《其他鉴证业务》PPT课件.ppt

第16章 其他鉴证业务16.1 预测性财务信息审核16.2 内部控制审核16.3 风险评估,16.1 预测性财务信息审核,16.1.1基本概念16.1.2预测性财务信息审核的总体要求16.1.3审阅范围与保证程度16.1.4预测性财务信息审核的执行,16.1.1 基本概念,1）预测性财务信息的含义 是以假设的条件为前提编制的，反映在假设条件下将要发生的经济业务和事项的结果。财务报表整体 财务报表的一项或多项要素,16.1.1 基本概念,2）最佳估计假设和推测性假设（1）最佳估计假设 指截至编制预测性财务信息日，管理层对预期未来发生的事项和采取的行动作出的假设。（2）推测性假设 指管理层对未来事项和采取的行动作出的假设，该事项或行动预期在未来未必发生。,16.1.1 基本概念,（3）预测和规划 最佳估计假设 预测规划 推测性假设,16.1.1 基本概念,判断最佳估计假设和推测性假设 假设的事项或行动在未来发生的可能性不同判断预测和规划 先判断假设的类型,16.1.1 基本概念,在很多情况下，预测性财务信息可以表现为预测和规划的结合。区分预测和规划的标准是其所依据假设的性质，而不是涵盖期间的长短。随着涵盖期间的延长，管理层作出最佳估计假设的能力会逐步减弱。涵盖期间长的预测性财务信息被定性为规划的可能性相对比较大，但这并不表明时间长的预测性财务信息必然是规划，涵盖时间短的必然是预测。,16.1.2 预测性财务信息审核的总体要求,在执行预测性财务信息审核业务时，审计师应当就下列事项获取充分、恰当的证据（1）所依据的最佳估计假设并非不合理；依据推测性假设的情况下，其假设和信息编制目的是相适应的。,16.1.2 预测性财务信息审核的总体要求,（2）在假设的基础上恰当编制的。（3）已恰当列报，所有重大假设已充分披露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设。（4）编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策。,16.1.3审阅范围与保证程度,1）不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见,16.1.3审阅范围与保证程度,2）对管理层采用假设的合理性提供有限保证 合理保证 有限保证不能从正面判断假设的合理性，只能判断有无任何证据表明假设不合理，因此仅提供有限保证。,鉴证业务保证程度,16.1.3审阅范围与保证程度,3）提供合理保证的事项 对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表合理保证。,16.1.3审阅范围与保证程度,由此看来，同一份预测性财务信息审核报告中会出现两种保证共存的情况，即：对于假设的合理性提供有限保证；对于预测性财务信息的编制与假设的一致性及是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报提供合理保证。,本堂回顾,基本概念预测性财务信息审核的总体要求审阅范围与保证程度,16.1.4 预测性财务信息审核的执行,16.1.4 预测性财务信息审核的执行 为了规范注册会计师执行预测性财务信息审核业务，我国颁布了预测性财务报表鉴证准则，即中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号-预测性财务信息的审核。2006年颁布，2007年1月1日实施。该准则包含以下四部分内容：1、了解被审核单位情况；2、执行审核程序；3、评价预测性财务报表的编制情况；4、出具审核报告。,1）了解被审计单位情况 目的：审计师为评价管理层是否识别出编制预测性财务信息所要求的全部重要假设，应当充分了解被审计单位情况。,应考虑的事项：（1）与编制预测性财务信息相关的内部控制，以及负责编制预测性财务信息人员的专业技能和经验。（2）支持管理层做出假设的文件的性质。（3）运用统计、数学方法及计算机辅助技术的程度。（4）形成和运用假设时使用的方法。（5）以前期间编制预测性财务信息的准确性，及其与实际情况出现重大差异的原因。,*?*支持管理层作出假设的文件的性质决定假设的性质（即最佳估计假设或推测性假设）及其合理性。管理层据以作出假设的支持性证据的信息来源，包括？（ACD）A 被审核单位的相关内部文档 B 行业内其他单位的全部内部文档 C 行业分析报告 D 有关的外部公开资料,了解被审计单位历史财务信息有何意义？审计师在了解被审核单位过程中，应当考虑被审核单位编制预测性财务信息时依赖历史财务信息的程度是否合理。审计师通过了解被审核单位的历史财务信息，以评价预测性财务信息与历史财务信息的编制基础是否一致，并为考虑管理层假设提供历史基准。,2）执行审核程序（1）审计师通过考虑重大错报的可能性、以前期间执行业务所了解的情况、管理层编制预测性财务信息的能力、预测性财务信息受管理层判断影响的程度、基础数据的恰当性、可靠性 来确定审核程序的性质、时间和范围。