《合并会计报表》PPT课件.ppt

2023/7/11,第四章,1,学习目标掌握首期合并会计报表编制的程序与方法；掌握连续各期合并会计报表编制的程序与方法；理解合并会计报表编制中特殊问题的处理原则。,第四章 合并会计报表股权取得日后的合并会计报表,2023/7/11,第四章,2,合并报表编制基本流程,个别会计报表过入工作底稿,编制抵消分录,计算各项目合并数,编制合并会计报表,出合计数,过入工作底稿,2023/7/11,第四章,3,1、按权益法调整2、合并资产负债表、合并利润表与合并所有者权益变动表的编制 3、合并现金流量表的编制,第一节 股权取得日后首期合并会计报表的编制,2023/7/11,第四章,4,具体操作,个别报表,合并报表,工作底稿,资产负债表 项目抵消,利润表项目抵消,公允价值 差处理,权益法 调整,编制,交易事项抵消,2023/7/11,第四章,5,一、按权益法调整对子公司的长期股权投资,合并财务报表应以个别财务报表为基础，按照权益法，由母公司编制。在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照企业会计准则第2号长期股权投资所规定的权益法进行调整。,2023/7/11,第四章,6,1、成本法与权益法复习 成本法核算要点按照初始投资成本计量;追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本;被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益;若投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。,2023/7/11,第四章,7,权益法的要点投资成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的按其差额，贷记“营业外收入”科目 投资企业按其占被投资企业的投资份额，将被投资企业所实现的净利润或所发生的净亏损确认为投资收益或投资损失。,2023/7/11,第四章,8,损益调整 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。,2023/7/11,第四章,9,其他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。,2023/7/11,第四章,10,权益法下投资收益的计算投资收益（子公司利润表净利润购买日子公司可辨认净资产公允价值高于账面价值本期的摊销额）母公司持股比例 少数股东损益的计算少数股东损益（子公司利润表净利润购买日子公司可辨认净资产公允价值高于账面价值本期的摊销额）少数股东持股比例,2023/7/11,第四章,11,2、按权益法调整投资,权益法,成本法,收益调整,摊销调整,注意两种不同的调整,2023/7/11,第四章,12,例【4-1】2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股权（假定不属于同一控制下的企业合并）。当日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积、未分配利润均为0。2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取定盈余公积100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。,2023/7/11,第四章,13,根据P公司的备查簿，在购买日，S公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值不一致的只有一项，即S公司总部的办公楼，账面价值为600万元，公允价值为700万元，按年限平均法折旧，折旧年限为20年。假定两公司的会计政策和会计期间一致。不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。,2023/7/11,第四章,14,解答:（1）调整折旧(公允价值增量摊销)借：管理费用 5 贷：累计折旧 5 S公司2007年净利润为（1 000-5）=995万元。（2）将长期股权投资由成本法调整为权益法确认P公司在2007年S公司所实现的净利润中所享有的份额,2023/7/11,第四章,15,借：长期股权投资 796 贷：投资收益 796 995*80%=796抵销原按成本法确认的投资收益 借：投资收益 480 贷：长期股权投资 480长期股权投资=3 000+796480=3 316,2023/7/11,第四章,16,二、合并资产负债表、合并利润表与合并所有者权益变动表的编制,个别会计报表过入工作底稿,编制抵消分录,计算各项目合并数,编制合并会计报表,长期股权投资抵消,投资收益抵消,内部交易事项抵消,基于报表,资产负债表,利润表,2023/7/11,第四章,17,主要六类调整(不考虑后期):1、前期调整(方法、摊差)2、所有者权益等项目的抵消；3、投资收益等项目的抵消；4、首期内部存货交易 的抵消；5、首期内部往来业务的抵消；6、首期固定资产交易的抵消。