《合并财务报表》PPT课件.ppt

高级财务会计,合并财务报表,主要内容,合并财务报表概述合并范围的确定合并财务报表编制的前期准备事项及其程序长期股权投资与所有者权益的合并处理内部商品交易的合并处理内部债权债务的合并处理内部固定资产交易的合并处理内部无形资产交易的合并处理所得税会计相关的合并处理,合并财务报表,合并财务报表概述,编制合并会计报表的意义,合并会计报表的产生1886年由美国科顿石油托拉斯公司编制美国科顿石油托拉斯公司兼并了169家公司合并会计报表的目的CAP:ARB51为母公司的股东和债权人的利益而编制的反映该集团母公司及其子公司的经营成果和财务状况,IAS27:合并财务报表和对子公司的会计处理母公司财务报表使用者常常关心并且需要了解企业集团在整体上的财务状况、经营成果和财务状况的变动 中国向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息有助于财务报告的使用者作出经济决策有利于避免一些母公司利用控制关系，人为粉饰财务报表情况的发生,小结母公司财务报表的使用者对于企业集团作为一个整体的财务信息需求可以通过合并会计报表来满足 合并会计报表比单个公司的财务报表能提供更有意义的信息有利于避免一些企业集团利用内部控股关系,人为粉饰会计报表情况的发生 编制合并会计报表两种观点放大观提供母公司报表以及合并报表：中、英、法、德取代观无需提供母公司会计报表：美国,合并会计报表国际概况,1940年美国SEC规定上市公司编制和提供合并会计报表1948年英国公司法企业在拥有子公司时必须在提供个别财务报表的基础上，公开反映企业集团财务报表1965年德国公共公司法要求企业编制集团财务报表1971年法国证券交易委员会编制合并财务报表1977年日本要求编制和公布合并财务报表,合并会计报表的国际协调欧共体第7号指令英国：强调股份所有权法律上的控制权力德国：强调实际上有效管理控制的存在协调结果：真实与公允；英国接受统一会计表格国际会计准则1988：IAS22-企业联合1993：IAS27-合并财务报表和在子公司投资的会计IAS28-在联营企业中的投资会计IAS31-权益的财务报表,我国合并会计报表的现状1993：企业会计准则1995：合并会计报表暂行规定1998：股份有限公司会计制度2006：企业会计准则第33号合并财务报表,合并财务报表的特点,1、反映的对象是由若干个法人组成的会计个体，是经济意义上的会计个体2、合并财务报表由企业集团中的母公司编制3、合并财务报表以个别财务报表为基础编制不需要单独设置一套账簿体系对纳入合并范围的个别财务报表的数据进行加总的基础上，编制抵消分录,合并财务报表的种类,合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表从母公司角度，站在母公司所有者的立场反映企业所有者在母公司中的权益增减变动情况合并现金流量变动表,合并财务报表的编制原则,以个别财务报表为基础编制一体性原则重要性原则,合并财务报表,合并范围的确定,控制的概念,合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益控制的特征控制的主体是唯一的控制的内容另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策通过表决权决定控制的目的是获得经济利益控制的性质是一种法定权力,母公司和子公司母公司：有一个或一个以上子公司的企业必须有一个或一个以上子公司母公司可以是企业-股份有限公司、有限责任公司，也可以是基金等子公司：被母公司控制的企业必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制可以是企业、也可以是特殊目的主体，如基金等,控制的含义绝对控制 投资者直接地或（和）间接地拥有被投资者50%以上的有表决权的股份在同一企业中，控制者只有一个 相对控制不拥有被投资者50%以上的有表决权的股份 对被投资者的重要财务决策与经营决策有决定性的影响,控制标准的具体应用(1),母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业直接拥有被投资企业半数以上表决权 间接拥有被投资企业半数以上表决权 直接和间接方式拥有、控制被投资企业半数以上表决权,用友历年股利政策,超额派现,用友软件的股利政策分析：盈利能力,王文京个人获得的现金股利,股东的投票权,李嘉诚集团,长江实业,和记黄埔,嘉宏国际,香港港灯,35%,34%,60%,34%,李嘉诚家族通过金字塔式持股结构以2.5%的持股比例拥有金字塔底部香港港灯集团34%的投票权,从宏观到微观的公司财务分析框架 Joseph Fan,投资者法律保护与股利政策,控制标准的具体应用（2）,母公司拥有其半数以下的表决权，通过其他方式实施控制通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有该被投资企业半数以上表决权 根据章程或协议,有权控制企业的财务和经营决策 有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员在公司董事会或类似权力机构上有半数以上投票权,潜在表决权标准 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。