（2）审计师可以从内部或外部来获取支持管理层做出最 佳估计假设的充分、适当的证据。对推测性假设，审计师不需要获取支持性的证据，但应当确定这些假设与编制预测性财务信息的目的 相适应，并且没有理由相信这些假设明显不切合实 际。,（3）审计师应当通过检查数据的计算准确性和内在一致性等，确定预测性财务信息是否依据管理层确定的假设恰当编制。（4）审计师应当关注变化特别敏感的领域，并考虑该领域影响预测性财务信息的程度。（5）审计师应当就预测性财务信息的预定用途、管理层作出的重大假设的完整性、管理层认可对预测性财务信息的责任向管理层获取书面证明。,3）评价预测性财务报表的编制情况 审计师在评价预测性财务信息的列报（包括披露）时，除考虑相关法律法规的具体要求外，还应当考虑下列事项：（1）预测性财务信息的列报是否提供有用信息且不会产生误导。（2）预测性财务信息的附注中是否清楚地披露会计政策。（3）预测性财务信息的附注中是否充分披露了所依据的假设；是否明确区分最佳估计假设和推测性假设；对于涉及重大且具有高度不确定性的假设，是否已充分披露该不确定性及由此导致的预测结果的敏感性。,（4）预测性财务信息的编制日期是否得以披露，管理层是否确认截止该日期，编制该预测性财务信息和所依据的各种假设仍然适当。（5）当预测性财务信息的结果以区间表示时是否已清楚说明在该区间内选取若干点为基础，该区间的选择是否不带偏见或不产生误导。（6）从最近的历史财务信息披露来看，会计政策是否发生变更，变更的原因及其对预测性财务信息的影响。,4）出具审核报告审计师对预测性财务信息出具的审核报告应包括以下内容：（1）标题。（2）收件人。（3）指出所审核的预测性财务信息。（4）提及审核预测性财务信息时依据的准则。（5）说明管理层对预测性财务信息（包括编制该信息所依据的假设）负责。（6）适当时提及预测性财务信息的使用目的和分发限制。（7）以消极方式说明假设是否为预测性财务信息提供合理基础。（8）对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见。（9）对预测性财务信息的可实现程度作出适当警示。（10）注册会计师的签名及盖章。（11）会计事务所的名称、地址及盖章。（12）报告日期。报告日期应为审核工作的日期。,预测性财务报表审核报告示例,（1）对预测性财务报表出具无保留意见审核报告(以预测为基础)（2）对预测性财务报表出具无保留意见的审核报告（以规划为基础）,（1）对预测性财务报表出具无保留意见审核报告(以预测为基础)审 核 报 告 标题ABC股份有限公司：收件人 我们审核了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)编制的预测(列明预测涵盖的期间和预测的名称)所审核的预测性财务数据。我们的审核依据是中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号预测性财务信息的审核所依据准则。ABC公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责说明管理层的责任。这些假设已在附注中披露。根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础消极说明是否提供合理基础。而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照编制基础的规定进行了列报是否依据假设恰当编制，是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报。由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异对可实现程度作出警示。会计师事务所中国注册会计师：(签名并盖章)(盖章)中国注册会计师：(签名并盖章)中国市年月日日期,（2）对预测性财务报表出具无保留意见审核报告(以规划为基础)审 核 报 告ABC 有限公司：我们审核了后附的ABC 有限公司（以下简称ABC 公司）编制的规划、（列明规划涵盖的期间和规划的名称）。我们的审核依据是中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111 号预测性财务信息的审核。ABC 公司管理层对该规划及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注中披露。ABC 公司编制规划是为了目的。由于ABC 公司尚处于营业初期，在编制规划时运用了一整套假设，包括有关未来事项和管理层行动的推测性假设，而这些事项和行动预期在未来未必发生。因此，我们提醒信息使用者注意，该规划不得用于目的以外的其他目的。适当时提及预测性财务信息的使用目的和分发限制根据我们对支持这些假设的证据的审核，在推测性假设（列明推测性假设）成立的前提下，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为规划提供合理基础。