,2023/7/11,第四章,18,1、前期调整个别财务报表进行调整 同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表，除非子公司与母公司会计政策和会计期间不一致，否则不需调整；非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表，与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要调整；另外还需调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。,2023/7/11,第四章,19,对于通过非同一控制企业合并取得的子公司，还应当建立备查簿，以记录的在购买日该子公司的各项可辨认净资产的公允价值。在此基础上，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别报表反映为在购买日基础上确定的可辨认净资产在本期资产负债表日的金额。（同一控制合并来的子公司不用）,2023/7/11,第四章,20,例【4-2】2007年1月1日甲公司以60.5万元取得乙公司100的股权，在该企业合并过程中还支付了4.2万元的咨询费。在购买日被投资企业乙公司的净资产账面价值为46.8万元（其中：股本24万元，资本公积6.96万元；盈余公积15.1 万元，未分配利润0.7 4万元）。资产重估增值情况：存货 3万元固定资产房屋 4.8万元固定资产设备 3万元无形资产土地使用权 0.6万元合计 11.4万元,2023/7/11,第四章,21,2007年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“营业成本”账户；子公司2007年1月1日公允价值高于账面价值的固定资产中的房屋按30年计提折旧，设备按15年计提折旧，无形资产土地使用权不摊销。且2007年按直线法全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。购买日后第一年子公司当年实现净利润6.4万元；子公司按净利润的10提取盈余公积，分配现金股利2.2万元。,2023/7/11,第四章,22,将购买日可辨认净资产账面价值与公允价值不等的资产本期的成本费用按公允价值调整 借：营业成本 30 000 管理费用 3600 贷：存货 30 000 固定资产房屋 1 600 设备 2000*304006400033 600,2023/7/11,第四章,23,将对子公司的长期股权投资调整为权益法借：长期股权投资 30 400 贷：投资收益 30400*304006400033 600借：投资收益 22 000 贷：长期股权投资 22000长期股权投资=647000+30400-22000=655400,2023/7/11,第四章,24,2、母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消（拥有全部股权）借：*实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 例【4-3】,2023/7/11,第四章,25,母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消（拥有部分股权）借：*实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 例【4-3*1】,2023/7/11,第四章,26,3、母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵消（拥有全部股权）借：投资收益 年初未分配利润（子公司年初未分配利润）贷：提取盈余公积（子公司提取盈余公积数）应付利润（子公司应付利润数）未分配利润（子公司尚未分配利润数）,2023/7/11,第四章,27,母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵消（拥有部分股权）借：投资收益 年初未分配利润（子公司年初未分配利润）少数股东收益 贷：提取盈余公积（子公司提取盈余公积数）应付利润（子公司应付利润数）未分配利润（子公司尚未分配利润数）例【4-4】例【4-5】,2023/7/11,第四章,28,4、内部存货交易事项的抵销 内部存货交易事项的消除实际上是以企业集团为报告主体，将一方的内部销售与另一方的内部购进予以抵消，从而消除集团内部未实现损益。集团公司内部购销事项按其销售方向，可以分为顺销、逆销和平销。顺销是指母公司对子公司的销售；逆销是指子公司对母公司的销售；平销是指子公司之间的销售。,2023/7/11,第四章,29,当母公司拥有子公司全部股权时，顺销和逆销所形成的集团公司内部未实现损益都应予以全部消除。顺销所形成的集团公司内部未实现损益体现在母公司的会计报表中，应予以全部消除；逆销所形成的集团公司内部未实现损益体现在子公司会计报表中，有全部消除法和部分消除法两种消除方法。部分消除法是指对集团公司内部由于逆销而发生的未实现损益按母公司持股比例予以消除。我们对于内部存货交易事项的抵消采用全部消除法。