《合并报表案例》PPT课件.ppt
合并报表案例,案例,【示例1】非同一控制下的控股合并在购买日和购买日后合并财务报表的编制假定P公司20X7年1月1日以212 000万元银行存款购买了S公司80的股权，P公司控制了S公司。该项控股合并为非同一控制下的合并。20X7年1月1日在购买交易发生后P公司和S公司试算表如表1所示。在购买日，S公司部分资产和负债的账面价值与公允价值存在差异，详细资料见表2。除表2列示的资产和负债外，其他可辨认净资产的账面价值和公允价值一致。,案例,假定S公司20X7年年初未分配利润为13 000万元。20X7年4月30日S公司发放现金股利10 000万元，20X7年实现净利润18 000万元，提取盈余公积1 800万元，年末未分配利润19 200万元。,案例,（一）购买日P公司长期股权投资的会计处理与合并资产负债表的编制1认定购买方与计量企业合并成本P公司20X7年1月1日以212 000万元购买了S公司80的股权，P公司控制了S公司，因此可知P公司为购买方，S公司为被购买方；购买日为20X7年1月1；合并成本为212 000万元。20X7年1月1日，为记录对S公司的投资，P公司应编制会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资S公司 212 000 贷：银行存款 212 000,案例,2在购买日将合并成本分配到取得的资产、负债或或有负债购买日S公司净资产的账面价值=240 000（万元）可辨认净资产的的账面价值=240 00030 000=210 000（万元）可辨认净资产的公允价值=210 00010 000+50 000+4 000=254 000（万元）应确认的商誉=212 000254 00080=8 800(万元)应确认的少数股东权益=254 00020=50 800（万元）,（1）将P公司的长期股权投资与S公司的净资产抵销，将S公司可辨认净资产公允价值的20确认为少数股东权益，差异确认为合并价差。借：股本普通股 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 137 000 未分配利润 13 000 合并价差 22 800 贷：长期股权投资S公司 212 000 少数股东权益 50 800,（2）冲销合并价差，将S公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。借：固定资产 50 000 应付债券 4 000 商誉（新）8 800 贷：存货 10 000 商誉（旧）30 000 合并价差 22 800,（二）购买日后P公司长期股权投资的会计处理与合并财务报表的编制假定S公司20X7年年初未分配利润为13 000万元。20X7年4月30日S公司发放现金股利10 000万元，20X7年实现净利润18 000万元，提取盈余公积1 800万元，年末未分配利润19 200万元。,1购买日后P公司长期股权投资的会计处理根据CAS 2的规定，对子公司的长期股权投资应采用成本核算。（1）20X7年4月30日，P公司记录来自S的现金股利8 000万元（10 00080），作为投资成本的收回：借：现金 8 000 贷：长期股权投资S公司 8 000（2）20X7年末，成本法下P公司对S公司实现的净利润不作账务处理,根据表5，20X7年末，P公司如果采用权益法，应记录来自S公司的投资收益为 24 400万元，同时增加长期股权投资的账面价值。权益法下，20X7年末P公司对S公司投资的余额为：2120008000+24400=228 400万元工作底稿上应编制如下调整与抵销分录：（1）将成本法调整为复杂权益法。借：长期股权投资S公司 24 400 贷：投资收益 24 400,（2）抵销子公司S向母公司P分配的股利，并反映对少数股东的股利分配。借：长期股权投资S公司 8 000 少数股东权益 2 000 贷：对股东的分配 10 000（3）抵销母公司确认的来自子公司的投资收益。借：投资收益 24 400 贷：长期股权投资S公司 24 400,（4）消除S公司20X7年度提取的盈余公积。借：盈余公积 1 800 贷：提取盈余公积 1 800（5）将母公司P对子公司S的长期股权投资同子公司S的所有者权益抵销（年初余额）。借：股本普通股 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 137 000 年初未分配利润 13 000 合并价差 22 800 贷：长期股权投资S公司 212 000 少数股东权益 50 800,（6）冲销合并价差，将S公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。借：固定资产 50 000 应付债券 4 000 商誉（新）8 800 贷：营业成本 10 000 商誉（旧）30 000 合并价差 22 800,（7）调整资产和负债高估和低估数对20X7年度的影响。（7A）借：管理费用 5 000 贷：固定资产(累计折旧)5 000（7B）借：商誉（旧）8 000 贷：资产减值损失 8 000（7C）借：财务费用 500 贷：应付债券 500,（8）反映少数股东损益 借：少数股东收益 6 100 贷：少数股东权益 6 100在合并利润表上，少数股东收益应该以少数股东在调整后的子公司净利润中所占的份额6 100万元列示。,方法二：基于年末余额的抵消,（1）将成本法调整为复杂权益法。借：长期股权投资S公司 24 400 贷：投资收益 24 400,（2）将母公司P对子公司S的长期股权投资同子公司S的所有者权益抵销（基于年末余额）。借：股本普通股 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 155 000 年初未分配利润 13 000 合并价差 32 800 贷：长期股权投资S公司 228 400 少数股东权益 52 400 228400212 000244008000基于子公司净资产账面价值计算的年末少数股东权益（50 800+18 00020%10 00020%52 400合并价差与控制权取得日的22 800不同。,（3）抵消子公司的利润分配与基于子公司账面净利润计算的母公司对子公司的投资收益和少数股东收益。借：投资收益 14 400 少数股东收益 3 600 期初未分配利润 3 000 贷：提取盈余公积 1 800 对股东的分配 10 000 未分配利润 9 200,（4）调整抵消的投资收益和少数股东收益。借：投资收益 10 000 少数股东收益 2 500 贷：少数股东权益 2 500 合并价差 10 000应调整投资收益的金额24 40014 400 10 000应调整少数股东收益和少数股东权益的金额6 1003 6002 500,（5）冲销合并价差，将S公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。借：固定资产 50 000 应付债券 4 000 商誉（新）8 800 贷：营业成本 10 000 商誉（旧）30 000 合并价差 22 800,（6）调整资产和负债高估和低估数对20X7年度的影响。（6A）借：管理费用 5 000 贷：固定资产（累计折旧）5 000（6B）借：商誉（旧）8 000 贷：资产减值损失 8 000（6C）借：财务费用 500 贷：应付债券 500,