,Dilution Example,Imagine that Mr.Armstrong and Mr.LeMond are shareholders in a firm whose only asset is 10 ounces of gold.When they incorporated,each man contributed 5 ounces of gold,then valued at$300 per ounce.They printed up two stock certificates,and named the firm LegStrong,Inc.Suppose that Mr.Armstrong and Mr.LeMond meet as the board of directors of LegStrong.The board decides to sell Mr.Mercx a warrant.The warrant gives Mr.Mercx the option to buy one share for$1,500.Suppose the warrant finishes in-the-money(gold increased to$350 per ounce).Mr.Mercx will exercise.The firm will print up one new share.,The balance sheet of LegStrong Inc.would change in the following way:,The balance sheet of LegStrong Inc.would change in the following way:,The balance sheet of LegStrong Inc.would change in the following way:,Note that Mr.Armstrongs claim falls in value from$1,750=$3,500 2 to$1,666.67=$5,000 3,控制标准的具体应用（3）,下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围已宣告被清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司母公司不能控制的其他被投资单位受外汇管制、联营企业等,根据公司法，清算组,根据企业破产法，法院指定的管理人,小练习,下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资单位B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资单位C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A持有其8%股份的被投资单位D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资单位E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业,A,B,C,E,下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并财务报表时应纳入合并范围的公司有 A.甲公司（W公司拥有其60%的股权）B.乙公司（甲公司拥有其55%的股权）C.丙公司（W公司拥有其30%的股权，甲公司拥有其 40%的股权）D.丁公司（W公司拥有其20%的股权，乙公司拥有其 40%的股权）E.丁公司（W公司拥有其30%的股权，乙公司拥有其 20%的股权）,A,B,C,D,合并财务报表,合并财务报表编制的前期准备事项及其程序,合并财务报表编制的前期准备事项,1、统一母子公司的会计政策2、统一母子公司的资产负债表日及会计期间3、对子公司以外币表示的财务报表进行折算4、收集编制合并财务报表的相关资料子公司相应期间的财务报表与母公司及其他子公司之间发生的内部购销业务、债权债务、投资及其产生的现金流量和未实现内部销售损益的期初、期末金额及变动情况子公司所有者权益变动和利润分配其他资料,合并财务报表的编制程序,1、设置合并工作底稿2、将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表和所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿3、在合并工作底稿中编制调整分录和抵分录调整分录非同一控制下企业合并，以子公司购买日公允价值为基础，编制调整分录会计政策统一对子公司的长期股权投资调整为权益法抵消分录将个别财务报表各项目的加总金额中重复计算的因素予以抵消,4、计算合并财务报表各项目的合并金额资产类项目加上调整分录和抵消分录借方，减去贷方负债类项目和所有者权益类项目减去调整和抵消分录借方，加上贷方收益类项目减去调整和抵消分录借方，加上贷方成本费用和利润分配项目加上调整和抵消分录借方，减去贷方5、填列合并财务报表,合并资产负债表抵消项目,编制合并资产负债表时应进行抵消处理的项目长期股权投资与子公司所有者权益内部债权、债务存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消处理内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售损益,合并利润表抵消项目,编制合并利润表和合并所有者权益变动表时应进行抵消处理的项目内部销售收入和内部销售成本内部投资收益资产减值损失纳入合并范围的子公司利润分配,合并财务报表,长期股权投资与所有者权益的合并处理-同一控制下,同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制,1、长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果自取得对子公司长期股权投资的年度起，逐年按照子公司当年实现的净利润中属于母公司享有的份额，调整增加对子公司长期股权投资的金额，并调整增加当年投资收益对子公司当期分派的现金股利或宣告分派的股利中母公司享有的份额，则冲减长期股权投资的账面价值，同时调整减少原投资收益,子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，按照子公司当期计入资本公积的金额中母公司所拥有的份额，在增加长期股权投资的金额的同时，增加自身资本公积2、合并抵消处理将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵消对子公司投资收益与子公司当年利润分配相抵消，使合并财务报表反映母公司股东权益的变动情况,示例,甲公司20 