,2023/7/11,第四章,30,当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理借：营业收入（当期内部销售收入）贷：营业成本借：营业成本 贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润)或借：营业收入（当期内部销售收入）贷：营业成本 存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）,2023/7/11,第四章,31,收入1000 存货1000 成本 800 毛利 200 收入1100 成本1000 毛利100,母公司库存商品800,子公司,A公司,例【4-6】,2023/7/11,第四章,32,商品移库母公司的会计处理 借：银行存款 1000 贷：营业收入1000 借：营业成本800 贷：库存商品 800子公司的会计处理借：库存商品 1000 贷：银行存款 1000,借：库存商品 200 营业成本 800 贷：营业收入 1000,合并,因此抵销分录：借：营业收入 1000(反向)贷：营业成本 800 存货 200,2023/7/11,第四章,33,当期内部存货销售交易（1）如果内部销售形成了期末存货，则将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销。抵销分录：借：营业收入 1000（全部内销收入）贷：营业成本1000 借：营业成本200贷：存货 200（毛利）,2023/7/11,第四章,34,借：营业收入1000贷：营业成本 800 存货 200（毛利 未销售比例）,（2）如果内部销售产品全部对外销售，则期末存货中包含的未实现内部销售利润为0。,或者合并成一个抵销分录：,抵销分录：借：营业收入1000贷：营业成本1000,2023/7/11,第四章,35,（3）如果内部销售产品对外销售一部分，则期末存货中包含的未实现内部销售利润为毛利 未销售比例。假设卖出60%，剩余40%。,抵销分录：借：营业收入1000贷：营业成本 920 存货 80（毛利200 未销售比例40%）例【4-7】,2023/7/11,第四章,36,存货跌价准备的抵消借：存货跌价准备 贷：存货减值损失例【4-7.1】甲公司持有W公司80的股份，2007年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2007年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元。2007年12月3 1日，W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。甲公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录借：营业收入 800 贷：营业成本750 存货 50借：存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20,2023/7/11,第四章,37,5、内部债权与债务项目的抵销（1）相互之间债权、债务的抵消借：应付账款 贷：应收账款借：应付票据 贷：应收票据借：预收账款 贷：预付账款 借:应付债券 贷:持有至到期投资 例【4-8】,2023/7/11,第四章,38,（2）内部利息收入与利息支出 假设本期的债券的利息为10000元。借：投资收益 10000 贷：财务费用 10000（3）坏帐准备假设本期的应收帐款已计提了4000元的坏帐准备。借：坏帐准备4000 贷：资产减值损失 4000,2023/7/11,第四章,39,根据应收账款5计提的坏账准备借：资产减值损失 2500 贷：坏账准备2500,抵消集团公司内部结算借：应付账款 500000 贷：应收账款 500000,将集团内部预收账款计提的坏账准备冲销借：坏账准备2500 贷：资产减值损失2500,例【4-9】,2023/7/11,第四章,40,6、母子公司间固定资产交易的抵消共可以划分为三种类型：1、企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。2、企业集团内部某企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。3、企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。该类型的固定资产交易在企业集团内部极少发生。,2023/7/11,第四章,41,第一种类型：内部固定资产固定资产交易的抵消 从企业集团整体的角度出发，企业集团内部的固定资产交易业务只是属于固定资产的内部调拨活动，不会使得固定资产的净值发生变化。因此，必须将内部固定资产交易的未实现内部销售利润，与固定资产净值的增加金额相抵消，应编制的抵消分录为：借：营业外收入 贷：固定资产原价,借：累计折旧 贷：管理费用,2023/7/11,第四章,42,第二种类型：内部商品固定资产交易的抵消 从整个企业集团的角度出发，这种内部固定资产交易活动只不过相当于通过在建工程自建固定资产，然后交付使用。所以，它既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，因而并不能形成利润。同时，固定资产也不能由于从生产到交付使用就增值（未实现内部销售利润）。每期都必须将就未实现内部销售利润计提的折旧，从该固定资产当期已计提的折旧费用中予以抵消。借：主营业务收入 贷：主营业务成本 固定资产原价,借：累计折旧 贷：管理费用,2023/7/11,第四章,43,例【4-9.1】甲公司为乙公司的母公司。甲公司将其生产的汽车卖给乙公司，乙公司将该汽车作为固定资产使用。甲公司该汽车的售价为30万元，成本为15万元。直线法折旧8年。