工程达到预定可使用状态时，从“在建工程”转入“固定资产”。,自行建造固定资产的核算,自行建造固定资产，按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。,必要支出包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。,39,企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式，主要通过“工程物资”和“在建工程”科目核算。,“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。该科目借方登记企业购入工程物资的成本；贷方登记领用工程物资的成本；期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。,40,“在建工程”科目，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际成本.借方登记企业各项在建工程的实际支出;贷方登记完工工程转出的成本;期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“技术改造工程”、“待摊支出”、“其他支出”等明细科目进行核算。,1、采用自营方式建造固定资产,例：某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税率17%；应支付工程人员工资100000元；支付其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。,其固定资产原值包括：建造期间发生的直接材料、直接人工、其他与建造相关的支出以及在固定资产达到可使用状态前发生的长期借款费用。,（1）购入工程物资借：工程物资 585000（含税）贷：银行存款 585000（2）工程领用工程物资借：在建工程 585000 贷：工程物资 585000（3）工程领用本企业产品（视同销售）借：在建工程 97000 贷：库存商品 8000 应交税费增值税（销项税额）17000,（4）计算工程人员工资借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬 100000（5）支付其他费用借：在建工程 30000 贷：银行存款 30000（6）工程交付使用借：固定资产 812000 贷：在建工程 812000,【例】2007年1月，丙公司准备自行建造一幢厂房，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。1月至6月，工程先后领用工程物资272500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用材料一批，账面余额为32000元，未计提存货跌价准备。购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元；计提工程人员工资为65800元、计提工程人员福利费为9212元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑其他相关税费。,购入为工程准备的物资借：工程物资 292500 贷：银行存款 292500,工程领用物资借：在建工程 272500 贷：工程物资 272500,工程领用原材料借：在建工程 37440 贷：原材料 32000 应交税费 应交增值税（进项税额转出）5400,辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程 35000 贷：生产成本辅助生产成本 35000,计提工程人员工资、福利费借：在建工程 75012 贷：应付职工薪酬 75012,6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产 419952 贷：在建工程 419952,剩余工程物资转作存货借：原材料 17094.02 应交税金应交增值税（进项税额）2905.98 贷:工程物资 20000,2、采用出包方式建造固定资产,在出包方式下，企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商（即施工企业）组织工程项目施工。(1)出包工程的成本构成：企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。建筑工程支出、安装工程支出 建筑工程、安装工程支出，如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算。对于发包企业而言，建筑工程支出、安装工程支出是构成在建工程成本的重要内容，发包企业按照合同规定的结算方式和工程进度定期与建造承包商办理工程价款结算，结算的工程价款计入在建工程成本。,待摊支出 是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等。注意：征地费土地出让金：企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）,（2）出包工程的账务处理支付承包商工程进度款 借：在建工程建筑工程（工程）在建工程安装工程（工程）贷：银行存款 补付工程款 借：在建工程 贷：银行存款 为建造固定资产发生的待摊支出 借：在建工程待摊支出 贷：银行存款 应付职工薪酬 长期借款,工程达到预定使用状态时，计算分配待摊支出：P94其次，计算确定已完工的固定资产成本：房屋、建筑物等固定资产成本=建筑工程支出+应分摊的待摊支出需要安装设备的成本=设备成本+为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出+安装工程支出+应分摊的待摊支出然后，进行相应的账务处理，借：固定资产 贷：在建工程建筑工程 在建工程安装工程 在建工程待摊支出。,三、接受投资的固定资产,企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产，在办理了固定资产移交手续之后,按投资合同或协议约定的价值作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目；按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额，确认为实收资本或股本，贷记“实收资本”或“股本”科目；按投资各方确认的价值与确认为实收资本或股本的差额，确认为资本公积，贷记“资本公积资本溢价（股本溢价）”科目；按应支付的相关税费，确认为银行存款或应交税金及附加，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。应按双方协商确认的价值计价 借：固定资产 贷：实收资本 资本公积（固定资产价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额）,53,【例】甲公司系股份有限公司，其注册资本为100000元。2005年6月15日，甲公司接受乙公司以一台设备进行的投资。该台设备的原价为56000元，已计提折旧16620元，双方经协商确认的价值为44380元，占甲公司注册资本的30%。,例题,借：固定资产 44380 贷：股本 30000 资本公积 14380,四存在弃置义务的的固定资产,对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值，对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。一般企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。