《内部存货抵消》PPT课件.ppt
高级财务会计课程组,第四节 与内部存货交易有关的抵消处理,一、内部存货交易,重要提示,关注：与内部存货交易相关的递延所得税的处理、与减值,一、内部存货交易,（一）未实现损益的抵销,1、当年实现的内部利润当年未对外销售例：母公司将成本为C的存货以价格P销售给子公司,子公司当年以Y的价格全部实现对外销售。,合并工作底稿的抵销分录为：借：营业收入（内部销售价格）贷：营业成本（内部销售价格）,（一）集团内部存货交易发生当期的抵消处理,购买企业从集团内部购入的存货当期全部对外销售 借：营业收入（集团内销售企业的销售收入）贷：营业成本（集团内购买企业的购买成本）例：乙公司为甲公司的子公司，本期乙公司向甲公司购进A商品一批，甲公司该批商品成本价20 000万元，向乙公司销售价格为24 000万元，年内乙公司将该商品全部对集团外销售，销售价格为28 000万元。借：营业收入 24 000 贷：营业成本 24 000,一、内部存货交易,（一）未实现损益的抵销,2、当年实现的内部利润当年未对外销售例：母公司将成本为C的存货以价格P销售给子公司,子公司当年全部未实现对外销售,合并工作底稿的抵销分录为：借：营业收入（内部销售价格）贷：营业成本（内部销售成本）存货（未实现的内部利润）,2.购买企业从集团内部购进的存货全部未对外销售,在合并工作底稿中编制抵消分录：借：营业收入(集团内销售企业的销售收入)贷：营业成本(集团内销售企业的销售成本)存货(购买企业存货中包含的销售企业的毛利)例：乙公司为甲公司的子公司，接近期末乙公司向甲公司购进A商品一批，甲公司该批商品成本价20 000万元，向乙公司销售价格为24 000万元，该批商品乙公司尚未对外销售。借：营业收入 24 000 贷：营业成本 20 000 存货 4 000,（一）未实现损益的抵销,3、当年实现的内部利润当年未对外销售例：母公司将成本为C的存货以价格P销售给子公司,子公司当年以售价Y对外销售出去内部购入存货的i%,合并工作底稿的抵销分录为：借：营业收入（内部销售价格）贷：营业成本（倒挤）存货（未实现的内部利润）,3.购买企业从集团内部购进的存货 部分对外销售，部分形成期末存货,在合并工作底稿中编制抵消分录：借：营业收入(集团内销售企业的销售收入)贷：营业成本(之差)存货(购买企业买价与销售企业成本价之差*未销售的百分比)例：乙公司为甲公司的子公司，接近期末乙公司向甲公司购进A商品一批，甲公司该批商品成本价20 000万元，向乙公司销售价格为24 000元，该批商品乙公司75%对外销售，销售价格为22 000元。借：营业收入 24 000 贷：营业成本 23 000 存货 1 000,（24 000-20 000）*25%,1将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期年初未分配利润的影响进行抵消。借：未分配利润期初 贷：存货（营业成本）2对于本期内发生集团内部购销业务，将内部销售收入、内部销售成本予以抵消 借：营业收入 贷：营业成本 3将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵消。借：营业成本 贷：存货,抵消处理程序,（二）连续编制合并会计报表时 内部购销存货的抵消处理,例：乙公司为甲公司的子公司。乙公司期初存货中有从母公司购进的产品100 000元，本期乙公司又向甲公司购进A商品一批，购进价格300 000元，已知甲公司上年和本年的销售利润率为20%。年内乙公司将上年从甲公司购进的存货全部对集团外销售，本年购进A商品的60%对集团外销售。抵销分录：（1）将乙公司销售期初存货的虚增成本与甲公司的期初未分配利润相抵消借：未分配利润年初 100 000*20%贷：营业成本 20 000,（2）将本期内部交易存货的内部销售收入与销售成本及期末存货虚增的成本进行抵消 借：营业收入 300 000 贷：营业成本 300 000 借：营业成本 24 000 贷：存货 24 000,300 000*20%*40%,二、内部存货交易计提跌价的抵销,1、可变现净值小于内部交易卖方卖出存货成本例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售给子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期，子公司该批存货的可变现净值为1900万元，子公司计提了500万元的存货跌价准备,（1）借：营业收入 2400 贷：营业成本 2400（2）借：营业成本 400 贷：存货 400（3）借：存货 400 贷：资产减值损失 400,二、内部存货交易计提跌价的抵销,2、可变现净值等于内部交易卖方卖出存货成本例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售给子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期，子公司该批存货的可变现净值为2000万元，子公司计提了400万元的存货跌价准备,（1）借：营业收入 2400 贷：营业成本 2400（2）借：营业成本 400 贷：存货 400（3）借：存货 400 贷：资产减值损失 400,3、可变现净值高于内部交易卖方买入存货成本，低于内部卖出存货成本例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售给子公司，子公司当年未实现对外销售，报告期，子公司该批存货的可变现净值为2100万元，子公司计提了300万元的存货跌价准备,（1）借：营业收入 2400 贷：营业成本 2400（2）借：营业成本 400 贷：存货 400（3）借：存货 300 贷：资产减值损失 300,二、内部存货交易计提跌价的抵销,4、可变现净值高于内部交易卖方卖出存货成本例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售给子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期，子公司该批存货的可变现净值为2500万元，子公司未存货跌价准备,（1）借：营业收入 2400 贷：营业成本 2400（2）借：营业成本 400 贷：存货 400,计提跌价的存货对以后各期的影响例：某母公司2017年将2000万元存货按2400的价格出售给子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期，子公司该批存货的可变现净值为1900万元，假定2018年公司仍未将该批存货售出，可变现净值变为1700万元,（1）借：营业收入 2400 营业成本 400 贷：存货 400（2）借：存货 400 贷：资产减值损失 400,未分配利润（期初）400,未分配利润（期初）400,高级财务会计课程组,21,借：递延所得税资产抵消的内部存货交易未实现利润所得税率借或贷：所得税费用 本期应调整递延所得税贷：未分配利润期初 前期已调整递延所得税,确认合并报表中内部交易存货的暂时性差异对未来的纳税影响,（三）递延所得税的调整,例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售给子公司，子公司当年未实现对外销售，,（1）借：营业收入 2400 贷：营业成本 2400（2）借：营业成本 400 贷：存货 400（4）借：递延所得税资产 400*25%贷：所得税费用 100,高级财务会计课程组,24,内部存货综合性习题2017年母公司将2000万元的商品按2400万元销售给子公司，子公司将其作为存货，尚未售出企业集团。子公司于2018年将该存货中的30%另加10%的毛利售出企业集团，年末剩余存货的可变现净值为1500万元。所得税率25%。编制2018年合并报表有关存货的抵消分录,