x2年1月1日，以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司A公司20 x2年1月1日，股东权益总额为32 000万元，其中，股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元20 x2年12月31日股东权益总额为38 000万元，其中，股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为3 200万元，未分配利润为6 800万元A公司20 x2年全年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20 x2年提取盈余公积2 000，向股东宣告分派现金股利4 500万元,调整分录 借：长期股权投资 8 400 贷：投资收益 8 400 借：投资收益 3 600 贷：长期股权投资 3 600抵消分录：长期股权投资与子公司所有者权益抵消 借：股本 20 000 资本公积 8 000 盈余公积 3 200 未分配利润 6 800 贷：长期股权投资 30 400 少数股东权益 7 600,合并抵消：子公司投资收益与利润分配项目抵消借：投资收益 8 400 少数股东损益 2 100 未分配利润（年初）2 800 贷：提取盈余公积 2 000 向股东分配利润 4 500 未分配利润（年末）6 800合并抵消：应付应收股利借：应付股利 3 600 贷：应收股利 3 600,合并财务报表,长期股权投资与所有者权益的合并处理-非同一控制下,非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制,1、按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整2、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理3、编制合并工作底稿并编制合并财务报表,非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制,1、以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整2、对子公司长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果3、编制合并抵消分录母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益投资收益与子公司利润分配项目的抵消4、计算合并财务报表各项目的合并数，编制合并财务报表,示例,甲公司20 x1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%股权。甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并甲公司定向增发普通股股票10000万股（面值1元，市值2.95元）甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4300万元A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本20 000万元、资本公积8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。,A公司购买日应收账款账面价值为 3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为 18 000万元、公允价值为21 000万元。A公司20X1年12月31日股东权益总额为38 000万元，其中股本20 000万元、资本公积8 000万元、盈余公积为3 200万元、未分配利润为6 800万元。A公司20X1年实现净利润10 500万元，A公司当年提取盈余公积2 000万元，向股东分配现金股利4 500万元,截至20X1年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为平均年限法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销,1、按公允价值对A公司财务报表进行调整 借：存货 1 100 固定资产 3 000 贷：应收账款 100 资本公积 4 000 因购买日A公司资产和负债公允价值与原账面价值的差额对A公司本年净利润的影响，调整A公司年初未分配利润及相关项目 借：营业成本 1 100 管理费用 150 应收账款 100 贷：存货 1 100 固定资产 150 资产减值损失 100,2、按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整 借：长期股权投资 6 545 投资收益 3 150 贷：投资收益 6 545 长期股权投资 3 1503、长期股权投资与子公司所有者权益的抵消 借：股本 20 000 资本公积 12 000 盈余公积 3 200 未分配利润 5 650 商誉 4 300 贷：长期股权投资 32 895 少数股东权益 12 255,4、投资收益与子公司利润分配等项目的抵消借：投资收益 6 545 少数股东损益 2 805 年初未分配利润 2 800 贷：提取盈余公积 2 000 向股东分配利润 4 500 年末未分配利润 5 6505、应付应收股利的抵消借：应付股利 3 150 贷：应收股利 3 150,A公司20X2年12月31日股东权益总额为44 000万元，其中股本20 000万元、资本公积8 000万元、盈余公积为 5 600万元、未分配利润为10 400万元。