《合并报表上》PPT课件.ppt

,第十章 合并会计报表(上),学习目标,了解合并会计报表的概念、特点掌握合并会计报表的合并范围。了解合并会计报表编制程序编制原则与程序掌握股权取得日合并财务报表的编制,本章重点与难点股权取得日合并财务报表的种类与编制方法合并商誉的含义及初始确认与计量少数股东权益和少数股东权益的列报方法,第一节 合并会计报表概述,一、合并财务报表的概念 合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。,二、合并财务报表的特点,合并财务报表的种类,合并资产负债表,合并利润表,合并现金流量表,合并所有者权益变动表,三、合并财务报表的种类,合并方式,新设合并,吸收合并,控股合并,控制(直接或间接),共同控制,重大影响,非控制或非共同控制或非重大影响,编制合并财务报表,合并资产负债表,合并利润表,合并现金流量表,同一控制下,合并财务报表,股权取得日,股权取得日后,非同一控制下,合并资产负债表,合并资产负债表,合并利润表,合并现金流量表,合并所有者权益变动表,第二节 合并财务报表的合并范围,一、合并范围的界定 国际上比较一致的做法：将被母公司能够对其实施有效控制的子公司纳入合并范围 我国合并会计报表暂行规定，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围，即所有子公司，包括境内和境外从事各种经营业务的子公司，都应纳入合并财务报表的合并范围。,控制，指实质上的控制，即能够统驭一个企业的财务和经营政策，并能够以此取得收益的权利。包括：1、母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业。半数以上表决权有以下三种情况：母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权。母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权。母公司直接和间接合计拥有被投资企业半数以上表决权。,100%,A公司直接控制：B公司、C公司A公司间接控制：D公司、E公司A公司直接和间接合计控制：H公司,2、母公司持有其半数以下股权，但是：通过与该被投资企业其他投资人协议，持有半数以上表决权资本；根据章程或协议，能决定其财务和经营决策；有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；在董事会等类似权力机构有半数以上投票权。具有以上情况的，均属于能够控制被投资企业，需纳入合并财务报表的编制范围。,3、在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。,不纳入合并会计报表的子公司,已准备关、停、并、转的子公司；按破产程序已宣告被清理整顿的子公司；已宣告破产的子公司；准备近期出售短期持有期半数以上的表决权资本的子公司。,第三节 合并财务报表的编制原则与程序,一、合并财务报表的编制原则以个别会计报表为基础 以母公司和子公司个别报表为基础，通过合并编制的。一体性原则 将多个法人主体组成的集团视为一个会计主体，对集团内部交易或事项予以抵消。重要性原则 编制合并报表时，运用重要性原则进行取舍。,二、编制合并会计报表的统一要求统一母子公司的会计政策；统一母子公司的会计报表决算日及会计期间；对子公司股权投资采用权益法核算；对子公司以外币表示的会计报表进行折算。,三、合并财务报表的编制程序,第一步，开设合并财务报表工作底稿 合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表在一张底稿中，合并现金流量表底稿单设。第二步，将母、子公司的单独报表抄入工作底稿，并计算合计数。第三步，编制“抵销与调整分录”。第四步，计算合并数：资产类、成本费用类、利润分配项目等用合计数加借方金额，减贷方金额；负债类、股东权益类、收入类用合计数加贷方金额，减借方金额；资产备抵项目、弥补亏损项目加贷方金额，减借方金额。第五步，根据“合并数”资料，登记合并财务报表。,抵销会计分录的意义,合并会计报表的编制过程中，最关键的是抵销会计分录的编制。通过编制抵销会计分录剔除个别会计报表中属于集团内部各种交易事项的影响，从而计算以整个集团为会计主体的财务状况和经营成果。,抵销会计分录的种类,抵销会计分录属于调整分录，主要有以下两类：一类是抵销母子公司之间权益性投资与筹资内部交易的会计分录；另一类是抵销其他内部交易的会计分录。,第四节 股权取得日合并财务报表的编制,一、同一控制下股权取得日合并财务报表的编制对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。同一控制下股权取得日需编制的合并财务报表：合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表,（一）合并日合并资产负债表的编制 对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计政策下的帐 面价值予以合并。调整内容：将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益 项目予以抵销；子公司所有者权益中不属于母公司的份额在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理。（二）合并日合并利润表、合并现金流量表的编制 在采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，将合并双方自合并期初至合并日的利润表和现金流量表分别汇总即可。,抵销与调整分录：1）抵销母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目借：股本(子公司报告价值)资本公积(子公司报告价值)盈余公积(子公司报告价值)未分配利润(子公司报告价值)贷：长期股权投资(母公司)少数股东权益(子公司所有者权益少数股东持股比例)2）调整子公司合并前留存收益中母公司应享有的份额：借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润,例1：A公司与B公司为同一主管部门下的两个企业。