我们认为，该规划是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照编制基础的规定进行了列报。即使在推测性假设中所涉及的事项发生，但由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，因此实际结果仍然可能与预测性财务信息存在差异。会计师事务所中国注册会计师：(签名并盖章)(盖章)中国注册会计师：(签名并盖章)中国市年月日,思考 预测性财务报表的审核意见也可能是非保留的，下列哪些情况可能导致保留意见、否定意见和无法表示意见？（ABC）A 预测性财务信息的列报不恰当；B 假设不能为预测性财务信息提供合理基础；C 审核的范围受到限制。D预测性财务信息披露期间，会计政策发生变化，并未造成重大影响,如果认为预测性财务信息的列报不恰当，注册会计师应当对预测性财务信息出具保留或否定意见的审计报告，或解除业务约定。如果认为一项或多项重大假设不能为依据最佳估计假设编制的预测性财务信息提供合理基础，或在给定的推测性假设下，一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性财务信息提供合理基础，注册会计师应当对预测性财务信息出具否定意见的审核报告，或解除业务约定。如果审核范围受到限制，导致无法实施必要的审核程序，注册会计师应当解除业务约定，或出具无法表示意见的审核报告，并在报告中说明审核范围受到限制的情况。,LOREM IPSUM DOLOR,16.2 内部控制审核,16.2.1内部控制审核的含义与特征1、什么是内部控制？,内部控制是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。,2、内部控制的分类,内部控制制度,会计控制：是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动合法性有关的控制,管理控制：是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。,3、什么是内部控制审核？,内部控制审核是指审计师接受委托，就管理层对特定日期与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表意见。,4、内部控制审核与审计业务的区别,（1）内部控制审核是一项专门的鉴证业务。（2）内部控制审核的范围限定于特定日期与财务报表相关的内部控制。（3）审计师提供审计业务时通过对内部控制的了解和测试，对财务报表总体得出结论。而内部控制审核则仅对内部控制的有效性发表意见，不需要对报表总体发表意见。,Q:内部控制审计需要像审计业务一样承担相应的法律责任吗？,5、我国上市公司内部控制审核情况分析,按照审计指引的要求，自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深证证券交易所主板上市的公司施行，因此，对于我国的上市公司来说，聘请会计师事务所对其内部控制有效性进行审计并出具审计报告，目前正处于自愿执行到全面执行的过渡阶段。,2008年-2010年内部控制鉴证报告披露情况表,虽然逐年增加但其增长幅度不大，这主要是因为2008-2010年这一时间段中，沪深两市对我国上市公司的内部控制信息披露均要求的是“公司董事会应在年度财务报告披露年度内部控制自我评估报告，并披露经会计师事务所核实的评价意见”。在此期间对注册会计师的核实评价意见仅是“鼓励自愿”。虽然，披露比例由逐年上升趋势，但总体来看，上市公司对聘请审计机构对内部控制进行审计的积极性仍然不高，自愿性信息披露动机不强，但我个人觉得上市公司在这段时期，一定都为本公司内部控制的建立及完善做了很多工作，以应对我国内部控制规范体系建设的相关要求，但由于还未到强制披露的时间段要求，因此没有进行自愿披露,中国证券监督管理委员会公告上市公司定期报告工作备忘录 第一号 年度内部控制信息的编制、审议和披露（2014年1月修订）,16.2.2内部控制审核的执行,案例讨论：张三是某印刷厂的业务员，这家印刷厂承接各大出版社的印刷业务，例如报刊、杂志、教材等等，这家印刷厂规定，在考虑了订单的成本因素后，在一定价格内给予张三3个点的提成，超出这一价格给张三10个点的提成。某日，张三与某出版社达成了一笔20万元的杂志印刷业务，而印刷厂的内部报价是10万元，正常来说，张三能够拿到13000的提成，但是张三与李四商量好，让李四与这个客户签单，李四再转手把这笔订单给印刷厂，多出来的10万元张三李四二八开，这样张三就可以得到83000。,碰到这样的情况此印刷厂应该制定怎样的内控制度来防止此类业务员侵占公司的利益呢？审计师又怎样实施相关的内部控制审计计划呢？