A公司20X2年实现净利润12 000万元，A公司当年提取盈余公积2 400万元，向股东分配现金股利6 000万元20X2年编制合并财务报表时，应当进行的调整抵消处理如下：,1、按公允价值对A公司财务报表进行调整因购买日A公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额，调整A公司年初未分配利润和相关项目 借：年初未分配利润 1 100 固定资产 3 000 贷：年初未分配利润 100 资本公积 4 000因购买日A公司资产和负债公允价值与原账面价值的差额对A公司本年净利润的影响，调整A公司年初未分配利润及相关项目借：年初未分配利润 150 贷：固定资产 150,因购买日固定资产公允价值与账面价值之间差额对A公司本年净利润的影响，调整相关项目借：管理费用 150 贷：固定资产 150,2、按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整 借：长期股权投资 6 545 年初未分配利润 3 150 贷：年初未分配利润 6 545 长期股权投资 3 150 借：长期股权投资 8 295 投资收益 4 200 贷：投资收益 8 295 长期股权投资 4 200,3、长期股权投资与子公司所有者权益的抵消 借：股本 20 000 资本公积 12 000 盈余公积 5 600 年末未分配利润 9 100 商誉 4 300 贷：长期股权投资 36 990 少数股东权益 14 010,4、投资收益与子公司利润分配等项目的抵消借：投资收益 8 295 少数股东损益 3 555 年初未分配利润 5 650 贷：提取盈余公积 2 400 向股东分配利润 6 000 年末未分配利润 9 1005、应付应收股利的抵消借：应付股利 4 200 贷：应收股利 4 200,小练习,1、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2012年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年内摊销的无形资产2012年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，2012年期末甲公司编制合并抵消分录时，长期股权投资应调整为（）万元A.600 B.720 C.580 D.540,C,2、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2012年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年内摊销的无形资产2012年乙公司实现净利润100万元，2013年乙公司分配60万元，2013年乙公司实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，2013年期末甲公司编制合并抵消分录时，长期股权投资应调整为（）万元A.600 B.720 C.660 D.620,D,3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2012年1月1日投资500万元购入乙公司80%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年内摊销的无形资产2012年乙公司实现净利润100万元，2013年乙公司分配60万元，2013年乙公司实现净利润120万元，资本公积增加100万元，所有者权益其他项目不变，2013年期末甲公司编制合并抵消分录时，长期股权投资应调整为（）万元A.596 B.676 C.660 D.620,B,4、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7。相关资料如下：（1）2011年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入W公司80的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。W公司2011年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为l400万元。W公司2011年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。,（2）W公司2011年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。（3）W公司2012年实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2000万元2012年W公司出售可供出售金融资产而转出2011年确认的资本公积l20万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积l50万元。