,【例】乙公司经国家批准207年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为10%。,（1）207年1月1日，弃置费用的现值=250 000（P/F，10%，40）=250 0000.0221=5 525（万元）固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元）借：固定资产 25 055 250 000 贷：在建工程 25 000 000 000 预计负债 55 250 000（2）计算第1年应负担的利息费用=55 250 00010%=5 525 000（元）借：财务费用 5 525 000 贷：预计负债 5 525 000以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。,第三节 固定资产折旧,一、折旧的性质二、计提折旧应考虑的因素三、折旧的计算方法,一、折旧的性质,固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。,从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实实在在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，无论从权责发生制的原则，还是从收入与费用配比的原则讲，计提折旧都是必要的，否则，不提折旧或不正确地计提折旧，都将错误地计算企业的产品成本、损益。,59,二、影响固定资产折旧的因素,1、计提固定资产折旧的基数 一般为固定资产的原始成本，也就是固定资产原价。,2、固定资产的净残值 是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。(残值收入清理费用)3、固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。,60,4、固定资产的使用年限 是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：,预计生产能力或实物产量；该资产的预计有形损耗；该资产的预计无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。,61,三、固定资产折旧的范围,确定固定资产折旧的范围，一是要从空间范围上确定哪些固定资产应当提取折旧，哪些固定资产不应当提取折旧；二是要从时间范围上确定应提取折旧的固定资产什么时间开始提取折旧，什么时间停止提取折旧。,62,除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。注意：（以下五点）1、以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧；,2、已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算手续的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。,64,3、融资租入固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。,65,4、企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础上确定经更新改造后的固定资产原价。处于更新改造过程而停止使用的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。,66,5、企业一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,四、折旧的计算方法,常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：直线法和加速折旧法。,（一）直线法,1、年限平均法：是指将固定资产的可折旧金额均衡地分摊于固定资产使用年限内的一种方法。这种方法假定固定资产的可折旧金额是依使用年限均匀损耗，因此，使用年限内各期的折旧金额相等。,固定资 预计残 预计清 产原值-（值收入-理费用）年折旧额 预计使用年限 固定资产应计提折旧总额 预计使用年限 月折旧额年折旧额/12 实际工作中：固定资产折旧额=固定资产原值折旧率,1预计净残值率 年折旧率 预计使用年限 月折旧率年折旧率/12 月折旧额固定资产原值月折旧率例：甲公司有一幢厂房，房价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。年折旧率=（12%）/20=4.9%月折旧率=4.9%/12=0.41%月折旧额=50000000.41%=20500,例：某企业有一项固定资产，原价为150000元，预计残值收入为6000元，预计清理费用为960元，预计使用8年。若按年限平均法加以折旧，每月应提折旧额为（）。,个别折旧方式是指按照各项固定资产分别计提折旧的方式。采用个别折旧方式计提折旧，折旧额计算的准确性较高，但计算工作量较大。个别折旧方式一般只适用于固定资产数量不多或数量虽多但各月之间变化不大的企业。,年限平均法分为：个别折旧与分类折旧两种,分类折旧方式是指按照固定资产类别计提折旧的方式，某类固定资产的折旧额根据该类固定资产原值乘以该类固定资产平均分类折旧率计算。1平均预计净残值率某类固定资产年折旧率100 平均预计使用年限该方法优点：计算简单；缺点：后面各种方法的优点,某项固定资 该项固定资产应计提折旧总额产单位工作 量折旧额 该项固定资产预计完成的工作总量该项固定 该项固定资产单位工作量折旧额 资产当月 折旧额 该项固定资产当月实际完成的工作总量,2、工作量法:是根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。它是假定固定资产在使用年限内依工作量均匀损耗，按工作量计提折旧。在一定期间内固定资产的工作量越多，计提的折旧额也就越多。所以，固定资产在使用年限内的各会计期间的工作量不同，计提折旧也就不同。,例：某企业的一辆运输卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。单位里程折旧额=600000（15%）=1.14 500000本月折旧额=40001.14=4560该方法优点：计算简单，用得多折旧多，折旧与使用效益相关；缺点：工作总量难以确定,（二）加速折旧法,加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多，而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。加速折旧法一般只采用个别折旧方式。,1.双倍余额递减法,2年折旧率 100%资产预计使用年限年折旧额=固定资产期初账面价值年折旧率年折旧额=固定资产期初账面价值（原价累计已提折旧）2/预计使用年限（双倍年限平均法折旧率）月折旧额=年折旧额12,是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。,采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：（1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（少提折旧）。（2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（多提折旧）。处理方法：（1）实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。