编制抵消分录：借：营业收入 300000 贷：固定资产原值 150000 营业成本 150000借：累计折旧 18750 贷：管理费用 18750,2023/7/11,第四章,44,例【4-10】P公司持有S公司80的股份，S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为270万元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按300万元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为2007年1月1日，为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧。,2023/7/11,第四章,45,P公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录借：营业收入 3 000 000 贷：营业成本 2 700 000 固定资产原价 300 000借：累计折旧 100 000 贷：管理费用 100 000,2023/7/11,第四章,46,7、内部无形资产交易抵消,例【4-11】甲公司是母公司，其与子公司乙公司发生的无形资产交易如下：甲公司2007年7月10日向乙公司出售一项专利权，转让价格为800万元，该专利权系甲公司自行开发的，实际成本为680万元。乙公司对该专利权采用直线法摊销，预计净残值为0，预计使用寿命为6年。,2023/7/11,第四章,47,抵销分录（1）抵销内部未实现利润借：营业外收入 120 贷：无形资产原价 120（2）抵销多计的摊销额借：累计摊销 10 贷：管理费用 10,2023/7/11,第四章,48,8、合并资产负债表主要增加了三个项目 增加了“商誉”项目，用于反映企业合并中取得的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期股权投资与其在子公司所有者权益中享有份额之间抵销后的借方差额；增加了“少数股东权益”项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额；增加了“外币报表折算差额”项目，用于反映境外经营的资产负债表折算为母公司记账本位币表示的资产负债表时所发生的折算差额。,2023/7/11,第四章,49,9、合并利润表的格式在个别利润表的基础上，主要增加了两个项目 在“净利润”项目下增加“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目；在属于同一控制下企业合并增加子公司当期的合并利润表中，还应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并日以前实现的净利润”项目。,2023/7/11,第四章,50,准备阶段,编制阶段,个别报表调整,权益法调整,公允价值调整,资产负债表抵消,利润表抵消,工作底稿处理,合并报表编制,债权债务抵消,投资与权益抵消,内部交易抵消,小结:,2023/7/11,第四章,51,（一）抵销分录的特点,按母、子公司个别现金流量表编制合并现金流量表时，同合并资产负债表、合并利润表的编制程序一样，也要在工作底稿中编制抵销分录。抵销分录借、贷方项目均是现金流量表项目，不涉及其他报表项目，是成员企业之间现金流入与现金流出的抵销。因此，合并现金流量表的工作底稿可以单独开设。,三、合并现金流量表的编制（简介）,2023/7/11,第四章,52,抵销分录的规律是：贷方抵销有关收现项目，借方抵销有关付现项目；对经营活动现金流量的抵销分录中，一方经营活动的现金流入往往与另一方经营活动现金流出相抵销；个别情况下可能要求一方经营活动现金流入（或流出）与另一方投资活动（或筹资活动）现金流出（或流入）相抵销；,2023/7/11,第四章,53,对投资活动和筹资活动现金流量的抵销分录中，一般情况下集团内一方的投资业务往往涉及另一方的筹资业务，所以抵销分录的借、贷方分别是投资活动现金流出（或流入）、筹资活动现金流入（或流出）。两种编制现金流量表方法：,母现金流量表,合并现金流量表,工作底稿,子现金流量表,合并利润表,合并资产负债表,工作底稿,合并现金流量表,编制抵消分录,2023/7/11,第四章,54,（二）应进行抵销处理的项目(按一般程序)1、母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；2、母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；3、母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；,2023/7/11,第四章,55,4、母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；5、母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；6、母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量。