,要求：（1）编制甲公司购入W公司80股权的会计分录（2）编制甲公司2011年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录（3）编制甲公司2012年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录,（1）借：长期股权投资12000（1500080）贷：银行存款11000资本公积 1000（2）2011年合并财务报表 调整分录：借：长期股权投资2000（250080）贷：投资收益2000借：长期股权投资 240（30080）贷：资本公积 240,抵消分录 借：股本 8000资本公积年初3000本年 300盈余公积年初2600本年 250未分配利润年末3650贷：长期股权投资 14240少数股东权益3560借：投资收益 2 000 少数股东损益 500 未分配利润-年初 1 400 贷：提取盈余公积 250 未分配利润-年末 3 650,借：资本公积 3200 贷：盈余公积 2080（2600*80%）未分配利润 1120（1400*80%）,同一控制下企业合并，转回合并日子公司盈余公积和未分配利润,（3)2010年合并财务报表编制 对期初长期股权投资的调整借：长期股权投资 2 240贷：年初未分配利润 2 000 资本公积 240 对实现净利润的调整 借：长期股权投资 2 584 贷：投资收益 2 560 资本公积 24 借：投资收益 1 600 贷：长期股权投资 1 600,抵销分录：借：股本 8000资本公积年初 3300本年 30盈余公积年初 2850本年 320未分配利润年末4530贷：长期股权投资15224少数股东权益 3806,借：投资收益 2 560 少数股东损益 640 未分配利润-年初 3 650 贷：提取盈余公积 320 对所有者（股东）的分配 2 000 未分配利润-年末 4 530借：资本公积 3 200 贷：盈余公积 2 080（2600*80%）未分配利润 1 120（1400*80%）,2012年考题,甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，使用的增值税率为17%，适用的所得税税率为15%。20 x2年发生的部分交易和事项如下：20 x2年1月1日，甲公司通过向乙公司控股股东定向增发股票1000万股，取得乙公司90%股权20 x2年1月1日，甲公司股票市场价格为每股9元，本次收购，甲公司共发生并支付相关费用1000万元，其中，股票发行手续费100万元，审计等中介费用900万元,乙公司20 x2年1月1日相关资料如下：乙公司净资产的账面价值为5100万元，公允价值为9000万元无形资产为一项专利权，其账面价值为2000万元，购买日公允价值为6000万元或有负债账面价值为0元，某客户对乙公司提起诉讼，产生100万元公允价值要求:1、计算家公司对乙公司的合并成本，并计算该项收购对甲公司20 x2年利润总额、所有权益相关项目的影响金额2、计算甲公司合并乙公司形成的商誉以及合并日少数股东权益（要求考虑递延所得税影响）,1、合并成本=9000万元 减少利润金额900万元，增加股本1000万元，资本公积溢价=8000-100=7900万元2、递延所得税负债=（6000-2000）*15=600万元 递延所得税资产=100*15%=15万元 商誉=9000-（9000-600+15）*15%=1426.5万元 合并日少数股东权益=（9000-600+15）*10%=841.5万元,合并财务报表,内部商品交易的合并处理,内部商品销售业务的抵销处理,内部销售收入和内部销售成本的抵消处理连续编制合并财务报表时内部销售商品的合并处理存货跌价准备的抵消,内部销售收入和内部销售成本的抵消处理,购买企业内部购进的商品当期全部实现销售时的抵消处理P公司2012年利润表的营业收入中有3500万元，系向子公司销售产品取得的销售收入。该产品销售成本为3000万元。子公司本期将该产品全部售出，其销售收入为5000万元，销售成本为3500万元借：营业收入 35 000 000 贷：营业成本 35 000 000,购买企业内部购进的商品未实现对外销售时的抵消处理S公司向P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20%。P公司本期全部未实现对外销售而形成期末存货借：营业收入 10 000 000 贷：营业成本 10 000 000 借：营业成本 2 000 000 贷：存货 2 000 000,购买企业内部购进的商品部分实现对外销售时的抵消处理甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有5000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为3 500万元。A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为3 750万元，销售成本为3 000万元，销售毛利率为20%，并列示于个别利润表中该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2 000万元，列示于A公司的个别资产负债表中。,借：营业收入 5 000 贷：营业成本 5 000借：营业成本 600 贷：存货 600,连续编制合并会计报表时内部购进商品的抵消处理,上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响抵消 借：期初未分配利润 贷：营业成本本期内部销售收入与销售成本予以抵消 借：营业收入 贷：营业成本期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润抵消 借：营业成本 贷：存货,某母公司上期向子公司销售商品10 000元，其销售成本为8 000元；子公司购进的该商品全部未实现对外销售而形成期末存货。