,1）了解内部控制的设计询问被审核单位的有关人员检查内部控制生成的文件和记录观察被审核单位的经营管理活动,2）在测试内部控制执行的有效性时，审计师通常实施以下程序：询问被审核单位的有关人员检查内部控制生成的文件和记录观察被审核单位的经营管理活动重新执行有关内部控制,在评价获取的证据是否充分、适当时，审计师应当运用专业判断，并考虑以下因素：（1）特定内部控制的性质（2）特定内部控制在实现控制目标中的重要性（3）被审核单位对特定内部控制执行有效性进行测试的性质和范围特定内部控制未得到遵循的风险,内部控制审核报告（标题）XXX股份有限公司：（收件人）我们接受委托，审核了贵公司管理当局对200X年XX月XX日与财务报表相关的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。（引言段）我们的审核是依据内部控制审核指导意见进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。（范围段）内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。（固有限制段）我们认为，除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，贵公司按照XXX标准于200X年XX月XX日在所有重大方面保持了与财务报表相关的有效的内部控制。（意见段）会计师事务所（公章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）年月日中国市,16.3风险评估,目 录,16.3.1风险评估概述风险评估含义、特点及作用16.3.2风险评估的执行16.3.3我国风险评估的现存问题及建议,16.3.1风险评估概述,经营风险：某个事件或活动对一个组织的经营能力的发挥和发展战略的履行带来不良的影响。,1）战略环境风险,顾客偏好的改变,替代产品的出现,竞争环境,政治局势,法律法规,2）经营环境风险,商品和服务的取得、转换和买卖过程的低效率或无效果资产、人力资源和市场资源、企业声誉损失和市场机会丧失,3）信息风险：,使用低质量信息对经营和财务管理、发展战略制定给外部信息使用者带来误解的威胁,风险评估的含义、特点及作用,（1）含义：指审计师为了使企业能够发现和管理企业风险而向其决策者提供有用的信息。,识别和评价企业所面对的主要的、潜在的风险独立评价企业识别的风险评价企业识别和限制风险的系统,（2）特点,效益性,复杂性,（3）作用,1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当,2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当,3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等,4）确定在实施分析程序时所使用的预期值,5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平,6）评价所获取审计证据的充分性和适当性,16.3.2风险评估的执行,普华永道会计师事务所,全球风险控制,安永会计师事务所,企业风险服务,毕马威会计师事务所,能够评价企业风险的软件,IT企业,16.3.4我国风险评估的现存问题及建议,（1）现存问题,1、风险评估的研究积累不足 2、缺乏风险评估的规范化标准3、熟悉和有能力进行风险评估的专业技术和管理人才匮乏4、风险评估的角色和责任混乱5、风险评估实施不当会导致新的风险,（2）建议,1、确立推进风险评估工作应当遵守的指导原则2、建立健全和完善风险评估的工作机制3、统筹建设风险评估的基础设施和基础环境4、开展基础信息网络和重要信息系统的风险评估试点示范5、抓紧制定和完善有关政策、法规、标准 6、加强宣传教育，提高风险意识,Keynote Speakermm/dd/yyyy,其他鉴证业务,小结与习题讲解,什么是其他鉴证业务？,其他鉴证业务是指除历史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务。,注册会计师执行其他鉴证业务的总体要求1、遵守中国注册会计师鉴证业务基本准则和其他鉴证业务准则。2、遵守职业道德规范3、遵守质量控制准则其他鉴证业务的目标1、合理保证的其他鉴证业务的目标2、有限保证的其他鉴证业务的目标,其他鉴证业务,预测性财务信息审核,内部控制审计,风险评估,1、预测性财务信息审核,预测性财务信息是以假设的条件为前提编制的，反映在假设条件下将要发生的经济业务和事项的结果,两类假设,编制预测性财务信息,最佳估计假设,推测性假设,主要区别：管理层对于假设的事项或行动在未来发生的可能性的判断不同,预测性财务报表审核的总体要求是什么？,预测性财务信息审核的总体要求,审计师在执行预测性财务信息审核业务的过程中，应当在了解被审核单位的情况以及预测性财务信息涵盖期间的基础上，实施相应的审核程序，获取充分、适当的审核证据，作为形成审核结论和发表审核意见的基础。