,2023/7/11,第四章,56,（三）需抵销项目及抵销分录(按现金流量表结构),1、集团内部现销业务、赊销业务本期的货款（不含增值税）收付的抵销借：经营活动产生的现金流量 购买商品、接受劳务支付的现金 贷：经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金,2023/7/11,第四章,57,如果上述业务在交易双方中一方涉及经营活动而另一方涉及投资活动，则抵销分录为：借：经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 贷：投资活动产生的现金流量处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金或者：借：投资活动产生的现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金,2023/7/11,第四章,58,2、集团内部其他与经营活动有关的现金收付的抵销分录借：经营活动产生的现金流量 支付的其他与经营活动有关现金 贷：经营活动产生的现金流量 收到的其他与经营活动有关的现金,2023/7/11,第四章,59,3、集团内部筹资本金与投资成本的现金收付的抵销借：投资活动产生的现金流量投资支付的现金 贷：筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金4、集团内部投资收益与筹资费用的现金收付的抵销借：筹资活动产生的现金流量分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：投资活动产生的现金流量取得投资收益收到的现金,2023/7/11,第四章,60,5、收回投资收现与增加投资付现、收回投资收现与减少筹资付现的抵销如果出售或转让投资给集团内其他企业借：投资活动产生的现金流量投资支付的现金 贷：投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金,2023/7/11,第四章,61,如果企业到期收回投资，对方单位为筹资方借：筹资活动产生的现金流量偿还债务支付的现金（或借：筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金）贷：投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金,2023/7/11,第四章,62,6、固定资产、无形资产、其他资产交易双方现金收付的抵销现金流入和流出均为投资活动的：借：投资活动产生的现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：投资活动产生的现金流量处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金,2023/7/11,第四章,63,（四）几种特殊情况处理1、合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制2、报告期内增加子公司同一控制下企业合并将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表,2023/7/11,第四章,64,非同一控制下企业合并将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表3、报告期内处置子公司将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表,2023/7/11,第四章,65,4、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。,2023/7/11,第四章,66,1、母公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 2、母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵消 3、以后各期内部存货交易的抵消4、以后各期内部往来业务的抵消 5、以后各期内部固定资产交易的抵消,第二节 股权取得日后各期合并会计报表的编制,2023/7/11,第四章,67,在首期编制合并会计报表时，抵消分录仅仅是在合并工作底稿中进行的，并没有相应记入企业集团母公司及子公司的个别账户之中。因而，在以后年度仍然是以个别企业账簿记录为依据编制的个别会计报表，而合并会计报表也是以这些个别报表为基础编制。连续各期编制合并会计报表的情况下，在编制抵消分录时需要处理两个问题:一个是对当期事项的抵消，另一个是对以前年度事项的抵消。,2023/7/11,第四章,68,本期合并报表,编制抵消分录使用工作底稿,个别报表,个别报表,个别报表,个别报表,编制抵消分录使用工作底稿,首期合并报表,第二期,第一期,2023/7/11,第四章,69,具体操作,个别报表,合并报表,工作底稿,资产负债表 项目抵消,利润表项目抵消,公允价值 差处理,权益法 调整,编制,交易事项抵消,前期影响处理,前期处理,2023/7/11,第四章,70,主要六类调整(不考虑后期):1、权益法调整（方法、差额）2、所有者权益等项目的抵消；3、投资收益等项目的抵消；4、内部存货交易 的抵消；5、内部往来业务的抵消；6、固定资产交易的抵消。,2023/7/11,第四章,71,1、权益法调整个别财务报表进行调整1)将公允价值评估差进行处理;上年度公允价值评估差的摊销处理;本年度公允价值评估差的摊销处理;2)将成本法调整为权益法。上年度调整处理;本年度调整处理。,例【4-12】,例【4-12】,2023/7/11,第四章,72,2、母公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 在连续各期编制合并会计报表时，应将母公司对子公司的权益性资本投资项目与子公司的所有者权益项目全额予以抵消。