本期母公司向该子公司销售商品15 000元，母公司本期销售毛利率与上期相同，20%，销售成本为12 000元。子公司本期实现对外销售收入18 000元，销售成本12 600元，期末存货12 400元。,借：期初未分配利润 2 000 贷：营业成本 2 000借：营业收入 15 000 贷：营业成本 15 000借：营业成本 2 480 贷：存货 2 480,存货跌价准备的抵消处理,初次编制合并报表的抵消处理销售企业销售成本可变现净值购买企业购进成本甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元。A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货A公司期末对存货检查时，发现其可变现净值已降至 1 840万元。为此，A公司期末对该批存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。,借：营业收入 2 000 贷：营业成本 2 000借：营业成本 600 贷：存货 600借：存货 160 贷：资产减值损失 160,购买企业期末内部购进存货的可变现净值既低于该存货的取得成本，也低于销售企业的销售成本甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元。A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货A公司期末对存货检查时，发现其可变现净值已降至1 320万元。为此，A公司期末对该批存货计提存货跌价准备680万元，并在其个别财务报表中列示。,借：营业收入 2 000 贷：营业成本 2 000借：营业成本 600 贷：存货 600借：存货 600 贷：资产减值损失 600 存货跌价准备的抵消以存货中未实现内部销售 利润为限,连续编制合并报表的抵销处理首先，将上期资产减值损失中抵消的存货跌价准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消借：存货 贷：期初未分配利润然后，对于本期对内部购进存货在个别财务报表补提或冲销的存货跌价准备的数额也应予以抵消,示例1甲公司系A公司的母公司，甲公司上期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元。A公司购进的该商品上期全部未实现对外销售而形成期末存货A公司上期末对存货检查时，发现其可变现净值已降至1 840万元。为此，A公司对该批存货计提存货跌价准备160万元。A公司与甲公司之间本期未发生内部购销，期末存货系上期内部销售结存的存货。A公司本期期末对存货清查时，发现其可变现净值为1200万元，A公司期末存货跌价准备余额为800万元。,借：存货 160 贷：期初未分配利润 160借：期初未配利润 600 贷：营业成本 600借：营业成本 600 贷：存货 600借：存货 440 贷：资产减值损失 440,示例甲公司系A公司的母公司，甲公司上期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元。A公司购进的该商品上期全部未实现对外销售而形成期末存货A公司上期末对存货检查时，发现其可变现净值已降至1 840万元。为此，A公司对该批存货计提存货跌价准备160万元。甲公司本期向A公司销售商品3 000万元，甲公司销售该商品的销售成本为2 100万元。,甲公司本期对外销售内部购进商品实现的销售收入为4 000万元，销售成本为3 200万元，其中，上期从甲公司购进商品本期全部售出，销售收入为2500万元，销售成本为2 000万元本期从甲公司购进商品销售40%，销售收入为1500万元，销售成本为1200万元另60%形成期末存货，其取得成本为1800万元，期末可变现净值为1620万元，A公司本期期末对该内部购进形成的存货计提存货跌价准备180万元,借：存货 160 贷：期初未分配利润 160借：期初未分配利润 600 贷：营业成本 600借：营业成本 160 贷：存货 160 抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备借：营业收入 3 000 贷：营业成本 3 000借：营业成本 540 贷：存货 540借：存货 180 贷：资产减值损失 180,小练习：存货跌价准备的抵消处理,甲股份有限公司持有乙股份有限公司75%的股权1、2010年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元，该A产品系2009年度从乙公司购入。2009年甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元2009年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品尚有90件未对外销售，其可变现净值为405万元2010年12月31日，10件A产品的可变现净值为60万元,甲公司存货,甲公司存货跌价准备,40,225,集团公司存货,集团存货跌价准备,450,45,560,200（160+40）,630,70,400,50,5,0,10,15,借：期初未分配利润 180 贷：营业成本 180借：存货存货跌价准备 180 贷：期初未分配利润 180借：营业成本 20 贷：存货 20借：营业成本 160（180/90*80）贷：存货存货跌价准备 160借：资产减值损失 10 贷：存货存货跌价准备 10,原库存90销售80件,2、2010年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的B产品100件，其账面成本为80万元，该B产品系2009年度从甲公司购入。