《关税理论》PPT课件.ppt

第三章：关税理论,第一节 进出口税费概述,关 税,进口关税,出口关税,进口附加税,进口环节税,消费税,增值税,船舶吨税,反倾销税,反补贴税,保障性关税,特别关税,税款滞纳金,第一节 进出口税费概述,进出口税费：进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税等一、关税：国家税收，海关代征，课税对象是进出关境的货物和物品，纳税义务人是进口货物的收货人，出口货物的发货人，进出境物品的所有人,一、关税：,（一）进口关税：进口货物物品，经济保护手段1、计征方法（1）从价税：完税价格进口从价税税率（2）从量税：货物数量单位税额（3）复合税：完税价格从价税税率+货物数量单位税额（4）滑准税：商品价格上涨，采用低税率 商品价格下跌，采用高税率使国内该商品的国内市场价格保持稳定,2、进口关税的种类进口正税：按照税则中的进口税率征收的关税进口附加税：正税之外另行征收的进口税，临时性，反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等特别关税在内进口关税：进口正税 进口附加税,（二）出口关税征税对象是出境货物、物品，调控限制某些商品的过度、无序出口应征税额=出口货物完税价格出口关税税率出口货物完税价格=FOB/(1+出口关税税率)FOB为含税价格，而完税价格为不含税价格,二、进口环节海关代征税,（一）增值税：新增价值为课税对象，流转税，国务院作出减免规定，进口环节的增值税由海关代征，起征额为50元，税率为17%或者13%，价外税组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额应纳税额=增值税组成价格增值税税率,（二）消费税,消费品或消费行为的流转额为课税对象，仅限于少数消费品，价内税，起征额为50元组成价格应纳税额=消费税组成价格消费税税率计税价格=完税价格+进口关税+消费税,三、船舶吨税：进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的使用税，用于航道建设 船舶吨税与车船税不同时征，分为优惠税率和普通税率应征范围：在我国港口行驶的外国籍船舶外商租用（程租除外）的中国籍船舶中外合营海运企业自用或租用的中、外国籍船舶我国租用的外国及国际航行船舶香港和澳门已征船舶吨税，进入内地港口后还应征收进口船舶应自申报进口之日起征收，90天期税率低,四、税款滞纳金：行政强制措施，应自海关填发税款缴款书之日起15日内缴税，逾期缴纳的，在征税基础上，加收滞纳金，起征额为50元滞纳金=滞纳关税税额0.05%滞纳天数,习题：1、关税纳税义务人或其代理人应当自海关填发税款缴款书之日起15个工作日内向指定银行缴税2、关税的征税主体是国家，征税对象是（）A进出关境的货物 B进出关境的物品C进口货物收发货人 D出口货物发货人3、进口环节消费税组成的计税价格包括（）A进口货物关税完税价格 B进口货物关税税额C进口环节消费税税额 D进口环节增值税税额,4、关税的纳税义务人包括（）。A.进口货物收货人 B.出口货物的发货人C.进出境物品的所有人 D.运输工具的负责人5、下列船舶应征收船舶吨税的有（）A在青岛港口行驶的日本油轮B在厦门港口航行的台湾货轮C航行于广州港口被马来西亚商人以期租的方式租用的中国籍船舶D航行国外兼营国内沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶6、关税是海关代表国家向纳税义务人征收的一种流转税，其征收的主体是国家，课税对象是纳税义务人。,答案,1、15日2、AB 3、ABC4、ABC5、ABCD,第二节：税率适用,一、税率适用 进口税则进口税则分设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。2007年以来我国的进口关税总水平保持在9.8%,进口税率的适用,进口税率适用原则对于同时适用多种税率的进口货物，在选择适用的税率时，基本的原则是“从低计征”，特殊情况除外。,ITA就是信息技术协议的意思.即Information Technology Associates,信息技术协议的核心内容是，2000年1月1日前取消信息技术产品的关税及其他税费，但一些发展中国家可以将其减税实施期延至2005年1月1日。该协议涉及的产品非常广泛，约占商品名称及编码协调制度中近300个税号。由于很多产品是新产品，在该制度中没有相应的编码，因此信息技术协议将产品范围分为两类，即附表A和附表B。附表A和附表B所列的信息技术产品主要有以下几大类：计算机：包括计算机系统、笔记本电脑、中央处理器、键盘、打印机、显示器、扫描仪、硬盘驱动器、电源等零部件；电讯设备：包括电话机、可视电话、传真机、电话交换机、调制解调器、关受话器、应答机、广播电视传输接收设备、寻呼机等；半导体及半导体生产设备；软件、科学仪器及其他信息技术产品。,（二）出口税则出口税则分设普通税率、暂定税率，在计算出口关税时，出口暂定税率优先于出口税率执行。