否则后果：永远折不完；可能折旧到净残值以下（2）企业双倍余额递减法计提折旧额应以月份为单位，因此公式中的固定资产账面净值应为各月初的账面净值，即每月递减。但为了简化计算，也可根据年折旧额除以12计算月折旧额，即每年递减。,例：某企业某项固定资产原值为60000元，预计净残值为2000元，预计使用年限为5年。采用双倍余额法计提折旧。年折旧率=2/5100%=40%第1年折旧额=60000 40%=24000第2年折旧额=（6000024000）40%=14400第3年折旧额=21600 40%=8640第4年折旧额=12960 40%=5184第5年折旧额=7776 40%=3110/合计折旧=55334所以，应对双倍余额折旧进行调整。从第4年起采用平均年限法计算的折旧额=（129602000）/2=5480由于51845480，所以从第4年起改用平均年限法计提折旧第4年折旧=（129602000）/2=5480第5年折旧=（129602000）/2=5480,【例】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如表：年折旧率2510040,2.年数总和法：是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。分子代表固定资产尚可使用年限，分母代表使用年限的逐年数字合计,尚可使用年限 年折旧率 100%预计使用年限年数总和月折旧率=年折旧率12月折旧额=（固定资产原价预计净残值）月折旧率或月折旧额=年折旧额12,例：某企业某项固定资产原值为100000元，预计净残值为4000元，预计使用年限为5年。采用年数总和法计提折旧。该固定资产可使用年数总和=5+4+3+2+1=15第1年折旧额=（100000 4000）5/15=332000第2年折旧额=（100000 4000）4/15=265600第3年折旧额=（100000 4000）3/15=199200第4年折旧额=（100000 4000）2/15=133800第5年折旧额=（100000 4000）1/15=66400,84,折旧计算表（年数总和法）,单位：元,（三）直线法与加速折旧法的比较,采用直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量，优点是使用方便，易于理解。但是，这种方法没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。因为随着固定资产使用时间的推移，其磨损程度也会逐渐增加，使用后期的维修费支出将会高于使用前期的维修费支出，即使各个会计期间或单位工作量负担的折旧费相同，但各个会计期间或单位工作量负担的固定资产使用成本（折旧费与维修费之和）将会不同。,采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法的不足。因为这种方法前期计提的折旧费较多而维修费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。此外，由于这种方法前期计提的折旧费较多，能够使固定资产投资在前期较多地收回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，还能够减少前期的所得税额，符合谨慎原则。但是，在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。此外，由于这种方法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。,五、计提折旧的账务处理,企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产用途，分别计入相关资产的生产成本或当期费用。,借：制造费用（生产车间固定资产）管理费用（行政管理部门、未使用、不需用）销售费用 其他业务成本（经营租赁租出）贷：累计折旧,88,【例】甲公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：甲车间厂房计提折旧38000元，机器设备计提折旧45000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65000元，运输工具计提折旧24000元；销售部门房屋建筑物计提折旧32000元，运输工具计提折旧26300元。本月新购置一台机器设备，价值为540000元，预计使用寿命为10年。,例题,89,借：制造费用甲车间 83000,管理费用管理部门 89000,销售费用销售部门 58300,贷：累计折旧 230300,90,第四节固定资产后续支出,资本化的固定资产后续支出,费用化的固定资产后续支出,企业在生产经营过程中，发生后续支出后使：固定资产使用年限延长 固定资产生产能力提高 使产品质量提高 使生产成本降低 使产品品种、性能、规格等发生良好的变化 企业经营管理环境或条件改善。,为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。,计入固定资产账面价值,计入当期费用,第四节、固定资产的后续支出,固定资产的后续支出是指:固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。,92,在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。,在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时：1、应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目；2、后续支出资本化后的固定资产账面价值超过其可收回金额的差额，计入当期营业外支出。,【例】甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下,2006年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568000元；采用年限平均计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。（2）2009年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高生产能力。2009年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。,该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法；改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为700000元。为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。,2007年1月1日至2008年12月31日，该生产线各年折旧额为：568000（13%）/6=91826.67 借：制造费用 91826.67 贷：累计折旧 91826.67,96,2009年1月1日，固定资产账面价值为：56800091826.672=384346.66固定资产转入扩建时：借：在建工程 384346.66 累计折旧 183653.34 贷：固定资产 568000,2009年1月1日至3月31日，固定资产后续支出发生时：借：在建工程 268900 贷：银行存款 268900,97,2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，如将后续支出全部资本化后，固定资产的账面价值为：384346.66+268900=653246.66