2009年乙公司从甲公司累计购入B产品800件，购入价格为每件0.8万元。甲公司B产品的销售成本为每件0.6万元2009年12月31日，乙公司从甲公司购入的B产品尚有600件未对外销售，其可变现净值为420万元2010年12月31日100件B产品的可变现净值为40万元,子公司存货,子公司存货跌价准备,0,60,集团公司存货,集团存货跌价准备,360,0,400,50,480,80,300,60,20,40,20,30,借：期初未分配利润 120 贷：营业成本 120借：营业成本 20 贷：存货 20借：存货存货跌价准备 60 贷：期初未分配利润 60借：营业成本 50 贷：存货存货跌价准备 50借：存货存货跌价准备 10 贷：资产减值损失 10,合并财务报表,内部债权债务的合并处理,内部债权债务抵消概述,内部债权债务项目主要包括：应收账款和应付账款应收票据和应付票据预付账款与预收账款长期债券投资与应付债券应收股利与应付股利其他应收款与其他应付款,内部应收款项及其坏账准备的合并处理,初次编制借：应付账款 贷：应收账款借：应收账款 贷：资产减值损失某母公司本期个别资产负债表中应收账款50000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的千分之5计提,连续编制合并会计报表时的抵消处理1、抵消内部应收账款和应付账款2、将上期资产减值损失中抵消的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初的未分配利润的影响予以抵消借：应收账款 贷：期初未分配利润3、对于本期各内部应收款项在个别财务报表中补提或冲销的相应坏账准备的数额予以抵消,连续编制合并会计报表时的抵销处理内部应收帐款本期余额=上期余额借：应付账款 贷：应收账款借：应收账款 贷：期初未分配利润假设该母公司本期内部应收账款余额仍为50 000元，坏帐准备余额为250元,连续编制合并会计报表时的抵销处理内部应收帐款本期余额上期余额借：应付账款 贷：应收账款借：应收账款坏帐准备 贷：期初未分配利润借：应收账款坏帐准备 贷：资产减值损失假设本期该母公司个别资产负债表中对子公司本部应收账款66000元，坏帐准备的数额为330。,连续编制合并会计报表时的抵消处理内部应收帐款本期余额上期余额借：应付账款 贷：应收账款借：应收账款坏帐准备 贷：期初未分配利润借：资产减值损失 贷：应收账款坏帐准备 假设本期该母公司个别资产负债表中对子公司本部应收账款32000元，坏帐准备的数额为160。,其他债权债务的抵销内部预收账款与内部预付帐款抵销借：预收账款 贷：预付账款内部应收票据与内部应付票据抵销借：应付票据 贷：应收票据将持有到期投资中债券投资与应付债券抵销借：应付票据 贷：持有到期投资,小练习,P公司2009年初个别资产负债表中没有与内部交易相关余额，2009年期末个别资产负债表中应收账款475万为2009年向S公司销售商品应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元P公司2010年期末个别资产负债表中应收账款730万为向S公司销售商品应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为70万元P公司2011年期末个别资产负债表中应收账款560万为向S公司销售商品应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为40万元要求：编制与上述内部债权债务有关的合并报表抵销分录,2009年借：应付账款 500 贷：应收账款 500借：应收账款坏账准备 25 贷：资产减值损失 252010年借：应付账款 800 贷：应收账款 800借：应收账款坏账准备 25 贷：期初未分配利润 25借：应收账款坏账准备 45 贷：资产减值损失 45,2011年借：应付账款 600 贷：应收账款 600借：应收账款坏账准备 70 贷：期初未分配利润 70借：资产减值损失 30 贷：应收账款坏账准备 30,合并财务报表,内部固定资产的合并处理,内部固定资产交易当期的合并处理,（一）内部固定资产交易的抵消处理1、将自身使用的固定资产变卖给集团内部的其他企业某母公司有A、B两个子公司。A公司将其净值为1280万元的某项固定资产，以1500元的价格卖给B作为固定资产使用。借:营业外收入 220 贷：固定资产原价 220,2、企业集团内部产品销售给其他企业作为固定资产的交易的抵消处理借：营业收入 贷：营业成本 固定资产原价,（二）内部固定资产交易当期且计提折旧的合并处理抵销未实现内部销售损益借：营业收入 贷：营业成本 固定资产原价将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销借：固定资产累计折旧 贷：管理费用,内部交易固定资产取得后至处置前期间的合并处理,抵消内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益，并调整期初未分配利润借：期初未分配利润 贷：固定资产原价将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵消，并调整期初未分配利润借：固定资产累计折旧 贷：期初未分配利润抵消本