目前我国只对鳗鱼苗等部分出口商品实行暂定出口税率。二、税率的实际运用了解,习题1、关于税率适用原则，下列表述错误的是（）A适用最惠国税率的进口货物同时有暂定税率的，应当适用暂定税率 B适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率C适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率D适用出口税率的出口货物有暂定税率的，不适用暂定税率 2、关于进出口税费的计算，表述正确的是（）A税款的起征点为人民币50元B完税价格计算至元，元以下四舍五入C税额计算至分，分以下四舍五入D进出口货物的成交价格及有关费用以外币计价的，海关应当按照填发税款缴款书之日公布的汇率中间价折合成人民币,3、关于税率适用原则，下列表述正确的是（）A适用最惠国税率的进口货物同时有暂定税率的，应当适用最惠国税率 B适用协定税率进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率C适用特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从高适用税率D适用普通税率的进口货物有暂定税率的，适用暂定税率4、海关于2004年7月9日（周五）填发税款缴款书，纳税义务人最迟应于哪一天缴纳税款，才可避免滞纳（）A7月23日 B7月24日 C7月25日 D7月26日,答案,1、D 2、AC 3、B 4、D,第三节：进出口税费计算海关征收的各种进出口税费一律以人民币计征，进出口货物的成交价格及有关费用以外币计价的，计算税款前按货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格。计征汇率为上一个月的第三个星期三（第三个星期三为法定节假日的，顺延采用第四个星期三）中国银行的外汇折算价，人民币元后采用四舍五入法保留4位小数。完税价格、税额采用四舍五入法计算至分，分以下四舍五入。各种进出口税费的起征点均为人民币50元。,一、进口关税税款的计算（一）进口关税税款的计算1 从价关税的计算计算公式：进口货物关税税额=进口货物完税价格适用进口关税税率完税价格=CIF 或,2011年某公司从韩国进口一批日本产轿车，经海关审定其完税价格为FOB120,000.00美元（以FOB计算,非买方佣金），运费5,000.00美元，保险费率0.3%。应征关税税率为34.2%，要求计算进口关税。（中行折算价：1美元=6.57元人民币）应纳进口关税额=进口货物完税价格进口关税税率=(FOB+运费)/(1-保险费率)进口关税税率=(120000+5000)6.57/(1-0.3%)34.2%823,721.1634.2%281,712.64(元),2 从量关税的计算计算公式：应征进口从量关税税额=货物数量单位税额国内某公司从香港购进柯达彩色胶卷50,400卷，规格为136/16，计算应征进口关税。（已知：1原产地香港适用最惠国税率：96元/平方米；2规格“136/16”胶卷：1卷=0.05775平方米）应征从量进口关税额=货物数量单位税额=504000.077596=2910.6096=279,417.60(元),3 复合关税的计算计算公式:应征进口关税税额=从价关税额+从量关税额2004年中国某贸易公司从日本购进录象机10台，经海关审定其成交价格为CIF境内某口岸2,500.00美元/台，试计算进口关税额。（已知：1中行折算价1美元=8.27元人民币 2原产国日本适用最惠国税率：完税价格低于或等于2,000美元/台时，执行单一从价税，税率为30%；完税价格高于2,000美元/台时，每台征收4,482.00元从量税，另加3%的从价税；）从价关税额=进口关税完税价格关税税率=2500108.273%=206750.003%=6,202.50(元)从量关税额=货物数量单位税额=104,482=44,820.00(元)应征进口关税额=从价关税额+从量关税额=6,202.50+44,820=51022.50(元),（二）反倾销税税额的计算,计算公式：反倾销税税额=关税完税价格反倾销税税率例题：国内某一公司，从韩国进口厚度为0.7毫米的冷轧板卷200吨，成交价格为CIF境内某口岸560美元/吨，生产厂商为韩国某制钢株式会社，试计算应征反倾销税。（已知：1 中行折算价1美元=人民币8.2元；2 根据规定，该批货物适用14%的反倾销税）反倾销税税额=关税完税价格反倾销税税率=（5602008.2）14%=918,400.0014%=128,576.00（元）,（三）出口关税税额的计算,计算公式：应征出口关税税额=出口货物完税价格出口关税税率出口货物完税价格=FOB/（1+出口关税税率）例题：国内某公司从广州出口合金生铁一批，申报出口量86吨，价格为FOB广州98美元/吨。试计算出口关税。