（全部股权）抵消分录为：借：*实收资本 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资,例【4-14】,2023/7/11,第四章,73,将母公司对子公司的权益性资本投资项目与子公司的所有者权益项目中属于少数股东的份额予以抵消，将子公司所有者权益中属于少数股东的份额，作为少数股东权益处理。（部分股权）抵消分录为：借：*实收资本 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益,例【4-12】,2023/7/11,第四章,74,3、母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵消 首先，必须将母公司对子公司的投资收益予以抵消；其次，由于子公司上期净利润中未分配的部分，母公司已在上期计入了其长期股权投资和净利润了，因此，编制合并会计报表时，还必须将子公司的期初未分配利润予以抵消；,2023/7/11,第四章,75,再次，由于上述内容构成了子公司可供分配利润，即等于子公司提取盈余公积、分配给投资者利润等利润分配各项目的数额和期末分配利润的数额，因此，子公司的利润分配项目也必须予以抵消。,借：投资收益 期初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付利润 未分配利润,例4-15,例415*1,2023/7/11,第四章,76,4、以后各期内部存货交易的抵消,连续编制合并报表的抵消处理：将期初存货中未实现内部销售利润抵消借：未分配利润年初 贷：营业成本将本期内部商品销售收入抵消借：营业收入 贷：营业成本,2023/7/11,第四章,77,将期末未实现内部销售利润抵消借：营业成本 贷：存货综合分录借：未分配利润年初 营业收入 贷：营业成本 存货,借：营业收入 贷：营业成本 存货,2023/7/11,第四章,78,例4-16,甲公司为乙公司的母公司，甲公司2007年销售100件A产品给乙公司，每件售价3万元，每件成本2万元，乙公司2007年对外销售60件；2008年甲公司又出售50件B产品，每件售价4万元，成本为3万元，乙公司2008年对外销售2007年从甲公司购进的A产品30件，2008年从甲公司购进的B产品30件。,2023/7/11,第四章,79,2007年调整分录(首期)（1）将内部商品销售收入抵销借：营业收入 300 贷：营业成本 300（2）将未实现利润抵销借：营业成本 40 贷：存货 40,解答：,借：营业收入 300 贷：营业成本 260 存货 40,2023/7/11,第四章,80,2008年调整分录（1）将期初未实现的内部销售利润抵销借：未分配利润年初 40 贷：营业成本 40（2）将内部商品销售收入抵销借：营业收入 200 贷：营业成本 200（3）将未实现利润抵销借：营业成本 30（2007年为10，2008年为20）贷：存货 30,合并:借：未分配利润年初 40 营业收入 200 贷：营业成本 210 存货 30,2023/7/11,第四章,81,例4-16*1乙公司上期从甲公司购入10000元存货，本期又从甲公司购入了4000元的存货，在本期均未实现对外销售。甲公司的毛利率为20%。（1）将上期未实现内部销售利润予以抵销以调整期初未分配利润时：借：未分配利润年初2000贷：营业成本2000（2）将本期内部存货交易予以抵销时：借：营业收入4000贷：营业成本4000（3）将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：借：营业成本2800贷：存货 2800,合并:借：未分配利润年初 2000 营业收入 4000 贷：营业成本 3200 存货 2800,2023/7/11,第四章,82,5、以后各期内部往来业务的抵消,A.债券投资与应付债券的差额计入投资收益 借：应付债券 投资收益 贷：持有至到期投资 交易性金融资产 可供出售金融资产 投资收益,2023/7/11,第四章,83,B、应收账款与应付账款的抵消初次编制合并报表时的抵消处理借：应付账款 贷：应收账款借：坏账准备 贷：资产减值损失,2023/7/11,第四章,84,连续编制合并报表时的抵消处理借：应付账款 贷：应收账款将上期坏账准备抵消借：坏账准备 贷：未分配利润年初将本期的坏账准备抵消借：坏账准备 贷：资产减值损失,2023/7/11,第四章,85,例4-17,某企业集团对应收账款按照其余额的0.5%计提坏账准备。2005年末，母公司应收账款余额30 000元为应向甲子公司收取的销货款，2006年母公司应收账款50 000元全部为甲子公司的应付帐款；2007年母公司应收账款20 000元全部为甲子公司的应付帐款；三年中，甲子公司的应付账款余额分别为35 000元、60 000元、20 000元。,2023/7/11,第四章,86,解答,2005年的抵销分录借：应付账款 30 000 贷：应收账款 30 000借：坏账准备 150 贷：资产减值损失 150,2023/7/11,第四章,87,2006年的抵销分录借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000借：坏账准备 150 贷：未分配利润年初 150借：坏账准备 100 贷：资产减值损失 100,2023/7/11,第四章,88,2007年的抵销分录借：应付账款 20 000 贷：应收账款 20 000借：坏账准备 250 贷：未分配利润年初 250借：资产减值损失 150 贷：坏账准备 150,例417*1,例417*2,2023/7/11,第四章,89,c.