2007年6月末A公司用帐面价值500万元、公允价值580万元的库存商品和100万元的银行存款与B公司进行100%控股合并。资料如下：,被合并方B公司资料 单位：万元,合并方A公司资料 单位：万元,解:确认合并事项的会计处理：借：长期股权投资B公司 7 000 000 贷：库存商品 5 000 000 银行存款 1 000 000 资本公积股本溢价 1 000 000编制合并报表工作底稿时调整留存收益：借：资本公积股本溢价 2 000 000 贷：盈余公积 500 000 未分配利润 1 500 000编制合并报表工作底稿时的抵销分录:借：股本 4 000 000 资本公积 1 000 000 盈余公积 500 000 未分配利润 1 500 000 贷：长期股权投资(母公司)7 000 000,A公司合并日合并财务报表工作底稿单位:万元,如此合并控制B公司的股份为80%确认合并事项的会计处理：借：长期股权投资B公司 5 600 000 资本公积股本溢价 400 000 贷：库存商品 5 000 000 银行存款 1 000 000编制合并报表工作底稿时调整留存收益：借：资本公积股本溢价 1 600 000 贷：盈余公积 400 000 未分配利润 1 200 000编制合并报表工作底稿时的抵销分录:借：股本 4 000 000 资本公积 1 000 000 盈余公积 500 000 未分配利润 1500 000 贷：长期股权投资 B公司 5 600 000 少数股东权益 1 400 000,A公司合并日合并财务报表工作底稿单位:万元,少数股东权益,140,140,例2:M公司以每股1元的50万股普通股换取N公司的全部股份,2007年6月30日为股权登记日。合并前M公司与N公司的资产负债表、利润表如下：单位：万元,40 15 24 142 21 80 100 18 2,250 140 82 468 62 120 160 500 50 30 18,银行存款应收帐款存货固定资产应付帐款长期借款应付债券股本资本公积盈余公积未分配利润,N公司,M公司,项目,332553122,6034818612618,营业收入 减：营业成本营业费用营业利润减：所得税净利润 加：期初未分配利润期末未分配利润,N公司,M公司,项目,确认合并事项的会计处理：借：长期股权投资N公司 1 200 000 贷：股本 500 000 资本公积股本溢价 700 000编制合并报表工作底稿时调整留存收益：借：资本公积股本溢价 200 000 贷：盈余公积 180 000 未分配利润 20 000编制合并报表工作底稿时的抵销分录:借：股本 1 000 000 盈余公积 180 000 未分配利润 20 000 贷：长期股权投资N公司 1 200 000,M公司合并日合并财务报表工作底稿 单位:万元,若上题M公司取得90%N公司股份，请编制合并日M公司财务报表,二、非同一控制下企业合并中取得的子公司对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。非同一控制下股权取得日需编制的合并财务报表：合并资产负债表,购买方在购买日按所确定的合并成本作为长期股权投资的入帐价值。合并成本与被购买方净资产公允价值的差额于合并报表编制日确认为商誉或营业外收入（留存收益）；被购买方净资产公允价值与其帐面价值的差额增加被购买方此资产帐面价值。购买方付出资产帐面价值与其公允价值之间的差额计入当期损益。,1、投资成本大于被投资企业可辨认净资产公允价值 例3：A公司与B公司为同一主管部门下的两个企业。2007年6月末A公司用帐面价值500万元、公允价值580万元的库存商品和100万元的银行存款与B公司进行100%控股合并。资料如下：单位：万元,公允价值,帐面价值,100,公允价值,帐面价值,100300050150,被购买方,9001000200300400,购买方帐面价值,200500,负债股本资本公积盈余公积未分配利润,2004000,100018000,流动资产固定资产长期股权投资,被购买方,购买方帐面价值,项目,权益,项目,资产,A公司在取得时的会计分录:借：长期股权投资B公司 6 800 000 贷：营业收入 5 800 000 银行存款 1 000 000 A公司在编制合并报表时的调整分录：借：股本 3 000 000 盈余公积 500 000 未分配利润 1 500 000 固定资产 1 000 000 商誉 800 000 贷：长期股权投资B公司 6 800 000,550,350,200,1300,1000,0,680,2200,520,合计数,贷,借,子公司,母公司,400,150,150,400,未分配利润,300,50,50,300,盈余公积,200,0,200,资本公积,1000,300,300,1000,股本,1000,100,900,负债,80,80,0,0,商誉,0,680,0,680,长期股权投资,2300,100,400,1800,固定资产,520,200,320,流动资产,合并数,抵销与调整分录,单独报表,项目,A公司在合并日的合并财务报表工作底稿 单位：万元,若此例中A公司取得的B公司股份为80%，其他情况不变。A公司在取得时的会计分录:借：长期股权投资B公司 6 800 000 贷：营业收入 5 800 000 银行存款 1 000 000 A公司在编制合并报表时的调整分录：借：股本 3 000 000 盈余公积 500 000 未分配利润 1 500 000 固定资产 1 000 000 商誉 2 000 000（680-60080%）贷：长期股权投资B公司 6 800 000 少数股东权益 1 200 000,120,120,少数股东权益,550,350,200,1300,1000,0,680,2200,520,合计数,贷,借,子公司,母公司,400,150,150,400,未分配利润,300,50,50,300,盈余公积,200,0,200,资本公积,1000,300,300,1000,股本,1000,100,900,负债,200,200,0,0,商誉,0,680,0,680,长期股权投资,2300,100,400,1800,固定资产,520,200,320,流动资产,合并数,抵销与调整分录,单独报表,项目,A公司在合并日的合并财务报表工作底稿 单位：万元,2、投资成本小于被投资企业可辨认净资产公允价值 例3：A公司与B公司为同一主管部门下的两个企业。