（已知：1中行折算价：1美元=人民币8.2元；2该批生铁出口关税率为20%）应纳出口关税税额=出口货物完税价格出口关税税率=FOB/（1+出口关税税率）出口关税率=98868.2/(1+20%)20%=69109.60/1.220%57591.33（完税价格四舍五入至分）20%11518.27(元)（关税税额四舍五入至分）,二、进口环节海关代征税的计算,（一）消费税税款的计算计算公式：应纳消费税税额=消费税组成计税价格消费税税率消费税组成计税价消费税组成计税价格=进口货物完税价格+进口关税税额+消费税税额 消费税组成计税价格-消费税组成计税价格消费税税率=进口货物完税价格+进口关税税额,某一公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为CIF境内某口岸1,200.00美元，按已知该批货物的关税税率为12%，消费税税率为10%，试计算应征消费税税额。（中行折算价1美元=人民币8.2元）进口关税税额=进口货物完税价格进口关税税率=12008.212%=9,840.0012%=1,180.80(元)消费税组成计税价格=（9840+1180.80）/（1-10%）12245.3333 12245.33(元)(四舍五入至分)应征消费税税额=消费税组成计税价格消费税税率=12245.3310%=1224.53(元)(四舍五入至分),（二）增值税税款的计算 价外税应征增值税税额=增值税组成计税价格增值税税率组成计税价格=进口完税价格+进口关税税额+消费税税额某一公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为CIF境内某口岸1,200.00美元，按已知该批货物的关税税率为12%，消费税税率为10%，增值税税率17%，试计算应征增值税税额。（中行折算价：1美元=人民币8.2元）组成计税价格=进口完税价格+进口关税税额+消费税税额=9840.00+1180.80+1224.53=12245.33(元)应征增值税税额=增值税组成计税价格增值税税率=12245.3317%=2081.71(元),三、滞纳金的计算 滞纳金=滞纳税额0.5滞纳天数税款的缴纳期限：纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款（缴纳期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，应当顺延至至其后第一个工作日）。逾期缴纳的，由海关征收滞纳金。从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。在实际计算纳税期限时，应从海关填发税款缴款书之日的第二天起计算，当天不计入。,关税缴纳期限举例,1、海关于2002年9月10日（星期二）填发税款缴款书。纳税义务人应当最迟于9月25日（星期三）到指定银行缴纳税款。2、如果海关于2002年9月6日（星期五）填发税款缴款书，9月26日缴纳税款。纳税义务人最迟于9月23日（星期一）缴纳税款。9月26日（星期四）缴纳税款，即构成3天的滞纳。3、如果海关于2002年9月16日（星期一）填发税款缴款书，10月10日（星期四）缴纳税款，是否存在滞纳？4、如果海关于2004年7月9日（星期五）填发税款缴款书，最迟应那天缴纳税款才可避免滞纳？,国内某公司向香港购进皇冠牌轿车10辆，成交价格共为CIF境内某口岸12,580美元。已知该批货物应征关税税额为人民币352,793.53元，应征进口环节消费税为人民币72,860.70元，进口环节增值税税额为人民币247,726.38元。海关于2004年10月14日（星期四）填发海关税款缴款书，该公司于2004年11月9日缴纳税款。试计算应征的滞纳金。（滞纳天数为：11天）关税滞纳金=关税滞纳税税额0.5滞纳天数=352,793.530.511=1,940.36(元)消费税滞纳金=消费税滞纳税额0.5滞纳天数=72,860.700.511=400.73(元)增值税滞纳金=增值税滞纳税额0.5滞纳天数=247,726.380.511=1,362.50(元)总滞纳金=1,940.36+400.73+1,362.50=3703.59(元),1、境内某公司从日本进口电焊机一批,已知该批货物应征关税税额人民币15000元,进口环节增值税额为人民币30000元,海关于2007年4月16日(星期一)填发海关专用缴款书,该公司于2007年5月10日缴纳税款,应缴的税款滞纳金是:A.0元 B.45元元 D.225元,计算题,2、上海振华汽车贸易公司从日本进口排气量为90毫升的女装摩托车100台，成交价格为CIF上海100000日元/台且经上海海关审定。设：摩托车的关税税率为70%，增值税税率为17%，消费税税率为10%，外汇牌价为100日元=6.8531元人民币。该摩托车应缴纳的增值税税款是多少？3、某单位进口一批设备，CIF上海20000美元，最惠国税率20%，暂定税率10%，增值税17%，消费税10%，海关于08年6月13日（周五）下达税款缴款书，公司于7月4日缴税，问是否存在滞纳，并计算滞纳金。关税滞纳金26消费税滞纳金31.78增值税滞纳金54.02,