,审阅范围与保证程度,1）不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见,2）对管理层采用假设的合理性提供有限保证,3）提供合理保证的事项,预测性财务信息审核的执行,2、内部控制审计,会计师事务所,接受委托 进行审计,特定基准日内部控制设计与运行的有效性,内部控制审计的特征（1）内部控制审计是一项专门的鉴证业务。（2）内部控制审计的范围限定于特定日期与财务报表相关的内部控制。（3）内部控制审计仅对内部控制的有效性发表意见，不需要对财务报表总体发表意见。,与审计师的财务报表审计相比，内部控制审计有哪些特征？,1）,2）,3）,内部控制审计的执行,实务中常用的控制手段,1、组织架构2、发展战略3、人力资源4、社会责任5、企业文化6、资金活动7、采购业务8、资产管理9、销售业务10、研究与开发11、工程项目12、担保业务13、业务外包14、财务报告,3、风险评估,风险评估是指审计师为了使企业能够发现和管理企业风险而向其决策者提供有用的信息。,风险评估服务,（1）识别和评价企业所面对的主要的、潜在的风险；（2）独立评价企业识别的风险；（3）评价企业识别和限制风险的系统。,风险评估的特点（1）效益性（2）复杂性,风险评估服务内容包括哪些内容？,解答,鉴证报告,提出不同类型鉴证结论的情形,案例分析题,审计师张民对利多公司截至2012年12月31日的年度存款和短期借款财务信息以及2012年度财务报表执行了相关鉴证程序。利多公司管理层要求张民针对该年度财务报表提供一份有关该公司内部控制效性的审核报告。要求：1、针对管理层相关要求，请你帮助张民撰写一份内部控制审计报告时的草稿。假设利多公司内部控制不存在重大疏漏。2、假设利多公司在短期借款内部控制程序方面存在重大疏漏，请你为张民再草拟一份内部控制审计报告。,内部控制审计报告多利公司：我们接受委托，审计了的多利公司（以下简称“贵公司”）董事会对截至2012年12月31日止与财务报表相关的内部控制有效性的认定。按照企业内部控制基本规范（财会20087号）的要求建立健全内部控制制度并保持其有效性是贵公司的责任。我们的责任是对贵公司与财务报表相关的内部控制的有效性发表审计意见。我们按照中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务的规定执行了审计业务。该准则要求我们计划和实施审计工作，以对贵公司截至2012年12月31日止与财务报表相关的内部控制有效性认定是否不存在重大错报获取合理保证。在审计过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的保证。内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策和程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。我们认为，贵公司按照企业内部控制基本规范（财会20087号）于截至2012年12月31日止在所有重大方面保持了与财务报表相关的有效的内部控制。XX会计师事务所有限公司 中国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国注册会计师：XXX（签名并盖章）（盖章）中国XX市 报告日期：2013年x月xx日,内部控制审计报告多利公司：我们接受委托，审计了的多利公司（以下简称“贵公司”）董事会对截至2012年12月31日止与财务报表相关的内部控制有效性的认定。按照企业内部控制基本规范（财会20087号）的要求建立健全内部控制制度并保持其有效性是贵公司的责任。我们的责任是对贵公司与财务报表相关的内部控制的有效性发表审计意见。我们按照中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务的规定执行了审计业务。该准则要求我们计划和实施审计工作，以对贵公司截至2012年12月31日止与财务报表相关的内部控制有效性认定是否不存在重大错报获取合理保证。在审计过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的保证。内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。贵公司短期借款内部控制存在重大疏漏，可能会造成短期借款及财务费用的错报或漏报。有效的内部控制能够为企业及时防止或发现财务报表中的重大错报提供合理保证，而上述重大缺陷使贵公司内部控制失去这一功能。我们认为，除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，贵公司按照企业内部控制基本规范（财会20087号）于2012年12月31日在所有重大方面保持了与财务报表相关的有效的内部控制。XX会计师事务所有限公司 中国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国注册会计师：XXX（签名并盖章）（盖章）中国XX市 报告日期：2013年x月xx日,END,