2007年6月末A公司用帐面价值500万元、公允价值580万元的库存商品与B公司进行100%控股合并。资料如下：单位：万元,公允价值,帐面价值,100,公允价值,帐面价值,100300050150,被购买方,9001000200300400,购买方帐面价值,200500,负债股本资本公积盈余公积未分配利润,2004000,100018000,流动资产固定资产长期股权投资,被购买方,购买方帐面价值,项目,权益,项目,资产,A公司在取得时的会计分录:借：长期股权投资B公司 5 800 000 贷：营业收入 5 800 000 A公司在编制合并报表时的调整分录：借：股本 3 000 000 盈余公积 500 000 未分配利润 1 500 000 固定资产 1 000 000 贷：长期股权投资B公司 5 800 000 盈余公积 20 000 未分配利润 180 000,550,350,200,1300,1000,0,580,2200,620,合计数,贷,借,子公司,母公司,418,150,150,400,未分配利润,302,18,50,50,300,盈余公积,200,0,200,资本公积,1000,300,300,1000,股本,1000,100,900,负债,0,0,0,0,商誉,0,580,0,580,长期股权投资,2300,100,400,1800,固定资产,620,200,420,流动资产,合并数,抵销与调整分录,单独报表,项目,A公司在合并日的合并财务报表工作底稿 单位：万元,2,若此例中，A公司用帐面价值450万元、公允价值450万元的库存商品与B公司进行80%控股合并，其他情况不变。A公司在取得时的会计分录:借：长期股权投资B公司 4 500 000 贷：营业收入 4 500 000 A公司在编制合并报表时的调整分录：借：股本 3 000 000 盈余公积 500 000 未分配利润 1 500 000 固定资产 1 000 000 贷：长期股权投资B公司 4 500 000 少数股东权益 1 200 000 盈余公积 30 000 未分配利润 270 000,120,120,少数股东权益,550,350,200,1300,1000,0,450,2200,750,合计数,贷,借,子公司,母公司,427,150,150,400,未分配利润,303,27,50,50,300,盈余公积,200,0,200,资本公积,1000,300,300,1000,股本,1000,100,900,负债,0,0,0,0,商誉,0,450,0,450,长期股权投资,2300,100,400,1800,固定资产,750,200,550,流动资产,合并数,抵销与调整分录,单独报表,项目,A公司在合并日的合并财务报表工作底稿 单位：万元,3,例4：M公司于2007年6月30日购买了N公司的股权。购买日N公司资产、负债帐面价值即为公允价值。分别编制以下情况下M公司购买日合并财务报表工作底稿：1）M公司用现金120万元购买N公司的全部股份2）M公司用现金110万元购买N公司的80%股份3）M公司用现金80万元购买N公司的80%股份,2007年6月30日M公司和N公司的资产负债表 单位：万元,401524142218001000182,N公司（公允价值）,2501408246862120160500503018,M公司,银行存款应收帐款存货固定资产应付帐款长期借款应付债券股本资本公积盈余公积未分配利润,项目,第一种情况下：M公司合并日合并财务报表工作 2007年6月30日 单位：万元,120,贷,N公司,M公司,借,170155106061083200160500503018,合并数,100182,抵销与调整分录,17015510612061083200160600504820,合计数,4015240142218001000182,1301408212046862120160500503018,单独报表,银行存款应收帐款存货长期股权投资固定资产应付帐款长期借款应付债券股本资本公积盈余公积未分配利润,项目,第二种情况下：M公司合并日合并财务报表工作 2007年6月30日 单位：万元,11024,贷,N公司,M公司,借,1801551060146108320016050050301824,合并数,14100182,抵销与调整分录,180155106110061083200160600504820,合计数,40152400142218001000182,14014082110046862120160500503018,单独报表,银行存款应收帐款存货长期股权投资商誉固定资产应付帐款长期借款应付债券股本资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益,项目,第三种情况下：M公司合并日合并财务报表工作 2007年6月30日 单位：万元,801624,贷,N公司,M公司,借,210155106006108320016050050303424,合并数,0100182,抵销与调整分录,21015510680061083200160600504820,合计数,40152400142218001000182,1701408280046862120160500503018,单独报表,银行存款应收帐款存货长期股权投资商誉固定资产应付帐款长期借款应付债券股本资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益,项目,本章小结,本章主要讲述合并日合并财务报表的概述、合并范围的确定、合并财务报表的编制原则及程序、同一控制和非同一控制下合并日合并财务报表的具体编制等内容。本章重点、难点：同一控制和非同一控制下合并日合并财务报表的编制,