其他债权债务的抵消处理借：应付票据 贷：应收票据借：预收款项 贷：预付款项借：其他应付款 贷：其他应收款,若计提了与此相关的坏账准备，抵消同应收账款,2023/7/11,第四章,90,6、内部固定资产交易的抵销,应折旧资产的利得或损失仅包括成员公司对集团以外第三者处置资产的损益，公司间的资产交易损益应予消除；合并报表上的固定资产的成本指集团资产购置的成本，不包括内部交易损益；固定资产的累计折旧是基于集团相关资产购置成本计算的折旧；合并利润表上的折旧费用是基于集团相关资产购置成本计算的折旧费用。,2023/7/11,第四章,91,A.未发生变卖或报废内部交易的抵消本期购入的固定资产原价未实现内部销售利润抵消一方销售商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入 贷：营业成本 固定资产原价,2023/7/11,第四章,92,一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入 贷：固定资产原价将本期多提折旧抵消借：固定资产累计折旧 贷：管理费用,2023/7/11,第四章,93,连续编制合并报表的处理将期初固定资产原价中未实现的内部利润抵消借：未分配利润年初 贷：固定资产原价将期初累计多提折旧抵消借：固定资产累计折旧 贷：未分配利润年初,2023/7/11,第四章,94,B.发生清理情况下的抵消将期初固定资产原价中未实现的内部利润抵消 借：未分配利润年初 贷：营业外收入将期初累计多提折旧抵消 借：营业外收入 贷：未分配利润年初将本期多提折旧抵消 借：营业外收入 贷：管理费用,2023/7/11,第四章,95,甲公司为乙公司的母公司甲公司2007年6月15日从乙公司购入不需要安装的设备一台，用于行政管理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为17%。于7月20日投入使用。该设备系乙公司生产，其生产成本为144万元。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为0。甲公司2009年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付其他税费8万元。,例4-18,2023/7/11,第四章,96,2007年相关的抵销分录确认的营业收入：192/（1+17%）=164.10借：营业收入 164.10 贷：营业成本 144 固定资产原价 20.10多提的折旧=20.1046/12=2.51（万元）借：固定资产累计折旧 2.51 贷：管理费用 2.51,2023/7/11,第四章,97,2008年相关的抵销分录将期初未实现的利润抵销借：未分配利润年初 20.10 贷：固定资产原价 20.10借：固定资产累计折旧 2.51 贷：未分配利润年初 2.51将本期多提的折旧抵销借：固定资产累计折旧 5.03 贷：管理费用 5.03,2023/7/11,第四章,98,2009年相关的抵销分录将期初未实现的利润抵销借：未分配利润年初 20.10 贷：营业外收入 20.10借：营业外收入 7.54（2.51+5.03）贷：未分配利润年初 7.54将本期多提的折旧抵销借：营业外收入 3.35 贷：管理费用 3.35（20.1048/12）,例4-19,2023/7/11,第四章,99,例420 甲公司为乙公司的母公司。甲公司01年6月将其生产的汽车卖给乙公司，乙公司将该汽车作为固定资产使用。甲公司该汽车的售价为31万元，成本为16万元。固定资产使用期限为年，乙公司采用使用年限法计提折旧。乙公司为一商业企业。甲公司在06年固定资产使用期满时对其报废清理。（期满处理）,（1）调整固定资产内部交易未实现的利润的抵销分录 借：未分配利润年初150 000 贷：营业外收入 150 000,2023/7/11,第四章,100,（2）前5年固定资产多提折旧的累计额的抵销分录 借：营业外收入135 000贷：未分配利润年初135 000（3）固定资产清理的会计期间多计提的折旧抵销分录 借：营业外收入15 000 贷：管理费用15000以上三笔分录可以合并为一笔分录：借：未分配利润年初30 000 贷：管理费用 30 000,2023/7/11,第四章,101,例421甲公司为乙公司的母公司。甲公司01年6月将其生产的汽车卖给乙公司，乙公司将该汽车作为固定资产使用。甲公司该汽车的售价为31万元，成本为16万元。固定资产使用期限为年，乙公司采用使用年限法计提折旧。乙公司为一商业企业。甲公司在07年该固定资产仍然进行使用，08年对其报废清理。（超期报废）,06年：（1）调整固定资产内部交易未实现的利润的抵销分录 借：未分配利润年初150 000 贷：固定资产原价 150 000（2）01、02、03、04、05年固定资产多提折旧的累计额的抵销分录 借：固定资产累计折旧135 000贷：未分配利润年初135 000,2023/7/11,第四章,102,07年：（1）调整固定资产内部交易未实现的利润的抵销分录 借：未分配利润年初150 000 贷：固定资产原价150 000（2）01、02、03、04、05、06年固定资产多提折旧的累计额的抵销分录 借：固定资产累计折旧150 000贷：未分配利润年初150 000,（3）06年多计提的折旧抵销分录 借：固定资产累计折旧 15 000 贷：管理费用15000,2023/7/11,第四章,103